Herramienta de Análisis de Ratios Financieros: Banca y Servicios Financieros | ciferi

Análisis de ratios preconfigurado para instituciones financieras

Esta herramienta le permite ejecutar procedimientos analíticos de auditoría alineados con la NIA 520 (Procedimientos analíticos) sin necesidad de registrarse. Está diseñada específicamente para auditar bancos, cajas rurales, instituciones microfinancieras y otras entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS).

Cómo funciona esta herramienta

Ingrese los datos financieros de la institución auditada. La herramienta compara cada ratio contra referencias de instituciones financieras europeas del 2023, proporcionando percentiles (Q1, mediana, Q3) para identificar desviaciones significativas.
Ratios preconfigurados para banca:
Para instituciones financieras, los ratios de días de inventario, días de cobro (DSO) y días de pago (DPO) se fijan en cero, ya que no aplican en la estructura contable de bancos.

• Ratio de liquidez corriente (activo corriente / pasivo corriente)
• Ratio rápido (activo corriente menos inventarios / pasivo corriente)
• Margen bruto (ingresos operacionales / activos promedio. en banca, refleja la capacidad de generar ingresos por intermediación)
• Margen neto (resultado neto / ingresos totales)
• Rendimiento sobre patrimonio (ROE: resultado neto / patrimonio)
• Rendimiento sobre activos (ROA: resultado neto / activos totales)
• Deuda a patrimonio (pasivos totales / patrimonio)
• Cobertura de gastos por intereses (ingresos por intereses / gastos por intereses)

Contexto regulatorio peruano

En Perú, las instituciones financieras están reguladas por la SBS bajo el marco de la Ley General del Sistema Financiero y de Seguros (Decreto Legislativo 1062). La SBS exige a los auditores externos de entidades supervisadas que cumplan con la NIA adoptadas directamente (Resolución 005/2024 de la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos).
Los procedimientos analíticos bajo NIA 520 son especialmente relevantes en auditoría bancaria. La NIA 520.5 señala que el auditor diseñará y ejecutará procedimientos analíticos sustantivos cuando sea posible, particularmente cuando existe riesgo de que la información financiera contenga una incorrección material. En banca, las áreas de mayor riesgo incluyen provisiones por riesgo de crédito, ingresos por intereses (donde el reconocimiento depende de classificaciones de riesgo complejas) y cumplimiento de requerimientos de capital regulatorio.
La SBS publica ratios de industria mensualmente en su portal de información (www.sbs.gob.pe), desagregados por tamaño de entidad y tipo de producto. Los auditores deben considerar estos datos locales al establecer expectativas para procedimientos analíticos.

Guía práctica para auditoría de instituciones financieras en Perú

Cuando realiza auditoría de un banco o caja rural, el análisis de ratios debe responder preguntas específicas sobre la solidez financiera de la entidad:
Para evaluación de riesgo de negocio continuador (NIA 570):
Examine la trayectoria del ratio de liquidez corriente en los últimos tres ejercicios. La SBS exige que bancos mantengan un ratio mínimo de 1,0. Una trayectoria descendente, especialmente por debajo de 1,1, requiere investigación sobre cambios en la captación de depósitos y el perfil de vencimientos de pasivos. Solicite a la dirección un análisis de brecha de liquidez (gap analysis) que muestre flujos de caja esperados por vencimiento de activos y pasivos para los próximos 12 meses.
El ROA en bancos peruanos típicamente fluctúa entre 0,6% y 1,2%. Un ROA persistentemente por debajo de 0,3% sugiere problemas de eficiencia operacional, altas provisiones por riesgo de crédito, o ambos. El margen bruto (en banca, el spread neto de intereses más ingresos por servicios dividido entre activos promedio) por debajo del 2,5% requiere análisis de la competencia en el mercado, composición de la cartera crediticia y estructura de tasas de interés.
Para pruebas sustantivas sobre ingresos:
Establezca una expectativa del ingreso neto por intereses basada en el promedio de activos productivos del período, la tasa de interés promedio ponderada, y cambios conocidos en la composición de la cartera. La varianza entre ingreso esperado e ingreso reportado no debería exceder el 5% sin investigación documentada. Solicite un cuadro de conciliación que detalle:
Para provisiones por riesgo de crédito (NIA 505, NIA 540):
La norma NIIF 9 / PCGA peruanos requiere provisión de esperanza de pérdida crediticia (ECL). Un banco con un ratio de morosidad (créditos vencidos / cartera bruta) superior a la mediana de la industria (típicamente 2,0% a 3,5% según el tipo de crédito) debe tener provisiones correspondientes. Calcule la razón de cobertura (provisión / créditos vencidos y en cobranza judicial). Para bancos de tamaño similar:
Una cobertura inferior al 70% o superior al 150% requiere investigación sobre cambios en metodología de provisión o en políticas de clasificación de riesgo.

• Activos promedio por categoría (créditos comerciales, créditos a microempresas, créditos de consumo, créditos hipotecarios, operaciones interbancarias)
• Tasa de interés promedio ponderada por categoría
• Ingresos esperados por intereses por categoría
• Comparación contra ingresos reportados
• Análisis de varianzas por cambios en volumen, cambios en tasas, y efecto de créditos provistos
• Cobertura esperada: 80% a 120% de créditos vencidos

Procedimiento paso a paso

Paso 1: Reunir información financiera
Obtenga los estados financieros auditados del período anterior y los estados financieros sin auditar del período actual. Para instituciones supervisadas por la SBS, estos datos también están disponibles públicamente en el portal de consulta de la SBS.
Paso 2: Completar los campos de entrada
Ingrese el dato numérico para cada ratio. La herramienta acepta números con hasta dos decimales. Si un ratio no aplica (como días de inventario en un banco), deje el campo en blanco o en cero.
Paso 3: Revisar el gráfico de comparación
La herramienta grafica cada ratio contra el percentil Q1, la mediana (P50) y Q3 de instituciones europeas equivalentes. El gráfico le ayuda a identificar visualmente dónde se sitúa la institución auditada dentro de la distribución de la industria.
Paso 4: Documentar varianzas
Para cada ratio que se desvíe más de una desviación estándar de la mediana, o que haya cambiado más de 10 puntos porcentuales respecto del ejercicio anterior, documente en su papel de trabajo:
Paso 5: Vincular a procedimientos sustantivos
Si el análisis de ratios identifica una varianza que no puede explicarse, diseñe un procedimiento analítico sustantivo o una prueba de detalle dirigida a ese área. Por ejemplo:

• Descripción del ratio y su significado
• Valor actual, valor previo, valor esperado (benchmark)
• Varianza en puntos porcentuales o en veces
• Explicación de la dirección de la varianza (aumento, disminución)
• Investigación realizada (consultas a dirección, análisis de cambios en políticas, comparación contra datos externos)
• Conclusión sobre si la varianza indica un riesgo material o una característica esperada de la entidad
• Si el ratio de cobertura de gastos por intereses se ha deteriorado de forma notable, ejecute pruebas sobre ingresos por intereses y precisión de la clasificación de créditos entre categorías de riesgo.
• Si el ROE ha aumentado mientras que el ROA se ha mantenido constante, analice cambios en la estructura de financiamiento (aumento de pasivos) y el impacto en la solvencia.

Hallazgos recurrentes en auditorías de bancos peruanos

Los auditores frecuentemente encuentran las siguientes áreas donde el análisis de ratios revela desviaciones que merecen investigación documentada:
Morosidad no reconocida: Un banco reporta un ratio de morosidad inferior al promedio de la industria, pero su provisión por riesgo de crédito es considerablemente menor que la de bancos comparables. Esto sugiere una posible clasificación de riesgo inadecuada. La investigación debe incluir revisión de la metodología de clasificación, validación de criterios de "crédito en riesgo", y comparación contra políticas documentadas.
Ingresos por servicios inflados: El margen bruto de una caja rural ha aumentado 300 puntos base sin cambios en la composición de la cartera crediticia ni en tasas de mercado. El análisis detallado muestra que ingresos por comisiones registrados no corresponden a transacciones documentadas. Esto requiere pruebas de corte de ingresos y revisión de políticas de reconocimiento.
Gastos de provisión inconsistentes: Una institución microfinanciera realiza un cambio metodológico en el cálculo de provisión de ECL, pero no revela este cambio en las notas de los estados financieros. El análisis de ratios detecta un salto en la razón de cobertura. La investigación debe incluir revisión del cambio metodológico, obtención de documentación de aprobación de la dirección, y evaluación de si el cambio debe ser presentado como un cambio en política contable.
Deterioro de liquidez: El ratio rápido de un banco disminuye de 1,15 a 0,98 en doce meses, acercándose al mínimo regulatorio de 1,0. Solicite un análisis de fuentes y usos de efectivo, incluyendo tendencias en depósitos, retiros, y acceso a financiamiento interbancario. Si la liquidez se ha deteriorado por cambios en la base de depósitos (no por cambios estacionales), evalúe si existe riesgo de negocio continuador.
Cobertura de capital insuficiente: El índice de capital (capital regulatorio / activos ponderados por riesgo) se aproxima al mínimo requerido por SBS (8% para instituciones que no son d-SIBs, 9,5% para d-SIBs). Solicite documentación de planes de capitalización, incluyendo cambios en composición de activos o cambios en ponderaciones de riesgo regulatorias.

Limitaciones de esta herramienta

Los datos de referencia incluidos en esta herramienta provienen de la base de datos BACH de instituciones financieras europeas, agregados a nivel de mediana de industria. Estos datos tienen limitaciones cuando se aplican a instituciones peruanas:
Para análisis más precisos, use los datos publicados por la SBS en su portal de información, que proporciona ratios desagregados por tipo y tamaño de institución en el mercado peruano.

• Diferencias de mercado: El mercado financiero peruano tiene características distintas del mercado europeo, incluyendo mayor participación de créditos a microempresas, mayor volatilidad de tasas de cambio (dada la dolarización parcial de la economía), y diferentes ciclos de crédito.
• Diferencias regulatorias: Las normas de capital, provisiones, y clasificación de riesgo en Perú pueden diferir de las aplicables en Europa, afectando la comparabilidad de ratios.
• Tamaño de la muestra: La base BACH no es representativa de cajas rurales de pequeño tamaño, que representan una porción significativa de las instituciones auditadas en Perú.

Referencias normativas

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• NIA 520 (Procedimientos analíticos): Requiere que el auditor diseñe y ejecute procedimientos analíticos en la fase de planificación (NIA 315) y como procedimientos sustantivos (NIA 520). El párrafo A1 señala que los procedimientos analíticos incluyen el análisis de ratios financieros, comparación contra períodos anteriores, e investigación de varianzas significativas.
• NIA 570 (Negocio continuador): Los procedimientos analíticos son componentes principal de la evaluación de negocio continuador. El párrafo 16 requiere que el auditor ejecute procedimientos analíticos para identificar áreas de posible dificultad financiera.
• NIIF 9 / Sección 32 PGC peruanos (Provisión de riesgo de crédito): Requiere provisión de esperanza de pérdida crediticia. El análisis de ratios de morosidad y cobertura es un procedimiento común para validar la razonabilidad de provisiones.