Diagrama de Flujo NIIF 15: Sector Hotelería | ciferi

Introducción

La NIIF 15 establece un modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos que aplica a todos los contratos con clientes. En el sector hotelería, este modelo requiere un análisis cuidadoso de cuándo la entidad transfiere el control de las habitaciones, servicios de alimentos y bebidas, y servicios complementarios al cliente.
Este diagrama de flujo lo guía a través de cada paso del modelo NIIF 15, adaptado a las transacciones típicas del sector hotelería en Colombia. Usa ejemplos con empresas reales del sector para ilustrar cómo aplicar la norma a hechos concretos que encontrará en sus encargos.

Contexto Normativo en Colombia

La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes es de aplicación obligatoria en Colombia para:
En Colombia, la adopción de NIIF se rige por:
La NIIF 15 es sustancialmente idéntica en su redacción a la norma internacional emitida por el IASB. No existe carve-out o modificación colombiana. Los párrafos se citan en su numeración estándar.

• Entidades con obligación de aplicar NIIF (grupos empresariales, entidades PIE. personas de interés público)
• Cualquier entidad que voluntariamente adopte NIIF
• Decreto 2420 de 2015: marco normativo de información financiera
• Resoluciones del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP): orientaciones sobre aplicación
• Supervisión de la SFC: para entidades sujetas a vigilancia (bancos, aseguradoras, comisionistas de bolsa)

Paso 1: Identificar el Contrato con el Cliente (NIIF 15.9–21)

Antes de aplicar el modelo de cinco pasos, debe establecerse que existe un contrato válido.

Criterios para la Existencia del Contrato

¿Se han aprobado el contrato y las obligaciones de desempeño?
En el sector hotelería, la aprobación puede ser:
Documentación de auditoría: Verifique que existe evidencia de aprobación. Para estadías sin reserva previa, el comprobante de registro o la factura emitida al momento de la entrada son evidencia de aprobación.
¿Se identifican claramente los derechos de cada parte?
En contratos hoteleros:
Documentación de auditoría: Examine las confirmaciones de reserva, políticas de la entidad y términos de cualquier contrato marco. Para plataformas de distribución en línea (OTA: Online Travel Agencies), revise que los términos de Booking.com, Expedia u otra plataforma estén documentados y comprendidos.
¿Se identifican claramente los términos de pago?
En hotelería, los términos típicos incluyen:
Documentación de auditoría: Documente los términos de pago para cada clase de cliente (transiente, grupo, corporativo, OTA). Verifique que el sistema de información de la entidad captura y procesa estos términos correctamente.
¿El contrato tiene sustancia comercial?
Casi todos los contratos hoteleros tienen sustancia comercial porque cambian el flujo de caja futuro de la entidad: el cliente paga por el uso de habitaciones y servicios.
Excepción rara: Una clínica privada que permite que su personal administrativo ocupe una habitación sin costo para una reunión interna podría no constituir un contrato en el sentido de la NIIF 15 si no hay flujo de caja o si es una transacción interna recíproca.
¿Es probable que la entidad cobre la consideración?
Evaluación del riesgo de cobranza:
Ejemplo práctico: Hotel Cordillera S.A.S., Bogotá, recibe una reserva de Viajes América Ltda., una agencia de viajes con historial de impago de 90 días. El auditor debe evaluar si es probable que Hotel Cordillera cobre los ingresos en los términos contractuales. Si el historial de la agencia sugiere que incumplirá, la entidad puede registrar el ingreso neto de la estimación de pérdida por cobranza (NIIF 15.9(e) y 15.9.A1), o no reconocer ingresos hasta que la cobranza sea probable.

Combinación de Contratos (NIIF 15.17)

¿Se negociaron múltiples contratos como un paquete?
Ejemplo: Una corporación multinacional negocia una tarifa de habitación preferente para todos sus viajeros en el hotel, con condiciones de ocupación mínima por año y cláusulas de penalización si no se alcanzan los niveles de ocupación.
En este caso:
Documentación de auditoría: Examine el acta de negociación, términos del acuerdo marco y cualquier correspondencia que indique que los servicios fueron vendidos como un paquete integrado.

Modificaciones del Contrato (NIIF 15.18–21)

¿Se ha modificado el alcance del contrato durante la estadía?
Ejemplos de modificaciones:
Tratamiento según NIIF 15.20–21:
Ejemplo: Hotel Andino S.A.S., Medellín. Cliente con reserva de 3 noches en habitación doble a $450.000 por noche. Día 2, cliente amplía a 1 noche adicional en la misma categoría a tarifa idéntica. La noche adicional es distinta (es una noche más en el futuro); la modificación se registra prospectivamente a partir del día 3.
Documentación de auditoría: Revise los registros de modificación en el sistema de gestión hotelero (PMS), confirmaciones de cambios de reserva y cargos asociados.

• Reserva por teléfono, correo electrónico o plataforma en línea seguida de confirmación
• Registro de entrada (check-in) sin reserva previa
• Contrato marco con operador turístico o agencia de viajes corporativa
• El cliente tiene derecho a ocupar una habitación específica (o categoría de habitación) durante un período definido
• La entidad tiene derecho al pago del tarifa noctiloquial (por noche) más cualquier cargo por servicios adicionales
• Ambas partes tienen derecho a cancelación en las condiciones establecidas (política de cancelación)
• Pago en la entrada (check-in) para estadías cortas
• Pago anticipado (pre-pago) para reservas en línea
• Pago al cierre (checkout) para clientes corporativos con contrato marco
• Aplicación de depósito o garantía con tarjeta de crédito
• Clientes transientes con pago anticipado: Bajo riesgo (ya pagaron; fondos recibidos)
• Clientes corporativos con contrato marco: Evaluación del historial de pago del cliente, situación crediticia, períodos de pago negociados (30 ó 60 días post-viaje)
• Clientes de agencias de viajes: Evaluación de la solvencia de la agencia, términos de comisión y reembolso
• Clientes con depósito bajo disputa (chargeback): Evaluación de la probabilidad de que el depósito se mantenga vs. se devuelva
• El contrato de tarifa corporativa y cualquier contrato de servicios adicionales (eventos, catering) podrían formar un único conjunto si fueron negociados juntos
• Los ingresos se agregan para la aplicación de NIIF 15
• Cliente que amplía su estadía por una noche adicional
• Cliente que añade cargos por servicios (minibar, servicio de habitación, acceso a spa)
• Cancelación parcial de una reserva para grupo (reducción de habitaciones)
• Si las habitaciones o servicios adicionales son distintos (pueden identificarse por separado) y el precio representa el precio de venta independiente ajustado por circunstancias, la modificación se trata como un nuevo contrato prospectivo
• Si las habitaciones o servicios adicionales no son distintos de lo ya transferido, se aplica un ajuste acumulativo

Paso 2: Identificar las Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.22–30)

Una obligación de desempeño es una promesa de transferir un bien o servicio distinto. En hotelería, debe evaluarse si cada servicio es una obligación de desempeño separada o si son combinadas en una sola obligación.

Criterio de Distinción (NIIF 15.27)

¿Es distinto el bien o servicio?
Un bien o servicio es distinto si:
Aplicación en hotelería:
Habitación por noche:
Desayuno incluido:
Documentación de auditoría: Examine las políticas tarifarias del hotel. ¿Vende nochadas separadas? ¿Vende desayunos a huéspedes de otros hoteles o a visitantes sin noche? Si ambos servicios se venden de forma independiente, son distinto. Si el desayuno solo se proporciona a huéspedes que pagan noche, es menos claro, pero la mayoría de auditorías y emisiones de guía (como IFRS in Practice publicado por el IASB) tratan el desayuno incluido como distinto.
Limpieza de la habitación:
Estacionamiento:
Servicios de conserje, cambio de divisas, información turística:
Servicios de banquete (catering) para evento en el hotel:
Ejemplo práctico: Resort Caribe S.A.S., Cartagena. Contrato con Constructora del Atlántico Ltda. para seminario corporativo:
¿Son distinto estas obligaciones?

Cláusula de Series (NIIF 15.22(b))

¿Se promete una serie de bienes o servicios sustancialmente iguales?
En hotelería, esto aplica en casos como:
Tratamiento: Si la serie de obligaciones es sustancialmente igual y sigue el mismo patrón de transferencia, la serie se trata como una única obligación de desempeño.
Ejemplo raro: Una cadena hotelera que proporciona servicios de gestión de ingresos recurrente a otro hotel podría tener una serie de análisis mensuales como una única obligación.
En hotelería de hospedaje tradicional, la cláusula de series raramente aplica porque las noctadas, aunque repetidas, generalmente se reconocen con frecuencia (noche por noche o grupo de noches por grupo).

• El cliente puede beneficiarse de él por sí solo o junto con recursos fácilmente disponibles, Y
• La promesa de transferirlo es identificable separadamente dentro del contrato
• ¿Es distinto? Sí, porque el cliente puede beneficiarse de la habitación de forma independiente. el hotel vende nochadas de forma individual.
• ¿Es identificable separadamente? Sí, porque la factura del hotel separa claramente cada noche (o grupo de noches) como una línea distinta.
• Conclusión: Cada noche es una obligación de desempeño separada.
• ¿Es distinto? Potencialmente sí si el hotel ofrece desayunos por separado y el cliente podría beneficiarse de él sin la habitación.
• ¿Es identificable separadamente? Sí si la tarifa se desglosa en "habitación + desayuno" en los términos del contrato o si el hotel vende desayunos sin noche de hotel a otros clientes.
• Conclusión: Desayuno es probablemente una obligación de desempeño separada.
• ¿Es distinto? No. La limpieza diaria es parte integral de la provisión de una habitación lista para ocupación. El cliente no "compra" limpieza de forma separada; es implícito en la venta de la habitación.
• Conclusión: Limpieza es parte de la obligación de desempeño único (habitación por noche).
• ¿Es distinto? Sí si se vende de forma separada (tarifa adicional específica para estacionamiento). Si está incluido sin mención, es parte de la habitación.
• Conclusión: Si es una tarifa separada, es distinto. Si está incluido sin cargo adicional, es parte de la habitación.
• Estos son servicios del hotel pero generalmente no son obligaciones de desempeño separadas en el contrato de hospedaje porque:
• No son una promesa de transferencia en el sentido contractual (se ofrecen sin cargo como amenidad)
• No son identificables separadamente en el contrato de alojamiento
• Si se contratan de forma separada (contrato de eventos / contrato de catering), son obligaciones de desempeño separadas.
• Si se incluyen en una habitación/paquete corporativo, evaluar si son distinto e identificables. Típicamente sí.
• Habitaciones: 50 noches a $320.000 c/u
• Catering (almuerzo día 1, cena día 1, almuerzo día 2): $150.000 total
• Sala de conferencia con equipamiento: $80.000
• Habitaciones: Sí, el cliente puede beneficiarse de las habitaciones de forma independiente.
• Catering: Sí, si se negoció como línea separada y el hotel proporciona catering a terceros sin alojamiento.
• Sala de conferencia: Sí, se vende separadamente.
• Conclusión: Tres obligaciones de desempeño separadas.
• Contrato de limpieza recurrente (servicios de limpieza diaria en un edificio corporativo propiedad del hotel)
• Acuerdos de ocupación recurrente (cliente corporativo que ocupa las mismas habitaciones cada mes)

Paso 3: Determinar el Precio de la Transacción (NIIF 15.47–72)

El precio de la transacción es el monto de consideración que la entidad espera tener derecho a recibir a cambio de la transferencia de bienes o servicios.

Consideración Variable (NIIF 15.50–58)

¿El contrato incluye consideración variable?
En hotelería, ejemplos de consideración variable:
Método de estimación (NIIF 15.53):
Bajo NIIF 15.53, la entidad estima la consideración variable usando:
Elija el método que predice más fielmente la consideración que la entidad tendrá derecho a recibir.
Aplicación a hotelería:
Ejemplo 1: Descuento por grupo
Hotel Montaña Ltda., Cali. Contrato con agencia de viajes para 30 habitaciones:
Reserva inicial: 28 habitaciones confirmadas, 2 condicionales.
¿Cuál es la consideración variable esperada?
Alternativa: Cantidad más probable. Si la agencia indica que "es casi seguro que confirmarán las 2 habitaciones adicionales", la cantidad más probable es 30 × $340.000 = $10.200.000.
Documentación de auditoría: Examine la correspondencia con la agencia, confirmaciones de ocupación y evidencia de cómo la entidad estimó la ocupación final. Verifique que el método elegido (valor esperado vs. cantidad más probable) está documentado.

Restricción de Consideración Variable (NIIF 15.56–58)

La consideración variable estimada se incluye en el precio de la transacción SOLO si es probable que no se revise de forma notable después.
¿Es probable que la consideración variable no se revise de forma notable?
Evalúe:
Aplicación:
Contrato de ocupación mínima con penalización:
Resort Caribeño S.A.S., Santa Marta. Contrato con Transportes Unidos Ltda.:
Consideración variable: Penalización si ocupación <10.
¿Incluir en el precio de transacción?
Documentación de auditoría: Revise el historial de ocupación del cliente en hoteles similares, correspondencia que indique cambios esperados en el nivel de viajes de la empresa cliente, y estructura del sistema de reserva.

Precio de Venta Independiente (NIIF 15.47–52, 74–80)

Para asignar el precio de la transacción a obligaciones de desempeño separadas, la entidad necesita estimar el precio de venta independiente (PVI) de cada obligación.
¿Cuál es el PVI de una noche de habitación?
El PVI es el precio al que la entidad vendería la habitación a un cliente comparable en circunstancias comparables.
En hotelería, esto es observable directamente:
Ejemplo:
Hotel Andino S.A.S., Bogotá.
¿Cuál es el PVI?
Documentación de auditoría: Examine las políticas tarifarias del hotel, tarifas publicadas, contratos corporativos con descuentos explícitos, y términos de OTA para comisiones.
PVI para desayuno incluido:
Si el hotel vende desayuno a $45.000 por persona a clientes sin noche, ese es el PVI.
Si el hotel no vende desayunos por separado, estimar el PVI usando:
Documentación: Revise costos de alimentos, márgenes de ganancias en servicios de alimentos, y precios de competencia local.

• Descuentos por grupos: "Si ocupa 50 habitaciones, descuento del 10%"
• Descuentos por temporada baja: "Si reserva en junio, 15% de descuento"
• Cargos por servicios opcionales: "Minibar: cobranza si se usa" (incierto)
• Penalizaciones por cancelación: Si no se cancela con 48 horas de anticipación, se cobra una noche completa (consideración variable condicionada)
• Comisiones de OTA: Variación en el monto si la plataforma aplica comisiones variables
• Reembolsos por servicios no utilizados: Si el cliente no usa el spa incluido, se reembolsa el 50% de la tarifa
• Valor esperado (probabilidad ponderada de todos los resultados posibles), o
• Cantidad más probable (el resultado singular más probable)
• Tarifa base: $380.000 por noche
• Si ocupación ≥28 habitaciones: tarifa de $340.000 por noche
• Si ocupación <28 habitaciones: tarifa de $380.000 por noche
• Resultado 1: 28 habitaciones = 28 × $380.000 = $10.640.000 (probabilidad: 40%)
• Resultado 2: 30 habitaciones = 30 × $340.000 = $10.200.000 (probabilidad: 60%)
• Valor esperado: (0,40 × $10.640.000) + (0,60 × $10.200.000) = $10.376.000
• Amplitud de variación: ¿Cuán amplio es el rango de resultados posibles?
• Experiencia pasada: ¿Cómo se comportó la consideración variable en contratos similares anteriores?
• Cambios esperados en circunstancias: ¿Se esperan cambios en el mercado, política del hotel, o circunstancias del cliente que podrían afectar?
• Ocupación mínima garantizada: 10 habitaciones por mes durante 12 meses
• Tarifa: $300.000 por noche por habitación ocupada
• Si ocupación <10 habitaciones: cliente paga por la diferencia a tarifa completa
• Período: Enero–Diciembre (próximo año)
• Evaluación: Cliente es empresa de transportes con 200 empleados. Históricamente ocupa 12–15 habitaciones por mes.
• Experiencia pasada: En los últimos 2 años con otro hotel, el cliente tuvo ocupación promedio de 13 habitaciones.
• Ampitud de variación: Mínimo contratado es 10, históricamente alcanza 12–15, máximo no especificado.
• Conclusión: Es probable que la ocupación supere las 10 habitaciones. La penalización es "constriñenda": se excluye del precio de transacción inicialmente. Se reconoce solo cuando es probable que ocurra.
• Tarifa publicada en el sitio web del hotel
• Tarifa ofrecida a clientes transientes
• Tarifa en OTA (con ajuste por comisión de la plataforma)
• Habitación doble, tarifa publicada en sitio web: $420.000 por noche
• Tarifa en Booking.com: $380.000 (neto después de comisión de Booking del ~15%)
• Tarifa corporativa para Banco Unido S.A.: $360.000
• Tarifa para grupo de 20 habitaciones: $350.000
• Para cliente transiente que reserva en línea: $420.000 (tarifa publicada)
• Para cliente que reserva en Booking: $380.000 es la tarifa cobrada, pero el PVI es la tarifa de lista ($420.000), porque la comisión de Booking es una cuestión de distribución, no de fijación de precios de la entidad
• Para cliente corporativo: El PVI es $420.000 (lista), no la tarifa corporativa negociada ($360.000), porque el descuento corporativo es una reducción de precio contractual, no una estimación de PVI
• Para grupo: Ídem.
• Costo del desayuno + margen razonable, o
• Precios de competidores similares en el mercado

Paso 4: Asignar el Precio de la Transacción a Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.73–90)

Una vez determinado el precio de la transacción (Paso 3) y las obligaciones de desempeño (Paso 2), asignar el precio a cada obligación basado en los PVI relativos.

Método: Proporción de PVI (NIIF 15.76)

Asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño en proporción a su PVI relativo.
Fórmula:
Precio asignado a Obligación A = (PVI de A ÷ PVI total de todas las obligaciones) × Precio de transacción
Ejemplo:
Resort Caribe S.A.S., Cartagena. Contrato con ejecutiva de viajes corporativos:
Obligaciones identificadas:
PVI estimado:
Asignación:
Documentación de auditoría: Verifique que el sistema de ingresos de la entidad captura los PVI de cada servicio y realiza la asignación de forma automática. Pruebe la lógica de cálculo en una muestra de contratos.

• 2 noches en habitación doble
• Desayuno incluido ambas noches
• Precio total de contrato: $850.000
• Noche 1 (habitación)
• Noche 2 (habitación)
• Desayuno noche 1
• Desayuno noche 2
• Noche de habitación: $400.000 (tarifa publicada)
• Desayuno: $45.000 por persona (precio de mercado observable)
• PVI total: (2 × $400.000) + (2 × $45.000) = $890.000
• Noche 1: ($400.000 ÷ $890.000) × $850.000 = $383.146
• Noche 2: ($400.000 ÷ $890.000) × $850.000 = $383.146
• Desayuno noche 1: ($45.000 ÷ $890.000) × $850.000 = $42.978
• Desayuno noche 2: ($45.000 ÷ $890.000) × $850.000 = $42.978
• Total asignado: $852.248 (redondeado, incluye pequeña variación debido a decimales)

Paso 5: Reconocer los Ingresos Cuando (o a Medida que) se Cumplan las Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.31–42)

Reconocer ingresos cuando (o a medida que) se transfiere el control del bien o servicio al cliente.

Criterio: Transferencia de Control

Control se transfiere cuando el cliente puede dirigir el uso del bien o servicio y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes (NIIF 15.33).
¿Se transfiere el control en un momento específico (point-in-time) o a lo largo del tiempo (over-time)?
En hotelería:
Habitación por noche: Control se transfiere en un momento específico.
Documentación de auditoría: Revise los registros del PMS. Verifique que las noches se registran como ingresos en la fecha correcta (fecha de ocupación, no fecha de reserva o pago).
Desayuno incluido: Control se transfiere en un momento específico.
Documentación: Verifique que si el desayuno es distinto (Paso 2), el sistema separa el reconocimiento de ingresos del desayuno de la noche.
Estacionamiento: Control se transfiere en un momento específico.
Catering / Servicios de Eventos: Control se transfiere en un momento específico.

Reconocimiento a lo Largo del Tiempo (NIIF 15.35–37)

En hotelería pura, el reconocimiento a lo largo del tiempo es poco común porque la mayoría de servicios se transfieren en un momento específico.
Sin embargo, considere:
Contrato de gestión del hotel (si la cadena administra un hotel en nombre de un propietario):
Contrato de reparación o renovación importante del hotel:
Estos casos son relevantes si la entidad hotelera es el cliente (no el proveedor).

Restricción de Ingresos (NIIF 15.56–58, aplicada al reconocimiento)

El mismo principio de restricción de consideración variable se aplica al reconocimiento:
¿Es probable que el ingreso reconocido no se revise de forma notable?
Ejemplo de riesgo de revisión significativa:
Hotel Montaña S.A.S., Cali. Cliente reserva 10 noches con derecho a cancelación gratuita hasta 24 horas antes del check-in (política del hotel).
Documentación: Revise las políticas de cancelación, tasas históricas de cancelación por clase de cliente, y términos de reembolso.

• Momento de transferencia: Cuando el cliente entra en la habitación (check-in).
• Base: A partir de ese momento, el cliente puede dirigir el uso de la habitación (ocuparla, alojar a sus invitados, usar amenidades). La noche de hospedaje se "consume" o se gasta en ese día; no se puede transferir a otro día.
• Reconocimiento de ingresos: La noche se registra como ingreso al final de ese día o en el check-out del cliente.
• Momento de transferencia: Cuando el cliente consume el desayuno (fecha del desayuno, no fecha de la noche anterior).
• Reconocimiento: El desayuno se registra en la fecha del servicio.
• Momento: Cuando el cliente estaciona el vehículo (de facto, en el check-in).
• Reconocimiento: La tarifa de estacionamiento se reconoce en la fecha de ocupación de la habitación.
• Momento: Cuando se proporciona el servicio (fecha del evento, almuerzo, cena).
• Reconocimiento: Los ingresos se reconocen en la fecha de provisión del servicio.
• La obligación de desempeño es "proporcionar servicios de gestión hotelera de forma continua."
• Control se transfiere a lo largo del tiempo porque el propietario recibe y consume los beneficios de forma simultánea (el hotel está siendo operado y generando ingresos de forma continua).
• Método de medición de progreso: Tiempo transcurrido (NIIF 15.39–40) o costo incurrido como proporción de costo total estimado (NIIF 15.39(b)).
• Si la entidad contrata a constructores para renovar todo el hotel, la obligación de desempeño del constructor es "proporcionar servicios de renovación" a lo largo del tiempo.
• El propietario del hotel obtiene beneficios de forma continua (aunque la renovación no esté completa, ya tiene una estructura mejorada bajo su control).
• Método: Porcentaje de finalización (costo incurrido vs. costo total estimado, u otra medida objetiva).
• Probabilidad de ocupación: El cliente ha cancelado el 20% de sus reservas históricamente.
• Ingresos a reconocer: ¿El 100% de las 10 noches o el 80% estimado?
• Análisis: Hay un riesgo importante de revisión porque el cliente puede cancelar. Según NIIF 15.56, la entidad restringe el ingreso reconocido.
• Tratamiento: Reconocer ingresos solo por las noches que es probable que no se cancelen (estimado: 8 noches). Cuando el cliente no cancela o acepta la penalización, ajustar el ingreso hacia arriba.

Impacto de Patrones Estacionales en Auditoría Analítica

La auditoría de ingresos en hotelería requiere análisis detallado de los patrones estacionales.

Comparaciones Por Períodos Similares

Nunca compare directamente un período contra otro arbitrario. Ejemplo incorrecto:
Comparación correcta:

Ajustes por Factores Conocidos

Ajuste sus expectativas por cambios conocidos en la estructura de ingresos:
Semana de Pascua:
Días festivos y fiestas regionales:
Documentación: Antes de auditar ingresos mensuales, revise el calendario de feriados y festivales del año en cuestión y del año previo. Ajuste sus expectativas de ocupación.
Eventos locales y nacionales:

Procedimientos Analíticos Recomendados

1. Ingreso promedio por noche disponible (RevPAR):
Calcule: (Ingresos por habitación ÷ Habitaciones disponibles) por mes.
Comparar mes con mes del año anterior.
Ejemplo:
| Mes | RevPAR Año 2 | RevPAR Año 1 | Variación % |
|---|---|---|---|
| Enero | $285.000 | $278.000 | +2,5% |
| Febrero | $310.000 | $312.000 | -0,6% |
| Marzo | $295.000 | $280.000 | +5,4% |
| Abril | $265.000 | $248.000 | +6,9% |
Investigar desviaciones >3–5% con gerencia.
2. Ocupancia (porcentaje de habitaciones ocupadas):
Calcule: (Noches ocupadas ÷ Noches disponibles) × 100%.
Ejemplo:
| Mes | Habitaciones Disponibles | Noches Ocupadas | Ocupancia % Año 2 | Ocupancia % Año 1 | Variación |
|---|---|---|---|---|---|
| Enero | 150 | 3.600 | 80% | 78% | +2% |
| Junio | 150 | 2.700 | 60% | 61% | -1% |
3. Tarifa promedio (ADR: Average Daily Rate):
Calcule: Ingresos por habitación ÷ Noches ocupadas.
Variaciones en ADR pueden indicar cambios en mezcla de clientes (más clientes corporativos de pago alto, o más clientes transientes de bajo precio) o cambios en política tarifaria.

Riesgo de Fraude en Ingresos

La auditoría de ingresos en hotelería es un área de riesgo importante bajo NIA 240 (evaluación de fraude) por:
Procedimientos de auditoría para considerar:
Ejemplo de procedimiento específico:
Hotel Caribeño S.A.S., Santa Marta. Prueba de ingresos para el mes de junio (100 habitaciones, ocupancia promedio 65%, es decir, ~1.950 noches).
a. Verificar que se emitió una factura (folio de factura, huésped, tarifa)
b. Verificar que la tarifa coincide con la política tarifaria o contrato de cliente
c. Verificar que el pago se recibió o está documentado como pendiente (con clientes corporativos)
---

• Diciembre (mes de Navidad, ocupación alta) contra junio (mes de verano escolar, ocupación media)
• Comparación resultará en variación "esperada" pero no significativa
• Diciembre de este año (ocupación esperada: 80%) contra diciembre del año pasado (ocupación real: 78%)
• Marzo de este año contra marzo del año pasado
• Mismo mes, años distintos
• En años en que Pascua cae en marzo, la ocupación en esa semana será considerablemente mayor
• En años en que Pascua cae en abril, la ocupación de marzo será menor
• Documente esta varianza como "esperada" en su documentación de auditoría
• En Colombia: Navidad (semana de 24-31 dic), Año Nuevo (semana de 1-7 ene), Carnaval (febrero, variable por año), Semana Santa (marzo-abril, variable)
• Épocas de vacaciones escolares (diciembre-enero, mitad de año en julio)
• Feriados de puentes (cuando el gobierno decreta días no laborables)
• Ferias locales (Feria de Cali en diciembre, Feria de Flores en Medellín en agosto)
• Eventos corporativos importantes en la región
• Situaciones macroeconómicas (devaluación del peso que afecta el turismo extranjero)
• Múltiples fuentes de ingresos: Habitaciones, alimentos, bebidas, estacionamiento, eventos, servicios de spa
• Transacciones de efectivo: Muchos clientes pagan en efectivo; riesgo de no registro
• Registros manuales: Cuartos servicios, minibar, incidencias especiales se registran a menudo manualmente
• Presión sobre ingresos: Gerentes de hotel pueden tener incentivos de desempeño basados en ingresos
• Pruebas de aceptación: Seleccione una muestra de habitaciones ocupadas (según el PMS) y verifique que se emitió una factura
• Pruebas de facturación: Seleccione una muestra de facturas y verifique que fueron por habitaciones ocupadas según registros del PMS
• Conciliación de caja: Verifique depósitos de efectivo contra ingresos registrados
• Servicios de cuarto: Revise registros de servicios de cuarto (minibar, spa, etc.) para asegurar que fueron facturados y cobrados
• Cancelaciones y devoluciones: Verifique que todas las cancelaciones fueron autorizadas y documentadas
• Obtener reporte del PMS de todas las ocupaciones del mes de junio
• Seleccionar muestra aleatoria de 60 noches
• Para cada noche de muestra:
• Documentar en PT-060 (Auditoría de Ingresos por Hospedaje)

Consideraciones Especiales: Programas de Lealtad

Muchos hoteles operan programas de puntos de lealtad en los que el cliente acumula puntos canjeables por futuras noches libres o descuentos.

Contabilización bajo NIIF 15

El programa de puntos implica obligaciones de desempeño diferidas (la entidad tiene obligación de proporcionar futuras noches libres).
Tratamiento:
Ejemplo:
Hotel Andino S.A.S., Bogotá. Programa: Por cada $1 gastado, el cliente gana 0,1 puntos. 100 puntos = 1 noche libre.
Cliente gasta $400.000 en una noche. Gana 40 puntos (0,4 puntos hacia una noche libre).
Documentación de auditoría:
---

• Identificar obligación de desempeño: Promesa de futuro descuento o noche libre
• Estimar PVI de futuro servicio: ¿A qué tarifa se proporcionará la noche libre?
• Diferir ingresos: El ingreso por la noche actual se reduce por el valor estimado de puntos otorgados
• Reconocer ingresos diferidos: Cuando el cliente canjea puntos, reconocer el ingreso diferido
• PVI de noche libre: $400.000 (tarifa de lista)
• Fracción de noche libre: 40 puntos ÷ 100 puntos = 0,4 noches
• Ingreso diferido (pasivo): 0,4 × $400.000 = $160.000
• Obtener política del programa de lealtad
• Revisar cálculo del PVI de noche libre
• Verificar que el sistema de ingresos calcula el diferimiento de ingresos de forma automática
• Revisar la valuación del pasivo de lealtad en el balance (NIIF 15.50 requiere que los puntos se valúen a PVI del futuro servicio, ajustado por la tasa esperada de no canje)
• Prueba de reducción: Seleccionar muestra de canjes de puntos y verificar que el ingreso diferido se reconoce

Resumen: Aplicación del Modelo de Cinco Pasos en Hotelería

| Paso | Pregunta principal | Aplicación en Hotelería | Documentación Crítica |
|---|---|---|---|
| 1: Identificar Contrato | ¿Existe contrato válido con cliente? | Reserva de habitación, registro de entrada, términos de pago | Confirmación de reserva, política de cancelación, evaluación de cobranza |
| 2: Identificar Obligaciones | ¿Cuáles son las obligaciones separadas? | Noche de habitación, desayuno, estacionamiento, catering (si distinto) | Desglose tarifario, políticas de servicios, contratos separados |
| 3: Determinar Precio | ¿Cuál es la consideración variable, si la hay? | Descuentos de grupo, ocupación mínima, penalizaciones | Análisis de descuentos, historial de ocupación, cambios esperados |
| 4: Asignar Precio | ¿Cómo se asigna entre obligaciones? | Proporción de PVI relativo | Tarifas publicadas, cálculos de asignación en sistema de ingresos |
| 5: Reconocer Ingresos | ¿Cuándo se transfiere el control? | Momento del check-in para habitación; momento del servicio para alimentos/bebidas | Registros del PMS, fechas de ocupación vs. fechas de facturación |
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Cuestionario de Auditoría: Aplicación de NIIF 15 en Hotelería

Use estas preguntas para guiar su evaluación de los ingresos hoteleros:
Paso 1: Contrato
Paso 2: Obligaciones de Desempeño
Paso 3: Precio de la Transacción
Paso 4: Asignación
Paso 5: Reconocimiento
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• [ ] ¿La entidad ha documentado todas las políticas de aprobación de reservas?
• [ ] ¿Se han evaluado todos los términos de pago (anticipado, en la entrada, al cierre)?
• [ ] ¿Se ha evaluado la cobranza para clientes con riesgo de impago?
• [ ] ¿La entidad ha analizado si el desayuno incluido es una obligación separada?
• [ ] ¿Se ha evaluado si otros servicios (estacionamiento, catering) son separables?
• [ ] ¿Se han combinado o separado correctamente los contratos?
• [ ] ¿Se ha identificado toda la consideración variable?
• [ ] ¿Se han aplicado restricciones a la consideración variable donde corresponda?
• [ ] ¿Se han estimado correctamente los PVI?
• [ ] ¿Se asigna el precio entre obligaciones de forma correcta en el sistema de ingresos?
• [ ] ¿Se asignan correctamente los descuentos?
• [ ] ¿Se registran los ingresos en la fecha correcta (fecha de ocupación)?
• [ ] ¿Se separan correctamente los ingresos por tipo de servicio (habitación vs. alimentos vs. otros)?
• [ ] ¿Se tratan correctamente las cancelaciones y ajustes?

Contacto y Recursos Adicionales

Para preguntas adicionales sobre la aplicación de NIIF 15 en hotelería, consulte:
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• CTCP (Consejo Técnico de la Contaduría Pública): www.ctcp.gov.co: orientaciones sobre interpretación de NIIF en Colombia
• IASB (International Accounting Standards Board): IFRS in Practice publications sobre NIIF 15 (disponible en www.ifrs.org)
• SFC (Superintendencia Financiera de Colombia): Circulares y comunicados sobre aplicación de NIIF para PIE