Diagrama de flujo NIIF 15: Sector Agrícola: Edición México | ciferi

Navegue el modelo de cinco pasos de reconocimiento de ingresos bajo NIIF 15, con orientación alineada a las expectativas de la CNBV y los temas de inspección de auditoría en México.

NIIF 15 en el contexto agrícola mexicano

La agricultura es uno de los sectores económicos más importantes de México. Las empresas agrícolas mexicanas (desde productores de granos en Sinaloa hasta exportadores de frutas y hortalizas en Michoacán) reconocen ingresos bajo la NIIF 15 si cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) o preparan estados financieros consolidados bajo NIIF. Las sociedades agrícolas no cotizadas que preparan estados financieros bajo las Normas de Información Financiera mexicanas (NIF) siguen un enfoque más simple basado en la transferencia de riesgos y beneficios, similar al IAS 18 anterior.
El sector agrícola presenta dificultades específicos de reconocimiento de ingresos bajo NIIF 15:

Expectativas regulatorias de la CNBV

La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) supervisa los estados financieros de las empresas agrícolas cotizadas en la BMV. Las revisiones de auditoría de empresas agrícolas han identificado hallazgos comunes relacionados con:

Sector agrícola mexicano: Contexto de negocios

México es el principal productor mundial de aguacate, líder en exportación de berries (arándanos, fresas), y productor importante de maíz, trigo, caña de azúcar y café. El sector agrícola mexicano opera bajo condiciones que crean dinámicas especiales de reconocimiento de ingresos:
---

• Contratos de compraventa de cosechas: Los productores venden cosechas a compradores (industria de procesamiento, exportadores, comerciantes) con términos que varían entre punto de transferencia en el campo, en la entrega a almacén, o en la entrega final al cliente del comprador.
• Acuerdos de entrega diferida: Es común que los productores entreguen cosechas a futuro con precio fijado al momento de la venta. El reconocimiento depende de cuándo el comprador obtiene control de los bienes (NIIF 15.38).
• Consideración variable: Los precios agrícolas en México a menudo incluyen ajustes por calidad, cantidad, contenido de humedad u otros factores que se determinan después de la cosecha. Esto crea consideración variable que debe estimarse bajo NIIF 15.50–58.
• Venta a comerciantes con derechos de devolución: Algunos productores venden a través de comerciantes que tienen el derecho de devolver cosechas no vendidas. El productor debe evaluar NIIF 15.20–22 (derechos de devolución) y limitar el reconocimiento de ingresos hasta el punto donde es probable que la devolución no ocurra.
• Identificación insuficiente de cuándo el cliente obtiene control de los bienes (punto de transferencia). En contratos de venta de cosechas, esto puede ocurrir en el campo, en transporte, en almacén, o en entrega final. El punto correcto debe estar respaldado por análisis de quién tiene custodia, riesgo de obsolescencia, y obligaciones futuras (NIIF 15.38).
• Estimación inadecuada de consideración variable. Los productores frecuentemente aplican ajustes de precio por calidad o cantidad, pero no documentan la metodología para estimar estos ajustes ni validan que la estimación es probable que sea correcta (NIIF 15.56–58).
• Falta de evaluación de derechos de devolución en contratos con comerciantes. Cuando existe el derecho de devolver bienes, el productor debe limitar el reconocimiento de ingresos bajo NIIF 15.20–22.
• Presentación y descripción genérica de políticas de reconocimiento de ingresos. Las notas a los estados financieros frecuentemente contienen descripciones estándar del modelo NIIF 15 sin explicar cómo se aplica específicamente a los contratos agrícolas de la entidad.
• Estacionalidad extrema: La mayoría de las cosechas ocurren en períodos concentrados (cosecha de verano para granos, cosecha de invierno para frutas de temporada). Esto crea picos de ingresos que deben analizarse cuidadosamente en términos de cuándo ocurre la transferencia de control.
• Venta a través de intermediarios: Muchos productores venden a exportadores, comerciantes, o procesadores en lugar de directamente al consumidor final. Estos intermediarios a menudo tienen derechos de devolución o términos de pago condicionados a la venta final. Esto complica la evaluación de cuándo el productor ha satisfecho su obligación de desempeño.
• Estándares de calidad y rechazo post-cosecha: Los compradores frecuentemente inspeccionan cosechas después de la entrega y pueden rechazar lotes que no cumplen especificaciones. Esto crea incertidumbre sobre si la obligación de desempeño se ha satisfecho y si la consideración es cobrable.
• Financiamiento integrado: Algunos contratos incluyen componentes de financiamiento implícitos, particularmente si el productor otorga términos de pago a largo plazo a compradores locales. Bajo NIIF 15.61–65, un componente de financiamiento significativo debe separarse y reconocerse como gasto de interés.

Herramienta: Árbol de decisión NIIF 15 para contratos agrícolas

Esta herramienta lo guía a través de cada paso del modelo NIIF 15 aplicado a contratos agrícolas típicos en México. Para cada nodo de decisión, proporciona:

Paso 1: Identificar el contrato (NIIF 15.9–21)

¿Existe un contrato con el cliente?
Evalúe si la venta agrícola cumple con los cinco criterios de NIIF 15.9:
Criterio 1: Aprobación mutua y compromiso de desempeño (NIIF 15.9(a))
En el contexto agrícola, la aprobación puede ser:
preguntas principal:
Documente el forma de aprobación (contrato escrito, orden de compra, práctica comercial habitual) y cualquier comunicación que evidencie el compromiso de ambas partes.
Criterio 2: Derechos identificables de cada parte (NIIF 15.9(b))
En un contrato agrícola típico:
preguntas principal:
Documente exactamente qué bienes agrícolas el productor debe transferir y qué derechos tiene el comprador a recibirlos.
Criterio 3: Términos de pago identificables (NIIF 15.9(c))
Los contratos agrícolas varían ampliamente en términos de pago:
preguntas principal:
Documente los términos de pago completos, incluyendo cualquier consideración variable (ajustes de precio, bonificaciones, penalizaciones).
Criterio 4: Sustancia comercial (NIIF 15.9(d))
Un contrato de venta agrícola prácticamente siempre tiene sustancia comercial: cambia el tiempo, riesgo, o cantidad de flujos de efectivo del productor. Raramente encontrará una transacción agrícola sin sustancia comercial.
preguntas principal:
Documente cómo el contrato afecta los flujos de efectivo esperados del productor.
Criterio 5: Cobrabilidad probable de la consideración (NIIF 15.9(e))
La cobrabilidad es crítica, especialmente cuando se vende a compradores locales o comerciantes. Bajo NIIF 15, "probable" significa más probable que no (es decir, más del 50% de probabilidad).
preguntas principal:
Si el comprador es un comerciante y hay riesgo de insolvencia, ajuste la consideración esperada downward (es decir, reduzca el importe de ingresos por la probabilidad de incumplimiento). Documente la base para la evaluación de cobrabilidad.
Combinación de contratos (NIIF 15.17)
Si el productor tiene múltiples acuerdos de venta con el mismo comprador, evalúe si deben combinarse:
Si la respuesta es sí, combine los contratos para el análisis NIIF 15.
Modificación de contratos (NIIF 15.18–21)
Si el productor y el comprador modifican el contrato después de la venta inicial (por ejemplo, el comprador solicita una cantidad adicional, o ajusta la especificación de calidad), evalúe:
Si la modificación agrega bienes distintos con un precio commensurado, contabilice prospectivamente (como un nuevo contrato por los bienes adicionales). Si los bienes restantes no son distintos de lo ya transferido (es decir, forman parte de una obligación única parcialmente satisfecha), aplique un ajuste de captura acumulativa.
---

Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño (NIIF 15.22–30)

¿Cuántas obligaciones de desempeño contiene el contrato?
En un contrato agrícola típico, la obligación de desempeño es simple: transferir una cantidad específica de una cosecha específica. Sin embargo, algunos contratos pueden incluir múltiples obligaciones:
Escenario 1: Venta simple de cosecha (una obligación)
Ejemplo: "Productor Agrícola Durango S.A. de C.V. vende 50 toneladas de maíz grano al comprador."
Escenario 2: Venta de cosecha + servicio de secado (dos obligaciones)
Ejemplo: "Productor vende 50 toneladas de maíz y proporciona secado en las instalaciones del productor antes de la entrega."
Para cada obligación, determine si se reconoce ingresos en un punto de tiempo (punto de transferencia) o a lo largo del tiempo (durante el secado).
Escenario 3: Suministro recurrente de productos agrícolas (posible serie)
Ejemplo: "Durante 12 meses, el productor entrega 5 toneladas de tomates frescos cada semana al comprador."
Si las entregas de 5 toneladas son sustancialmente iguales y siguen el mismo patrón de transferencia (todas en el punto de entrega semanal), podrían contabilizarse como una sola obligación de desempeño conforme a NIIF 15.22(b). Sin embargo, si el comprador tiene el derecho de rescindir, o si las cantidades/especificaciones varían de forma notable, es más probable que sean obligaciones separadas.
Preguntas a documentar para cada obligación de desempeño:
---

Paso 3: Determinar el precio de la transacción (NIIF 15.47–72)

¿Cuál es el precio correcto a reconocer como ingreso?
El precio de la transacción es el importe de consideración que la entidad espera estar en derecho de recibir a cambio de la transferencia de bienes o servicios prometidos (NIIF 15.47).
Consideración fija vs. variable
Consideración fija:
Si el precio está completamente fijado (por ejemplo, "500 pesos por tonelada de maíz por 50 toneladas = 25,000 pesos"), el precio de la transacción es sencillo: 25,000 pesos.
Documente:
Consideración variable:
Muchos contratos agrícolas incluyen ajustes de precio que crean consideración variable:
Bajo NIIF 15.50–58, cuando hay consideración variable, el productor debe incluir un importe en el precio de la transacción solo hasta el punto en el que es probable que un ajuste posterior no resultará en una reversión de ingresos reconocidos.
Métodos de estimación (NIIF 15.53):
El productor puede usar dos métodos para estimar consideración variable:
Ejemplo: Productor en Sinaloa: Consideración variable
Industrias Agrícolas Sonora S.A. de C.V. vende 100 toneladas de trigo. El contrato incluye:
Análisis de consideración variable:
El productor estima que la humedad estará entre 14% y 16%. Datos históricos sugieren:
Valor esperado de ajuste de humedad: (0.60 × –5,000) + (0.40 × –10,000) = –3,000 – 4,000 = –7,000 pesos
Bonificación de volumen: 100 toneladas > 90 toneladas, así que probablemente recibirá +200 pesos por tonelada = +20,000 pesos. Es probable que ocurra (no hay riesgo de que se entreguen menos de 90 toneladas).
Precio de la transacción estimado: 650,000 – 7,000 + 20,000 = 663,000 pesos
Documente:
Restricción de consideración variable (NIIF 15.56–58):
Incluso si estima ingresos variables, debe reducir la cantidad incluida en el precio de la transacción si es probable que el importe tenga que ser revertido (devuelto) después. Esto es la restricción.
En contextos agrícolas, la restricción es crítica cuando:
Ejemplo: Restricción de consideración variable
Hortalizas del Valle S. de R.L. de C.V. vende 30 toneladas de berries a un exportador. El contrato incluye:
Análisis de restricción:
El productor estima 85% de probabilidad de que el lote se venda 90%+ (ganando la bonificación). Sin embargo, el exportador tiene derecho a devolver el 10%, así que hay riesgo de que la bonificación se revierta si las ventas son lentas.
Conclusión: La restricción aplica. El productor debería reconocer solo el precio base de 1,200,000 pesos. La bonificación potencial de 150,000 pesos se reconocerá solo después de que las 2 semanas hayan pasado y el exportador confirme que el lote se vendió 90%+.
---

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a obligaciones de desempeño (NIIF 15.73–86)

Si hay múltiples obligaciones de desempeño, ¿cómo se asigna el precio?
Este paso aplica si el contrato contiene más de una obligación de desempeño (por ejemplo, cosecha + servicio de secado).
El precio se asigna basándose en precios de venta independientes (PVI) de cada obligación. El PVI es el precio al cual la entidad vendería el bien o servicio de forma independiente.
Método de PVI observado:
Si el productor vende regularmente el bien o servicio por separado, use ese precio.
Ejemplo: Si Industrias Agrícolas Durango S.A. de C.V. vende maíz regularmente a 6,500 pesos por tonelada, y cobra 500 pesos por tonelada por servicios de secado, entonces:
Para 50 toneladas:
Si el precio de la transacción total es 345,000 pesos (descuento de 5,000 pesos por volumen), asigne:
Método de estimación (cuando no hay PVI observable):
Si el productor no vende las obligaciones de forma independiente, estime el PVI usando uno de los métodos de ajustado-mercado:
Documente el método usado, los datos que lo respaldan, y los PVI estimados para cada obligación.
---

Paso 5: Reconocer ingresos cuando se satisfacen obligaciones de desempeño (NIIF 15.31–45)

¿Cuándo reconoce el productor ingresos: en un punto de tiempo o a lo largo del tiempo?
Esta es la decisión más crítica en aplicación de NIIF 15 para contratos agrícolas.
Criterio de reconocimiento en un punto de tiempo (NIIF 15.38):
Los ingresos se reconocen en un punto de tiempo cuando el cliente obtiene control de un bien. Para un productor agrícola, esto típicamente ocurre en el momento de la entrega.
¿Cuándo el cliente obtiene control?
Bajo NIIF 15.38, evalúe:
Punto de transferencia típicos para cosechas:
Ejemplo: Análisis de punto de transferencia
Exportadora de Frutas Michoacán S.A.P.I. de C.V. vende aguacate a un importador estadounidense. El contrato establece:
Análisis de punto de transferencia según NIIF 15.38:
| Factor | Evaluación | Punto de transferencia |
|---|---|---|
| Obligación de pagar | El importador tiene obligación de pagar al momento de carga en contenedor | En Puerto de Manzanillo |
| Derechos legales | El título pasa al cargarse (contrato FOB Texas, pero el contrato Mexican puede especificar antes) | En Puerto de Manzanillo |
| Posesión física | El comprador asume posesión (de facto) cuando se carga en contenedor en el puerto | En Puerto de Manzanillo |
| Riesgos y beneficios | El riesgo de transporte internacional pasa al importador a partir de carga en contenedor | En Puerto de Manzanillo |
| Aceptación | Ocurre después de entrega en Texas (el importador inspecciona al recibir) | Después de entrega en Texas |
Conclusión preliminar: El punto de transferencia es probablemente en Puerto de Manzanillo (cuando se carga en el contenedor), no en Texas. El riesgo de transporte internacional (daño, robo, pérdida) pasa al importador en Manzanillo.
Sin embargo, si el contrato especifica que el importador puede inspeccionar y rechazar después de entrega en Texas, entonces el productor debe demorar el reconocimiento de ingresos hasta después de la aceptación en Texas.
Documente:
Reconocimiento a lo largo del tiempo (NIIF 15.35):
En contextos agrícolas, es raro que los ingresos se reconozcan a lo largo del tiempo, porque los clientes agrícolas típicamente no reciben y consumen simultáneamente los beneficios de una cosecha mientras se produce. Sin embargo, algunos escenarios podrían aplicar:
Para estos escenarios, NIIF 15.35 requiere que evalúe:
Documente por qué el reconocimiento a lo largo del tiempo aplica o no a las obligaciones en el contrato.
---

• La referencia específica al párrafo de NIIF 15
• Orientación técnica sobre cómo evaluar el criterio
• Un área para documentar su análisis y evidencia de apoyo
• Un acuerdo escrito antes de la cosecha (contrato de venta a futuro)
• Una orden de compra emitida por el comprador
• Un acuerdo oral confirmado por práctica comercial habitual (común en transacciones entre productores y compradores locales)
• ¿Existe una orden de compra o acuerdo de venta?
• ¿El comprador ha identificado específicamente qué cosecha o lote compra?
• ¿El productor ha aceptado las condiciones y está comprometido a entregar?
• El derecho del comprador es recibir una cantidad específica de una cosecha específica con características de calidad identificadas (o una descripción técnica de lo que se vende: "maíz grano, humedad máxima 14.5%")
• El derecho del productor es recibir la consideración (precio) acordado
• ¿El contrato especifica qué cosecha, variedad, o lote se vende?
• ¿Se identifican estándares de calidad o especificaciones técnicas?
• ¿Hay limitaciones de cantidad (por ejemplo, "no más del 10% de merma por secado")?
• Pago al contado en el momento de la entrega
• Pago contra documentos de envío (en exportaciones)
• Términos de crédito a 30, 60 o 90 días
• Pago después de la reventa del comprador (si el comprador es un comerciante)
• ¿Cuál es el importe de la consideración? ¿Está fijado, o varía por cantidad/calidad?
• ¿Cuál es la fecha de pago o hito de pago?
• ¿Hay términos de crédito, depósito, o retención?
• ¿La venta reduce el riesgo de precio de mercado del productor?
• ¿Cambia el tiempo de recepción de efectivo comparado con no tener contrato?
• ¿Cuál es el historial de crédito del comprador?
• ¿El comprador ha pagado en el pasado según términos?
• ¿El comprador tiene capacidad financiera para pagar?
• ¿Hay garantías, depósitos, o cartas de crédito?
• ¿Los contratos fueron negociados como un paquete con un objetivo comercial único?
• ¿El precio de uno depende del cumplimiento del otro?
• ¿Los bienes vendidos en los contratos forman una sola obligación de desempeño?
• ¿La modificación agrega bienes o servicios distintos al alcance original?
• ¿El precio de la modificación refleja el precio de venta independiente de los bienes/servicios adicionales?
• ¿Los bienes restantes son distintos de lo ya transferido?
• ¿Es el maíz distinto? Sí. El cliente puede beneficiarse del maíz por sí solo (moler, procesar, revender).
• ¿Es identificable por separado en el contrato? Sí. No hay integración, customización, o interdependencia con otros bienes o servicios prometidos.
• Conclusión: Una obligación de desempeño: transferir 50 toneladas de maíz.
• ¿Es la cosecha distinta? Sí.
• ¿Es el secado distinto? Probablemente. El cliente podría obtener secado de un tercero si lo deseara.
• ¿Están integrados o son interdependientes? Generalmente no. el secado es un servicio agregado, no un modificador central de la cosecha.
• Conclusión: Dos obligaciones de desempeño:
• Transferir 50 toneladas de maíz
• Proporcionar servicios de secado
• ¿Cuál es el bien o servicio prometido?
• ¿Puede el cliente beneficiarse del bien/servicio por sí solo o con recursos fácilmente disponibles?
• ¿Es este bien/servicio separadamente identificable del contexto del contrato? ¿Hay integración, customización, o interdependencia con otras promesas?
• ¿Se reconocen ingresos en un punto de tiempo (NIIF 15.38) o a lo largo del tiempo (NIIF 15.35)?
• El importe unitario ($/tonelada)
• La cantidad (toneladas)
• El importe total
• Ajustes por calidad: "El precio se ajustará según el contenido de humedad: descuento de 50 pesos por cada punto porcentual por encima del 14%"
• Ajustes por cantidad: "Bonificación de 100 pesos por tonelada si el volumen entregado en el período excede 100 toneladas"
• Ajustes por índice de mercado: "Precio = precio de referencia de BMV-Bolsa el día de entrega"
• Derechos de devolución: "El comprador puede devolver hasta el 5% de la cosecha si no cumple especificaciones"
• Valor esperado (promedio ponderado por probabilidad): Útil cuando hay muchos posibles resultados. Por ejemplo, si el contenido de humedad podría estar en cualquier lugar entre 12% y 16%, calcule un promedio ponderado de los ajustes de precio por cada nivel de humedad.
• Monto más probable: Útil cuando hay solo dos o tres resultados posibles. Por ejemplo, si el lote será aceptado (ajuste de 0) o rechazado (ajuste total), use el monto más probable.
• Precio base: 6,500 pesos por tonelada = 650,000 pesos
• Ajuste por humedad: –50 pesos por tonelada por cada punto porcentual por encima del 14%
• Bonificación de volumen: +200 pesos por tonelada si se entregan más de 90 toneladas
• 60% de probabilidad: 14.5% de humedad (ajuste: –50 pesos por tonelada = –5,000)
• 40% de probabilidad: 15.0% de humedad (ajuste: –100 pesos por tonelada = –10,000)
• Cada componente variable y su importe
• La metodología de estimación (valor esperado o monto más probable)
• Los datos o supuestos que respaldan la estimación
• La evaluación de restricción (¿es probable que una reversión posterior no ocurra?)
• Hay riesgo importante de rechazo de calidad después de la inspección
• El comprador tiene derechos de devolución amplios
• El precio está indexado a un mercado volátil que puede cambiar de forma notable
• Precio base: 40,000 pesos por tonelada = 1,200,000 pesos
• Bonificación si el exportador vende 90%+ del lote: +5,000 pesos por tonelada = +150,000 pesos
• Derecho de devolución: El exportador puede devolver hasta el 10% si no se vende en 2 semanas
• PVI maíz: 6,500 pesos/tonelada
• PVI secado: 500 pesos/tonelada
• Maíz: 50 × 6,500 = 325,000 pesos
• Secado: 50 × 500 = 25,000 pesos
• Total: 350,000 pesos
• Maíz: (325,000 / 350,000) × 345,000 = 321,428.57 pesos
• Secado: (25,000 / 350,000) × 345,000 = 23,571.43 pesos
• Enfoque de costo más margen: Costo del bien/servicio + un margen de ganancia que el productor normalmente aplica
• Enfoque de mercado: Precio que cobran competidores para bienes/servicios similares
• Enfoque residual (solo si es confiable): Si el PVI de una obligación es observable y el otro no, calcule el PVI no observable como el precio de la transacción menos el PVI observable (usado solo en circunstancias limitadas. NIIF 15.80)
• El cliente tiene la obligación de pagar por el bien. En un contrato de venta de cosecha, el comprador tiene esta obligación desde el momento de la entrega.
• El cliente obtiene los derechos legales al bien. El productor transfiere título legal (propiedad) en el momento convenido en el contrato. típicamente en el campo, en transporte, o en almacén del comprador.
• El cliente obtiene posesión física del bien. El productor entrega físicamente la cosecha al comprador.
• El cliente obtiene los riesgos y beneficios significativos. El riesgo de obsolescencia, pérdida, o daño del bien pasa al comprador. En contratos agrícolas, esto es importante. si hay pérdida de cosecha después de la cosecha pero antes de la entrega, ¿quién asume el riesgo?
• El cliente ha aceptado el bien. Esto puede ser inmediato (aceptación por inspección inicial) o después de un período de prueba.
• En el campo: El comprador toma posesión en el campo. El productor ha cosechado, el comprador tiene custodia. Esto es común para granos a granel vendidos a moliendas o exportadores locales.
• En el transporte/en tránsito: El riesgo y los beneficios pasan al comprador en el momento en que la cosecha se carga en el vehículo del comprador. El productor es responsable hasta ese punto; después, es el comprador.
• En el almacén del productor: El comprador toma posesión en el almacén del productor. Esto es común si el comprador no tiene almacenamiento inmediato.
• En el almacén/instalación del comprador: El riesgo y beneficios pasan solo cuando la cosecha llega a las instalaciones del comprador. Esto es común para berries y frutas que requieren manejo cuidadoso.
• Después de inspección: El punto de transferencia se demora hasta después de que el comprador inspecciona la cosecha y confirma que cumple con especificaciones. Esto es común cuando hay estándares de calidad estrictos.
• El precio se fija 2 semanas antes de la cosecha
• El aguacate se cosecha y se coloca en cajas de transporte
• Se transporta en camión refrigerado a Puerto de Manzanillo
• Se carga en contenedor para exportación
• Se entrega al importador en Texas (entrega libre a bordo. FOB Texas)
• El punto de transferencia específico según el análisis NIIF 15.38
• Cuál de los cinco factores es más relevante en este contrato
• La fecha esperada del reconocimiento de ingresos (cuándo ocurre el punto de transferencia)
• Cualquier derecho de devolución o aceptación condicional
• Contrato de trabajo agrícola: Si un productor proporciona servicios agrícolas (labranza, siembra, aplicación de fertilizantes) durante un período, y el cliente (dueño de la tierra) "recibe y consume" el beneficio conforme el servicio se presta, entonces se reconocen ingresos a lo largo del tiempo.
• Almacenamiento y preservación a cargo del productor: Si el productor almacena la cosecha del cliente durante varios meses y proporciona servicios de preservación (control de temperatura, monitoreo, protección), y el cliente obtiene beneficio de estos servicios conforme se prestan, entonces se reconocen ingresos a lo largo del tiempo.
• ¿El cliente simultáneamente recibe y consume los beneficios? ¿El cliente no podría beneficiarse sin el desempeño continuado del productor?
• ¿El desempeño del productor crea un activo que el cliente controla conforme es creado? (Raro en contextos agrícolas.)
• ¿El productor no tiene uso alternativo del activo y tiene un derecho exigible de pago? ¿Si el cliente rescinde, debe el productor ser compensado por lo que ha hecho hasta ese punto?