Diagrama de Flujo de Ingresos: Sector Hotelería: Edición Perú | ciferi

Descripción general

Este diagrama de flujo interactivo guía a los contadores públicos colegiados a través del modelo de cinco pasos de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, con énfasis en los retos específicos del sector hotelería y turismo en Perú. La hotelería presenta características distintivas en el reconocimiento de ingresos: servicios complejos con múltiples componentes (alojamiento, servicios de alimentos y bebidas, entretenimiento), transacciones de corta duración, consideración variable mediante programas de lealtad, y cláusulas de cancelación frecuentes.

Contexto regulatorio peruana

Marco normativo

En Perú, las empresas del sector hotelería que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima o que superan el umbral de 3.000 UIT en activos totales deben aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluida la NIIF 15. La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) requiere que las entidades cotizadas preparen estados financieros consolidados bajo NIIF. La Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú (JDCCPP) adopta las normas ISA como Normas Internacionales de Auditoría (NIA) sin modificaciones, mediante resolución. Los auditores deben verificar que el reconocimiento de ingresos por servicios hoteleros sea consistente con las exigencias de la NIIF 15.

Consideraciones de la SMV

La SMV, como regulador principal de las entidades cotizadas, ha destacado en sus revisiones de información financiera que los hoteles frecuentemente no discriminan adecuadamente entre componentes de ingresos que deberían ser tratados como obligaciones de desempeño separadas. Por ejemplo, paquetes "todo incluido" que combinan alojamiento, comidas y actividades a menudo se contabilizan como un único ingreso, cuando la NIIF 15 exige evaluar si cada componente es una obligación de desempeño distinta. Del mismo modo, las reservas con cancelación flexible generan consideración variable que debe estimarse según los párrafos 53–58 de la NIIF 15.

Paso 1: Identificar el contrato

Criterios de existencia del contrato (NIIF 15.9–21)

Antes de reconocer ingresos por servicios hoteleros, debe confirmarse que existe un contrato válido con el cliente. En la práctica hotelera, esto incluye tanto reservas formales (por correo electrónico, portal en línea, agente de viajes) como llegadas sin reserva previa que cumplen con las políticas de la entidad.
Criterio 1: Aprobación y compromiso de las partes (NIIF 15.9(a))
Las partes deben estar comprometidas a cumplir sus obligaciones respectivas. Para una reserva hotelera:
Criterio 2: Derechos de cada parte identificables (NIIF 15.9(b))
El contrato debe establecer claramente qué derecho tiene el cliente y qué debe entregar el hotel. En hotelería:
Criterio 3: Términos de pago identificables (NIIF 15.9(c))
Los términos deben especificar el monto, oportunidad y forma de pago. Ejemplos en hotelería:
Criterio 4: Sustancia comercial (NIIF 15.9(d))
La mayoría de los contratos hoteleros tienen sustancia comercial porque cambian los flujos de efectivo esperados del hotel. Sin embargo, deben evaluarse arreglos especiales:
Criterio 5: Probabilidad de cobro (NIIF 15.9(e))
El hotel debe evaluar la capacidad del cliente de pagar. Para reservas:
Cuando existe probabilidad baja de cobro por la tarifa completa, la NIIF 15.9.A1 permite estimar el cobro en el monto que el hotel espera recibir, considerando cualquier concesión de precio que ofrecería el hotel para asegurar al cliente.

Combinación de contratos (NIIF 15.17)

Los contratos múltiples se combinan si:
Ejemplo de combinación en hotelería: Una corporación negocia para su personal una tarifa corporativa que incluye:
Si estos servicios fueron negociados como un paquete integrado con precio unitario, deben combinarse en un único contrato para propósitos contables.

Modificaciones de contratos (NIIF 15.18–21)

Las modificaciones ocurren frecuentemente en hotelería. Evaluación:
Modificación 1: Cliente solicita agregar una noche adicional
Modificación 2: Cliente cancela 2 de 5 noches reservadas

• Reserva confirmada por correo electrónico o sistema de reservas en línea = aprobación escrita
• Llegada sin reserva previa con registro y aceptación de términos = aprobación implícita por práctica comercial establecida
• Reserva a través de agencia de viajes donde la agencia actúa como intermediaria = el contrato existe entre el hotel y el cliente final, con la agencia como intermediaria de información
• Derecho del cliente: ocupar una habitación específica (o categoría) por un período determinado, acceso a servicios acordados
• Derecho del hotel: recibir el pago de la tarifa de la habitación y servicios adicionales contratados
• Documentación: confirmación de reserva, comprobante de ingreso al hotel
• Tarifa noche: S/ 450.00 por noche × 3 noches = S/ 1.350,00
• Pago: 50% al hacer la reserva, 50% al check-in
• Moneda: Soles peruanos (PEN)
• Servicios adicionales: desayuno buffet S/ 35,00/persona/noche, estacionamiento S/ 50,00/día
• Canje de habitaciones entre hoteles del mismo grupo para satisfacer demanda en diferentes ubicaciones = potencialmente sin sustancia comercial si los servicios son idénticos en valor
• Promoción especial donde la tarifa se reduce por tiempo limitado = tiene sustancia comercial porque la decisión del cliente de hospedarse en ese período específico afecta los flujos de caja
• Pagos anticipados: generalmente de alto cobro porque el cliente ya pagó
• Pagos al check-out: evaluar crédito del cliente, historial con agencias corporativas, garantías (tarjeta de crédito válida, depósito de seguridad)
• Clientes corporativos: revisar antecedentes de pago con la cadena hotelera, evaluación crediticia
• Fueron negociados como un paquete con un propósito comercial único
• El precio de uno depende del desempeño o precio del otro
• Los servicios prometidos son una obligación de desempeño única
• Hospedaje: S/ 380/noche (descuento del 20% sobre tarifa estándar)
• Desayuno: incluido sin cargo adicional
• Estacionamiento: S/ 30/día (descuento del 40% sobre tarifa estándar)
• ¿Es la noche adicional una obligación de desempeño distinta? Sí (otra noche de alojamiento es claramente distinta)
• ¿Aumenta el precio en línea con el precio de venta autónomo de una noche? Necesario verificar
• Si sí a ambas: contabilizar la modificación como contrato nuevo (prospectivamente)
• Si no (p. ej., descuento importante por extensión): ajuste acumulativo si la noche adicional es parte de la misma obligación
• Evaluación según política de cancelación del hotel
• Si el cliente es responsable por pago de tarifa de cancelación: el contrato modificado refleja solo las 3 noches ocupadas + tarifa de cancelación
• El monto cobrado debe corresponder a las obligaciones restantes (alojamiento de 3 noches)

Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño

Identificación de componentes distintos (NIIF 15.27–29)

En servicios hoteleros, el primer paso es determinar si diferentes componentes del servicio son obligaciones de desempeño separadas. La NIIF 15.27 exige que un bien o servicio sea distinto si:

Análisis por tipo de arreglo hotelero

Caso 1: Alojamiento en habitación estándar (sin servicios adicionales)
Caso 2: Paquete "Todo Incluido" (alojamiento + desayuno buffet + acceso a centro de bienestar + actividades programadas)
Análisis de cada componente:
Conclusión esperada: El paquete "todo incluido" probablemente tenga 4 obligaciones de desempeño distintas, no una.
Caso 3: Alojamiento + servicios de reforma/reparación de la habitación durante estadía
Si el hotel se compromete a renovar/reparar una habitación dañada durante la estadía del cliente:
Caso 4: Programa de lealtad: noches futuras gratis después de X noches pagadas
El programa de lealtad crea dos obligaciones:
Tratamiento contable:

Disposición de serie (NIIF 15.22(b))

Cuando el contrato promete una serie de bienes o servicios distintos pero sustancialmente iguales con el mismo patrón de transferencia, pueden ser tratados como una única obligación de desempeño.
Ejemplo: Contrato de hospedaje corporativo para empleados de una empresa durante 12 meses, con 2 noches por mes estándar en habitación de la misma categoría.

• El cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí solo (o con recursos disponibles), Y
• La promesa de transferir es identificable separadamente del resto de promesas en el contrato
• Obligación única: alojamiento por número especificado de noches
• Reconocimiento: en el tiempo (a medida que el cliente ocupa la habitación cada noche)
• Medida del progreso: número de noches completadas / número de noches totales
• Documentación: registro de check-in/check-out diario, confirmación de ocupación
• Alojamiento: ¿Distinto? Sí. El cliente puede beneficiarse de dormir en la habitación independientemente de comidas o actividades. ¿Separable? Sí. El hotel vende alojamiento por separado a otros clientes.
• Desayuno buffet: ¿Distinto? Sí. El cliente puede comer en otro lugar. ¿Separable? Sí. El hotel vende desayunos a clientes sin hospedaje.
• Acceso a centro de bienestar: ¿Distinto? Sí. El cliente puede usar gimnasio, piscina, sauna independientemente de dormir. ¿Separable? Sí, aunque no siempre se vende por separado.
• Actividades programadas: ¿Distinto? Posiblemente. Depende de si el cliente puede participar con otros recursos (p. ej., la actividad de "caminata guiada a sitio arqueológico" podría no ser distinta si el hotel proporciona el guía como parte integral de la experiencia).
• Alojamiento: obligación de desempeño distinta
• Reparación: ¿Distinta? Requiere evaluar si la reparación "modifica de forma notable" el alojamiento o es "interdependiente" con él (NIIF 15.29)
• Si la reparación es necesaria para que la habitación cumpla estándares mínimos de habitabilidad = no es distinta (integrada en la obligación de alojamiento)
• Si la reparación es por mejora voluntaria = es distinta (cliente se beneficia de la renovación más allá de alojamiento básico)
• Alojamiento actual (noches pagadas)
• Alojamiento futuro (derecho de noches gratis a canjear)
• Considerar si las noches futuras gratuitas representan consideración variable que reduce el ingreso de las noches actuales
• O si son un crédito contra futura consideración (obligación de desempeño separada)
• Típicamente, la NIIF 15 requiere asignar parte de la consideración a las futuras noches gratis, reduciendo el ingreso actual
• ¿Sustancialmente iguales? Sí. Cada noche es idéntica en naturaleza.
• ¿Mismo patrón de transferencia? Sí. Cada noche se reconoce en el tiempo a medida que es ocupada.
• Conclusión: Pueden ser tratadas como una única obligación de desempeño (hospedaje corporativo de 24 noches), con ingresos reconocidos mes a mes conforme se ocupan las noches.

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

Consideración fija vs. variable

Precio fijo: Tarifa por noche sin descuentos ni contingencias
Consideración variable: Descuentos, reembolsos, bonificaciones por desempeño, penalizaciones
En hotelería, la consideración variable es frecuente:

Estimación de consideración variable (NIIF 15.53–58)

Cuando existe consideración variable, la NIIF 15.53 exige estimar el monto usando uno de dos métodos:
Método de Valor Esperado
Probabilidad ponderada de todos los resultados posibles.
Ejemplo: Cancelación de reserva
Valor esperado = (0,85 × S/ 1.350,00) + (0,10 × S/ 675,00) + (0,05 × S/ 0,00) = S/ 1.215,00 + S/ 67,50 + S/ 0,00 = S/ 1.282,50
Este método es preferible cuando existen muchos resultados posibles o un número significativo de contratos similares (p. ej., un hotel con cientos de reservas anuales).
Método del Monto Más Probable
El resultado único más probable (usado cuando solo hay dos resultados o cuando un resultado es claramente más probable que otros).
Ejemplo: Programa de lealtad de cliente corporativo
Monto más probable = 24 noches × S/ 380/noche = S/ 9.120,00

Restricción de consideración variable (NIIF 15.56–58)

Una vez estimada la consideración variable, la NIIF 15.56 requiere restringir (reducir) el ingreso reconocido si es probable que hubiera una "inversión significativa" (reversión de ingresos previos si la estimación resulta incorrecta).
Ejemplo de reversión en hotelería:
Reserva con cancelación flexible:
Si después cliente sí se presenta completo, el auditor espera que se reconozcan los S/ 400,00 restantes. Si cliente cancela, se devuelven los S/ 500,00.
Documentación requerida:

Componentes de financiamiento significativo (NIIF 15.60–65)

Si el cliente paga de forma notable antes o después de la transferencia del servicio, la NIIF 15 puede exigir ajustar la consideración por el valor del dinero en el tiempo.
Ejemplo: Venta de tarjeta de prepago (bono de hospedaje)
¿Se ajusta por financiamiento? La NIIF 15.60 dice que se ajusta si el período entre pago y entrega es mayor de un año O si el monto de financiamiento implícito es significativo. En este caso:
Conclusión: No se ajusta.
Contraste: Si el hotel vende un bono de 3 años:
Tasa implícita: resolver para tasa donde PV(S/ 15.000) = PV(futuro flujos de hospedaje anual)
Documentación requerida:

Consideración pagada al cliente (NIIF 15.67–69)

El hotel a veces paga descuentos, comisiones o incentivos a clientes (directamente o a través de terceros). La NIIF 15.67 reduce el ingreso por el monto pagado al cliente.
Ejemplo: Comisión de agencia de viajes
La comisión se resta porque es consideración pagada al cliente (indirectamente, a través del intermediario).
Documentación requerida:

• Ejemplo: S/ 450,00 por noche × 3 noches = S/ 1.350,00
• Descuentos por volumen: Contrato corporativo a S/ 380/noche en lugar de S/ 475/noche de tarifa estándar
• Programas de lealtad: Puntos canjeables que reducen noches futuras
• Penalización por cancelación tardía: Si cliente cancela con <7 días, paga 50% de la tarifa
• Tarifa flexible con opción de devolución: Tarifa reducida pero cliente puede pedir reembolso parcial si cancela antes de cierta fecha
• Probabilidad de que cliente se presente: 85% → ingresos S/ 1.350,00
• Probabilidad de que cliente cancele con menos de 7 días (paga 50%): 10% → ingresos S/ 675,00
• Probabilidad de que cliente cancele con aviso (reembolso 100%): 5% → ingresos S/ 0,00
• probable que cliente hospedarse 24 noches al año (obtener bono de 2 noches): 95%
• Poco probable que hospedarse menos de 20 noches: 5%
• Tarifa: S/ 450,00/noche × 2 noches = S/ 900,00
• Probabilidad de cancelación por cambio de planes: 30%
• Valor esperado: S/ 900,00 × 0,70 = S/ 630,00
• ¿Restringir más? Sí, aplicar restricción conservadora: S/ 500,00
• Análisis explícito de la política de cancelación del hotel
• Datos históricos de cancelaciones por tipo de cliente y tipo de reserva
• Evaluación de cambios en patrones (p. ej., post-pandemia, aumento de reservas flexibles)
• Cálculo de la restricción mes a mes o por cohorte de reservas
• Cliente paga S/ 5.000,00 hoy por tarjeta válida por 12 meses
• Tarifa estándar de la habitación: S/ 450,00/noche
• Esperado: cliente usará tarjeta para ~11 noches (S/ 4.950,00 en servicios)
• Período: 12 meses (límite)
• Financiamiento: S/ 50,00 (0,01%) = no significativo
• Cliente paga S/ 15.000,00 hoy por 3 años de hospedaje
• Tarifa anual esperada: S/ 5.400,00 (12 noches × S/ 450,00)
• Período: 36 meses >> 1 año → se ajusta por tasa de financiamiento implícita
• Con tasa de 5% anual: ajuste por ingresos diferidos por financiamiento
• Identificación de componentes de financiamiento (plazos de pago, servicios a futuro)
• Tasa de interés aplicable (referencia: tasa de préstamo del hotel, tasa del mercado para transacciones similares)
• Cálculo de ingresos por financiamiento separados del ingreso por servicios
• Tarifa de habitación cobrada al cliente: S/ 450,00/noche × 3 noches = S/ 1.350,00
• Comisión pagada a agencia: 10% = S/ 135,00
• Ingreso neto reconocido: S/ 1.350,00 – S/ 135,00 = S/ 1.215,00
• Acuerdo con agencias de viajes especificando comisiones
• Registro de comisiones pagadas por reserva
• Análisis de si la comisión es parte de la transacción con el cliente (sí = reduce ingreso) o gasto separado de marketing (no = gasto operativo)

Paso 4: Asignar el precio de transacción a obligaciones de desempeño

Precios de venta autónomos (NIIF 15.73–78)

Cuando el contrato incluye múltiples obligaciones de desempeño, la NIIF 15.73 requiere asignar el precio de transacción en base a los precios de venta autónomos (PVA) de cada obligación.
Precio de venta autónomo = precio al cual el hotel vendería la obligación de desempeño al cliente de forma aislada.
Jerarquía de métodos para determinar PVA (NIIF 15.74):

Ejemplo: Asignación en paquete "Todo Incluido"

Tarifa paquete "todo incluido" por 3 noches: S/ 3.150,00 (cliente paga suma global)
Desglose de obligaciones:
Determinar PVA de cada componente:
| Componente | PVA Método | Monto |
|---|---|---|
| Alojamiento habitación deluxe | Observable (cliente paga S/ 450/noche si compra solo alojamiento) | S/ 450 × 3 = S/ 1.350,00 |
| Desayuno buffet | Observable (venta separada a no huéspedes a S/ 35/día) | S/ 35 × 3 = S/ 105,00 |
| Cena en restaurante | Observable (clientes externos pagan S/ 85/noche promedio) | S/ 85 × 3 = S/ 255,00 |
| Acceso a centro de bienestar | Ajuste de precio (membresía mensual S/ 250; 3 días = 10% uso) | S/ 250 × 10% = S/ 25,00 |
| Total PVA acumulado | | S/ 1.735,00 |
Cálculo de asignación proporcional:
Precio del paquete: S/ 3.150,00
Suma de PVA: S/ 1.735,00
Factor de descuento: S/ 3.150,00 / S/ 1.735,00 = 1,816 (descuento del 44,9%)
| Componente | PVA | % del Total | Ingreso Asignado |
|---|---|---|---|
| Alojamiento | S/ 1.350,00 | 77,8% | S/ 2.448,40 |
| Desayuno | S/ 105,00 | 6,1% | S/ 192,00 |
| Cena | S/ 255,00 | 14,7% | S/ 463,10 |
| Centro de bienestar | S/ 25,00 | 1,4% | S/ 44,10 |
| Total | S/ 1.735,00 | 100% | S/ 3.147,60 |
Diferencia de redondeo S/ 2,40

Documentación de asignación

Requerimientos de auditoría (NIA 540: Estimaciones Contables):

• Precio observable del mercado: Precio al cual el hotel vende regularmente ese bien o servicio por separado.
• Método de margen esperado: Estimar el costo y añadir el margen de ganancia esperado del hotel.
• Método de ajuste de precio: Tomar el precio observable de un producto similar y ajustar por diferencias.
• Alojamiento (3 noches en habitación deluxe)
• Desayuno buffet (3 días)
• Cena en restaurante del hotel (3 noches)
• Acceso a centro de bienestar (durante estadía)
• Documentar cómo la entidad obtuvo datos de PVA (registros de ventas históricas, análisis de competencia, etc.)
• Verificar que los PVA reflejan precios que el hotel cobró en transacciones separadas (no precios teóricos)
• Evaluar cambios en PVA año a año (¿inflación de 8% es consistente con cambios de tarifa en el mercado?)
• Para paquetes nuevos sin historial de PVA, documentar el método de estimación y la base de razonabilidad

Paso 5: Reconocer ingresos cuando (o a medida que) se satisfacen obligaciones

Reconocimiento en punto en el tiempo vs. en el tiempo

La NIIF 15.35 establece que los ingresos se reconocen:
En hotelería, la mayoría de servicios se reconocen a lo largo del tiempo.

Criterios de reconocimiento a lo largo del tiempo (NIIF 15.35)

Un servicio se reconoce a lo largo del tiempo si al menos uno de los criterios aplica:
Criterio A: El cliente recibe y consume beneficios mientras el hotel realiza el desempeño
El criterio clásico de hotelería. El cliente obtiene el beneficio (dormir en la habitación, comer, usar las instalaciones) cada noche/cada comida. El hotel satisface la obligación diaria.
Criterio B: El hotel crea un activo que el cliente controla a medida que se crea
Menos común en hotelería, pero relevante para:
Ejemplo: El hotel conviene con el cliente corporativo en poner en la habitación un escritorio personalizado con el logo de la empresa mientras el cliente ocupa la habitación.
Criterio C: El hotel no tiene un uso alternativo para su desempeño y tiene derecho exigible al pago
Menos relevante para hotelería tradicional (el hotel siempre puede vender la habitación a otro cliente), pero relevante para contratos de hospedaje exclusivo o largo plazo.
Ejemplo: Contrato de hospital para alojar pacientes en cuarentena por 90 días, a una tarifa fija de S/ 150/día, con cláusula de cancelación limitada.

Medición del progreso (NIIF 15.39–40)

Una vez confirmado que el ingreso se reconoce a lo largo del tiempo, se debe medir el progreso usando un método que "depict faithfully" (retrate fielmente) la transferencia de control.
Métodos de medición permitidos (NIIF 15.39(a)–(b)):
Método de entrada: Basado en los insumos consumidos para satisfacer la obligación
Ejemplo: Horas de trabajo del personal del hotel dedicadas al servicio.
Para hotelería, el método de entrada es práctico para servicios complejos (eventos, conferencias, servicios de catering personalizados).
Método de salida: Basado en la medición del desempeño satisfecho
Ejemplo: Alojamiento medido por noches completadas.
Para alojamiento estándar, el método de salida es simple e intuitivo.

Patrones estándar de reconocimiento en hotelería

| Servicio | Medida de Progreso | Timing de Reconocimiento | Documentación |
|---|---|---|---|
| Alojamiento por noche | Noches completadas / Noches totales | Diariamente (o al checkout) | Registro de ocupación diaria |
| Desayuno buffet incluido | Desayunos servidos / Total estimado | Diariamente después de servicio | Reporte del restaurante |
| Servicios de alimentos y bebidas | Ingresos de punto de venta / Día | Al final de cada período (turno o día) | Tickets POS del restaurante |
| Servicios de spa/bienestar | Servicios completados / Servicios totales contratados | Al completion del servicio | Reporte de spa con timestamps |
| Acceso a instalaciones (piscina, gimnasio) | Días de acceso / Días totales | Diariamente | Registros de acceso |
| Eventos/conferencias de varios días | Horas de trabajo / Horas estimadas O Días completados / Días totales | Diariamente | Timesheet del personal asignado |

Ejemplo de reconocimiento integrado

Caso práctico: Hospedaje corporativo de 3 noches con servicios múltiples
Datos de la reserva:
Asignación de ingresos (si aplicara división por obligaciones distintas):
Suponer que desayuno y alojamiento se reconocen como obligaciones separadas:
Reconocimiento día a día:
| Fecha | Servicio | Completo? | Ingreso Día | Notas |
|---|---|---|---|---|
| 15-mar (check-in 14:00) | Alojamiento noche 1 + desayuno, acceso gimnasio + traslado AM | Sí | S/ 180,00 + S/ 35,00 + S/ 120,00 = S/ 335 | Traslado entregado AM (punto en el tiempo); alojamiento noche parcial |
| 16-mar | Alojamiento noche 2 + desayuno, acceso gimnasio + cena | Sí | S/ 450,00 + S/ 35,00 + S/ 85,00 = S/ 570 | Día completo |
| 17-mar (checkout 11:00) | Alojamiento noche 3 (parcial) + desayuno | Sí | S/ 450,00 + S/ 35,00 = S/ 485 | Checkout antes de mediodía = noche parcial |
| Total 3 días | | | S/ 1.390 | Diferencia: ajuste por timing parcial |
Documentación de auditoría:

Descuentos, bonificaciones, y ajustes posteriores

Si después del reconocimiento el cliente:
Tratamiento:

• En un punto en el tiempo (entrega única) cuando el cliente obtiene control del bien o servicio de forma instantánea, O
• A lo largo del tiempo (progresivamente) cuando el cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios (u otro criterio de "control progresivo" aplica)
• Ejemplo: Alojamiento de 3 noches. Criterio A claramente cumplido. Cada noche el cliente consume el beneficio de alojar en esa habitación.
• Reconocimiento: S/ 450,00 por cada noche completada (o S/ 150,00 por tercio de noche si el cliente entra a mediodía).
• Trabajo de construcción/renovación en la habitación
• Servicios de personalización donde el cliente proporciona especificaciones
• Criterio B: El cliente controla el escritorio a medida que se construye/instala
• Reconocimiento: A medida que el escritorio se completa (no al final del proyecto)
• La habitación está dedicada solo a este cliente
• El hospital tiene derecho a cobrar incluso si el paciente se va antes (no cancelable)
• Criterio C cumplido
• Reconocimiento: A lo largo de los 90 días, S/ 150,00 por día
• Servicio: Organización de evento corporativo en el hotel (3 días)
• Horas estimadas totales: 120 horas (planificación, setup, supervisión, desmontaje)
• Horas completadas al final del primer día: 35 horas
• Progreso: 35 / 120 = 29,2%
• Ingreso reconocido al final del día 1: Tarifa total × 29,2%
• Obligación: 5 noches de alojamiento
• Noche 1 completada: 1/5 = 20% de progreso
• Noche 2 completada: 2/5 = 40% de progreso
• Y así sucesivamente
• Cliente: Empresa Textil Andina S.A.C., Lima
• Fechas: 15, 16, 17 de marzo de 2025
• Habitación: Deluxe (categoría)
• Tarifa base: S/ 450/noche
• Servicios incluidos: Desayuno buffet, WiFi, acceso a gimnasio
• Servicios adicionales: Traslado aeropuerto (S/ 120), Cena especial (S/ 85)
• Total contratado: (S/ 450 × 3) + S/ 120 + S/ 85 = S/ 1.435,00
• Alojamiento PVA: S/ 450 × 3 = S/ 1.350,00
• Desayuno PVA: S/ 35 × 3 = S/ 105,00 (total S/ 1.455)
• Servicios adicionales: S/ 205,00 (traslado + cena, tratados como servicios no-core, asignados prorrateando)
• Asignación proporcional del precio total S/ 1.435 según suma de PVA
• Confirmación de reserva y términos
• Registro de check-in/check-out con timestamps
• Reporte de POS del restaurante (desayuno y cena)
• Recibo de traslado (servicio de tercero)
• Factura emitida al cliente (S/ 1.435,00 total)
• Asiento de diario de ingresos con desglose por día/servicio
• Solicita reembolso parcial por servicio deficiente
• Obtiene bonificación de noches futuras por problema
• Cancela y aplica política de cancelación
• Si se identifica antes del reconocimiento → ajustar el monto de ingresos reconocido
• Si se identifica después del reconocimiento → registrar como ajuste de ingresos (reducción) o pasivo (si se adeuda reembolso/bonificación)
• Documentar: motivo, autorización gerencial, políticas de reembolso

Análisis de estacionalidad en ingresos hoteleros

Patrones de demanda estacional

En Perú, los hoteles enfrentan patrones estacionales distintivos:
Para procedimientos analíticos, el auditor debe comparar períodos similares (p. ej., julio 2025 vs. julio 2024) para identificar patrones y anomalías.

Indicadores de auditoría a analizar

| Indicador | Cálculo | Qué buscar |
|---|---|---|
| Tasa de ocupación | (Noches ocupadas / Noches disponibles) × 100% | Consistencia mes a mes; cambios año a año |
| Ingreso promedio por habitación (RevPAR) | Ingresos totales de alojamiento / Habitaciones disponibles | Tendencias; comparar con competencia |
| Tarifa promedio diaria (ADR) | Ingresos totales de alojamiento / Noches ocupadas | Impacto de descuentos; cambios de mix de clientes |
| Ingreso por cliente | Ingresos totales (alojamiento + F&B + servicios) / Número de clientes | Capacidad de venta cruzada |
Ejemplo: Análisis comparativo mes a mes

Procedimiento de revisión analítica (NIA 520)

La NIA 520 exige que el auditor aplique procedimientos de revisión analítica para evaluar ingresos. Pasos:
Ejemplo de desarrollo de expectativa:
Hotel con patrón histórico:
Realidad julio 2025: S/ 785.000 (dentro del rango esperado, pero en el extremo bajo)
Investigación: ¿Por qué solo S/ 785.000 si se esperaba S/ 923.775?

Riesgos específicos por temporada

Riesgo en temporada alta (junio-octubre):
Riesgo en temporada baja (enero-febrero):
Procedimiento de auditoría: Seleccionar muestras de reservas de ambas temporadas para verificación detallada.

• Temporada alta: Junio a octubre (temporada seca, turismo arqueológico a Machu Picchu), Fiestas Patrias (julio), Navidad/Año Nuevo
• Temporada media: Marzo a mayo (otoño), Diciembre (inicio de fiestas)
• Temporada baja: Enero a febrero (post-fiestas, clima variable)
• Julio 2024: RevPAR S/ 385, Tasa ocupación 82%
• Julio 2025: RevPAR S/ 360, Tasa ocupación 75%
• Variación: RevPAR bajó 6,5%; ocupación bajó 7%
• Investigación requerida: ¿Cambio de tarifa? ¿Menos llegadas? ¿Más reservas con descuento?
• Desarrollar expectativa: Basada en datos históricos, información de la industria, cambios conocidos en el negocio
• Comparar con valores registrados: Identificar diferencias considerables
• Investigar diferencias: Solicitar explicación de la gerencia; evaluar si es razonable
• Documentar conclusión: Si la diferencia es aceptable/explicada, registrar; si es anómala, investigar más
• Julio promedio 2022–2024: Ingresos mensuales S/ 850.000
• Cambios conocidos en 2025: Aumento de tarifa promedio 5%, cierre de competidor (anticipado +3% en ocupación)
• Expectativa de ingresos julio 2025: S/ 850.000 × 1,05 × 1,03 = S/ 923.775
• Rango aceptable: ±8% = S/ 848.872 a S/ 998.678
• Entrevista con gerencia de ventas: Cierre de competidor retrasado hasta agosto; además, reforma de lobby en julio redujo capacidad
• Datos de ocupación: Confirman ocupación más baja de lo esperado (67% en lugar de 75%)
• Conclusión: Diferencia explicada. Auditor acepta que S/ 785.000 es razonable dado el contexto.
• Presión para "lograr presupuesto" puede incentivar sobrestimación de ocupación futura
• Ingresos diferidos por reservas cancelables pueden no restriccionarse adecuadamente
• Programa de lealtad genera créditos que podrían no reflejarse como pasivo diferido
• Presión inversas para justificar baja ocupación
• Descuentos no documentados ("comisiones" a agencias infladas para justificar tarifa baja)
• Servicios adicionales no facturados para retener clientes corporativos

Programas de lealtad y puntos canjeables

Estructura típica en hoteles peruanos

Los programas de lealtad generan obligaciones de desempeño adicionales que deben reflejarse contablemente:
Ejemplo: Programa "Huéspedes Frecuentes"
Pregunta contable: ¿Cuándo se reconocen los S/ 450 de la noche gratuita?

Tratamiento bajo NIIF 15

La NIIF 15.67–69 exige considerar si los puntos canjeables representan:
Opción 1: Consideración pagada al cliente (reducción de ingreso actual)
Si los puntos se canjean contra futuras compras:
Cuando el cliente canjea la noche gratis:
Opción 2: Componente de financiamiento (si hay demora significativa en canje)
Si el programa tiene demora de 24+ meses entre acumulación y canje:
Interés implícito ≈ Tasa de descuento apropiada (p. ej., 4% anual)

Documentación requerida

Para auditar programas de lealtad, solicitar:
Ejemplo de detalle de pasivo:
| Cohorte (mes de acumulación) | Puntos acumulados | Tasa canje histórica | Puntos esperados a canjear | Valor unitario S/ | Pasivo diferido |
|---|---|---|---|---|---|
| Enero | 5.000 | 85% | 4.250 | 15,00 | S/ 63.750 |
| Febrero | 4.800 | 82% | 3.936 | 15,00 | S/ 59.040 |
| Marzo | 6.200 | 78% | 4.836 | 15,00 | S/ 72.540 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| Diciembre | 5.100 | 65% | 3.315 | 15,00 | S/ 49.725 |
| Total | 62.400 | | 50.988 | | S/ 764.820 |
El auditor verifica:

• Cliente hospeda 3 noches: acumula 30 puntos (10 puntos/noche)
• Tarifa: S/ 450/noche
• Cliente puede canjear: 30 puntos = 1 noche gratis (valor S/ 450)
• Ingreso inicial por 3 noches: S/ 1.350,00
• Menos: Obligación estimada de noches futuras gratuitas (NIIF 15.67): S/ 450,00 (estimación del valor que se canjeará)
• Ingreso neto reconocido al momento de hospedaje: S/ 900,00
• Pasivo diferido (crédito de hospedaje futuro): S/ 450,00
• Cobro de pasivo diferido: S/ 450,00
• Ingreso por noche canjeada: S/ 450,00 (satisfecho el pasivo)
• Neto: no hay flujo de efectivo nuevo, solo cumplimiento del pasivo
• NIIF 15.60 exige considerar si hay componente de financiamiento
• Ejemplo: Puntos acumulados hoy se canjean en 2 años → incluir tasa de interés
• Pasivo inicial: S/ 450,00
• Año 1: Interés a devengarse: S/ 450 × 4% = S/ 18,00 (gasto de financiamiento)
• Año 2: Interés: (S/ 450 + S/ 18) × 4% = S/ 18,72
• Total pasivo al momento de canje: S/ 450 + S/ 18 + S/ 18,72 = S/ 486,72
• Términos del programa: ¿Cuántos puntos se acumulan? ¿Cuál es su valor de canje? ¿Tienen vencimiento?
• Tasa de canje histórica: % de puntos canjeados vs. acumulados (estiman esto datos históricos o estadísticas de programa)
• Segmentación de clientes: ¿Algunos clientes canjean rápidamente, otros nunca? Usar tasas segmentadas en estimación
• Cálculo del pasivo diferido: Detalle de puntos acumulados no canjeados × valor unitario × tasa esperada de canje
• Cambios en términos: ¿Se modificó el programa durante el año? (p. ej., se redujo valor de puntos, se aceleró vencimiento)
• ¿Las tasas de canje históricas son razonables? (Comparar con períodos previos)
• ¿Las tasas se han ajustado por cambios en el programa?
• ¿El pasivo es registrado? (Debe estar en balance como "Ingresos diferidos. programa de lealtad")

Políticas de cancelación y reembolso

Tipos de políticas

Política Flexible: Cliente puede cancelar sin penalización si lo hace X días antes de check-in
Política No Reembolsable: Cliente paga tarifa completa sin importar si cancela
Política Mixta: Combinación de flexible y no reembolsable

Estimación de cancelaciones

El auditor debe evaluar:
Ejemplo de análisis:
Hotel historia de cancelaciones de últimas 12 meses:
Promedio ajustado (excluyendo crisis Q2): 6,8%
Proyección para 2025:
Asiento contable:
Reducción de ingresos por cancelaciones estimadas (debajo de ingresos):

• Ejemplo: Cancelación libre si es 7 días antes
• Implicación: Consideración variable, requiere restricción (NIIF 15.56)
• Ejemplo: Tarifa no refundible S/ 380/noche (vs. S/ 450 flexible)
• Implicación: Probabilidad de cobro es alta (salvo insolvencia del cliente); menos restricción
• Ejemplo: Depósito no reembolsable de 25%, balance reembolsable si cancela 3+ días antes
• Implicación: Separar en componentes; aplicar restricción solo al monto reembolsable
• Datos históricos de cancelación: ¿Qué porcentaje de reservas se cancelan por mes?
• Factores de riesgo actuales: ¿Hay cambios (p. ej., restricciones de viaje, crisis económica) que podrían cambiar la tasa?
• Tipo de cliente: ¿Empresas corporativas (bajo riesgo de cancelación) vs. turistas individuales (riesgo variable)?
• Enero: 8% de reservas canceladas
• Febrero: 9%
• Marzo: 7%
• Q2 (covid-like scare): 22%, 18%, 15% (abril, mayo, junio)
• Q3–Q4 (normalización): 6%, 5%, 6%, 7%, 8%, 6%
• Assume 6,8% tasa de cancelación normal
• Si reservas acumuladas a 31 de marzo 2025: 450 noches
• Cancelaciones esperadas: 450 × 6,8% = 30,6 noches
• Ingresos afectados: 30,6 noches × tarifa promedio S/ 430 = S/ 13.158 de reducción
• Crédito: Pasivo por reembolsos estimados S/ 13.