Diagrama de flujo de ingresos NIIF 15: Variante Alemania | ciferi

Encabezado principal

Diagrama de flujo de ingresos NIIF 15: Edición Alemania
Aplique el modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos conforme a la NIIF 15 respaldada por la UE, con orientación adaptada a las prioridades de cumplimiento del BaFin/DPR y a las prácticas de la industria alemana.
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Introducción

La NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes fue adoptada por la Unión Europea y se aplica en Alemania desde el 1 de enero de 2018 para entidades que preparan estados financieros consolidados bajo NIIF. Esta norma es obligatoria para empresas que cotizan en bolsas reguladas, como la Bolsa de Fráncfort, así como para grupos que incluyen entidades cotizadas.
En Alemania, el cumplimiento de la NIIF 15 se supervisa a través de dos organismos principales:
Las entidades no cotizadas en Alemania continúan reportando conforme al Handelsgesetzbuch (HGB), donde el reconocimiento de ingresos sigue el principio de realización (Realisationsprinzip) conforme a la Sección 252(1) No. 4 HGB, que difiere centralmente del modelo basado en el control de la NIIF 15.

Contexto de cumplimiento: DPR y BaFin

La DPR ha identificado el reconocimiento de ingresos bajo la NIIF 15 como un área recurrente de enfoque en sus revisiones de cumplimiento desde que la norma entró en vigor. Entre los problemas documentados se encuentran:
El BaFin puede adoptar medidas de cumplimiento, incluida la exigencia de reexpresar estados financieros publicados cuando se identifiquen incorrecciones significativas.

HGB frente a NIIF 15: diferencias principal en el reconocimiento de ingresos

Las diferencias entre HGB e NIIF 15 son significativas y crean dificultades prácticos para entidades alemanas que reportan bajo ambos marcos:
Bajo HGB: Los ingresos se reconocen cuando se transfieren los riesgos y beneficios de la propiedad al comprador, generalmente en el punto de entrega de bienes o completación de servicios. El Realisationsprinzip impide el reconocimiento de ingresos antes del evento crítico (típicamente la entrega).
Bajo NIIF 15: Los ingresos se reconocen cuando se transfiere el control de un bien o servicio al cliente, a través del modelo de cinco pasos. Esta aproximación puede resultar en un reconocimiento diferente al de HGB, especialmente en:
El párrafo 35 de la NIIF 15 requiere reconocimiento a lo largo del tiempo cuando: (a) el cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios, (b) el desempeño de la entidad crea un activo que el cliente controla, o (c) la entidad carece de uso alternativo del activo y tiene un derecho legal a la paga por el desempeño completado hasta la fecha.

Orientación del IDW para auditores alemanes

El Institut der Wirtschaftsprüfer (IDW) ha emitido orientación aplicable a la auditoría del reconocimiento de ingresos NIIF 15, dirigida a Wirtschaftsprüfer que realizan auditorías legales. Los estándares de auditoría del IDW complementan las ISAs adoptadas en Alemania y abordan riesgos específicos asociados con el reconocimiento de ingresos como riesgo presumido de fraude conforme a la ISA 240.
El IDW ha enfatizado la importancia de comprender el modelo de negocio de la entidad y los términos de los contratos para identificar correctamente las obligaciones de desempeño y evaluar la apropiabilidad del momento del reconocimiento. Para empresas alemanas de automoción e ingeniería, la orientación del IDW destaca la complejidad de arreglos de bill-and-hold, existencias en consignación, e ingresos de herramientas (tooling) que son frecuentes en el sector manufacturero alemán.
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• Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR), también conocida como FREP (Financial Reporting Enforcement Panel), que realiza exámenes de cumplimiento de estados financieros NIIF de entidades cotizadas alemanas.
• Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht (BaFin), que supervisa el trabajo de la DPR y puede adoptar medidas de cumplimiento cuando se identifiquen incorrecciones significativas.
• Reconocimiento prematuro de ingresos cuando el control aún no se ha transferido.
• Identificación incorrecta de obligaciones de desempeño en contratos complejos agrupados, particularmente comunes en los sectores automotriz e ingenieril alemán.
• Revelación inadecuada de los juicios significativos aplicados al determinar el precio de la transacción para contratos con consideración variable.
• Contratos a largo plazo donde el control se transfiere progresivamente.
• Arreglos agrupados (bundled) que contienen múltiples obligaciones de desempeño.
• Contratos con componentes de financiación significativos.

El modelo de cinco pasos: estructura del diagrama

El diagrama de flujo interactivo que sigue desglosa cada paso del modelo de cinco pasos de la NIIF 15 con preguntas de decisión, referencias a párrafos específicos, y orientación sobre cómo documentar el análisis:

Paso 1: Identificar el contrato (NIIF 15.9–21)

El primer paso exige evaluar si existe un contrato con un cliente mediante cinco criterios, además de determinar si los contratos deben combinarse o si se han producido modificaciones.
Criterios de existencia del contrato:
Para que exista un contrato con un cliente conforme a la NIIF 15.9, deben cumplirse los cinco criterios siguientes:
Combinación de contratos (NIIF 15.17): Múltiples contratos deben contabilizarse como un único contrato cuando:
Modificaciones de contrato (NIIF 15.18–21): Cuando se modifica un contrato, evalúe:
Si los bienes o servicios adicionales son distintivos y el precio es conmensurable, contabilice la modificación como un nuevo contrato (enfoque prospectivo). Si no, aplique un ajuste acumulativo (cumulative catch-up) al resultado en el período de la modificación.
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Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño (NIIF 15.22–30)

El segundo paso requiere evaluar cada bien o servicio prometido para determinar si representa una obligación de desempeño separada mediante pruebas de distintividad.
Distintividad (NIIF 15.27–29):
Un bien o servicio es distintivo cuando:
Provisión de series (NIIF 15.22(b)):
Cuando una entidad promete transferir una serie de bienes o servicios distintivos que son sustancialmente idénticos y tienen el mismo patrón de transferencia (por ejemplo, servicios de limpieza diarios, procesamiento mensual de transacciones), pueden ser contabilizados como una única obligación de desempeño.
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Paso 3: Determinar el precio de la transacción (NIIF 15.47–72)

El tercer paso exige determinar el importe de la consideración que la entidad espera tener derecho a recibir, considerando consideración variable, componentes de financiación significativa, consideración en efectivo no monetario, y consideración pagadera al cliente.
Consideración variable (NIIF 15.50–56):
La consideración variable puede surgir de descuentos, rebajas, reembolsos, créditos, concesiones de precio, incentivos, bonificaciones por desempeño, penalizaciones, o importes contingentes. Cuando existe consideración variable, la entidad elige el método de estimación más predictivo:
Restricción de consideración variable (NIIF 15.56–58):
La entidad incluye consideración variable en el precio de la transacción solo en la medida en que sea probable que una reversión posterior del importe reconocido no ocurra. El párrafo 15.56(d) exige que se revise esta evaluación a cada fecha de informe.
Componentes de financiación significativa (NIIF 15.60–65):
Cuando un contrato contiene un componente de financiación significativa (porque hay un diferencial significativo entre el precio de efectivo del bien o servicio y el importe de consideración prometido, o porque hay un período de crédito significativo), la entidad debe reconocer un ajuste por el efecto temporal del dinero.
Consideración no monetaria (NIIF 15.66):
Cuando la consideración incluye componentes distintos del efectivo, la entidad mide la consideración no monetaria al valor razonable. Si el valor razonable no puede ser estimado de forma fiable, se mide indirectamente mediante referencia al precio de venta independiente del bien o servicio prometido.
Consideración pagadera al cliente (NIIF 15.70–72):
En algunas circunstancias, la entidad paga o se compromete a pagar consideración al cliente (por ejemplo, un descuento ofrecido únicamente como incentivo de compra, o un pago del cliente para acceso a software). Esto reduce el precio de la transacción a menos que represente un pago por un bien o servicio distinto que el cliente transfiere a la entidad.
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Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño (NIIF 15.73–90)

El cuarto paso requiere asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño identificada en el Paso 2. Salvo excepciones específicas, la asignación se realiza según los precios de venta independientes (standalone selling prices, SSP) relativos de cada bien o servicio.
Asignación según precio de venta independiente relativo (NIIF 15.76):
El precio de venta independiente es el precio al que la entidad vendería un bien o servicio por separado al cliente en circunstancias comparables. La entidad asigna el precio de la transacción en proporción a los precios de venta independientes relativos.
Estimación del precio de venta independiente (NIIF 15.79–81):
Cuando el precio de venta independiente no es directamente observable, la entidad lo estima usando uno de tres enfoques:
Descuentos en transacciones de múltiples elementos (NIIF 15.82–84):
Cuando un cliente recibe un descuento por comprar una combinación de bienes o servicios, la entidad asigna ese descuento a las obligaciones de desempeño proporcionalmente según sus precios de venta independientes relativos, a menos que sea evidente que el descuento se refiere a una obligación de desempeño específica.
Consideración variable y asignación (NIIF 15.85–86):
Cuando el contrato contiene consideración variable, la entidad asigna el importe esperado (o más probable) de esa consideración a las obligaciones de desempeño, pero solo en la medida en que sea probable que una reversión posterior no ocurra. Si la consideración variable se refiere específicamente a una obligación de desempeño, se asigna completamente a esa obligación.
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Paso 5: Reconocer ingresos cuando (o conforme) la entidad satisface obligaciones de desempeño (NIIF 15.31–45)

El quinto paso requiere determinar el momento del reconocimiento de ingresos: en un momento específico o a lo largo del tiempo.
Reconocimiento a lo largo del tiempo (NIIF 15.35):
La entidad reconoce ingresos a lo largo del tiempo si:
Medición del progreso (NIIF 15.39–40):
Para el reconocimiento a lo largo del tiempo, la entidad selecciona un método para medir el progreso que depict faithfully el desempeño de la obligación. Los métodos comunes incluyen:
La orientación del IDW para Wirtschaftsprüfer destaca que para empresas alemanas de automoción e ingeniería, la selección del método debe reflejar la naturaleza del contrato específico. Por ejemplo, en contratos de ingeniería a largo plazo con la industria de defensa o de maquinaria industrial, un método de entrada (como el porcentaje de costo incurrido sobre el costo total esperado) puede ser más observable que un método de salida.
Reconocimiento en un momento específico (NIIF 15.38):
Si la obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo, se satisface en un momento específico. Este es típicamente el caso cuando:
El párrafo 15.38 proporciona indicadores de cuándo ha ocurrido la transferencia de control del bien al cliente:
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• Aprobación y compromiso (NIIF 15.9(a)): Las partes han aprobado el contrato y están comprometidas a cumplir sus obligaciones respectivas. La aprobación puede ser escrita, oral o implícita según práctica comercial habitual. El compromiso implica que las partes tienen intención de hacer cumplir sus derechos recíprocos.
• Derechos de desempeño y de pago identificables (NIIF 15.9(b) y (c)): La entidad puede identificar los derechos de cada parte respecto a los bienes o servicios a transferir, así como los términos de pago (importe, momento, forma de consideración).
• Sustancia comercial (NIIF 15.9(d)): El contrato tiene sustancia comercial, lo que significa que se espera que cambie el riesgo, momento o cantidad de flujos de efectivo futuros de la entidad.
• Cobrabilidad (NIIF 15.9(e)): Es probable que la entidad cobre la consideración a la que tiene derecho. Se evalúa mediante el análisis del historial de crédito del cliente, condición financiera, garantías, y experiencia histórica de la entidad con clases similares de clientes.
• Fueron negociados como un paquete con un objetivo comercial único.
• La consideración en un contrato depende del precio o desempeño del otro.
• Los bienes o servicios prometidos son una obligación de desempeño única.
• Si los bienes o servicios adicionales son distintivos (NIIF 15.20(a)).
• Si el aumento en el precio es conmensurable con los precios de venta independientes de los artículos adicionales (NIIF 15.20(b)).
• Si los bienes o servicios restantes son distintivos de los ya transferidos (NIIF 15.21(a)).
• Capacidad de ser distintivo (NIIF 15.27(a), 15.28): El cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí solo o junto con otros recursos disponibles. Un indicador principal es si la entidad regularmente vende el artículo por separado a otros clientes, o si está disponible de competidores.
• Identificabilidad separada en el contexto del contrato (NIIF 15.27(b), 15.29): La promesa es distintiva en el contexto del contrato específico. Indicadores de que una promesa NO es separadamente identificable incluyen:
• La entidad proporciona un servicio significativo de del bien o servicio con otros para crear un resultado combinado.
• El bien o servicio modifica o personaliza de forma notable otro bien o servicio prometido.
• El bien o servicio es interdependiente o interrelacionado con otros bienes o servicios prometidos, de forma que cada uno afecta de forma notable a los otros.
• Importe esperado (valor probabilístico ponderado): Más predictivo cuando hay múltiples resultados posibles. Por ejemplo, descuentos por volumen con múltiples umbrales, o carteras amplias de contratos similares.
• Importe más probable (resultado único más probable): Más predictivo cuando hay dos resultados posibles. Por ejemplo, una penalización contractual por incumplimiento de plazo es pagadera o no.
• Enfoque de mercado ajustado: Basado en los precios que los clientes estarían dispuestos a pagar por bienes o servicios con características similares.
• Enfoque de costo más margen esperado: El costo de proveer el bien o servicio más una rentabilidad esperada.
• Enfoque residual: Cuando hay un número limitado de precios de venta independientes observables, el precio de venta independiente se estima como el precio de la transacción menos la suma de los precios de venta independientes observables de otros bienes o servicios en el contrato.
• El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios del desempeño de la entidad mientras ocurre (por ejemplo, servicios de limpieza).
• El desempeño de la entidad crea o mejora un activo (como existencias o propiedad, planta y equipo) que el cliente controla conforme se crea o se mejora.
• La entidad carece de uso alternativo del activo que crearía (porque el contrato otorga a la entidad el derecho a paga por el desempeño completado hasta la fecha, incluso si el cliente rescinde por conveniencia), y la entidad tiene un derecho legal a la paga por el desempeño completado hasta la fecha.
• Métodos de entrada (input methods): Miden el insumo usado (costo, tiempo, recursos, horas de labor) para satisfacer la obligación. Son más aplicables cuando la entidad puede estimar de forma fiable el trabajo total necesario.
• Métodos de salida (output methods): Miden el producto, logro, o resultado que el cliente recibe (unidades producidas, entregas realizadas, hitos alcanzados). Son más aplicables cuando la salida es observable y medible de forma fiable.
• El bien se transfiere al cliente en un momento específico (por ejemplo, el envío de bienes).
• Se completa un servicio en un punto del tiempo (por ejemplo, reparación de un bien).
• La entidad ha un derecho presente a la paga.
• El cliente tiene posesión legal del bien.
• La entidad ha transferido la posesión física del bien.
• El cliente tiene los riesgos y beneficios significativos de la propiedad.
• El cliente ha aceptado el bien.

Consideraciones prácticas para casos de uso alemanes

Industria automotriz

En la industria automotriz alemana, los contadores y auditores frecuentemente enfrentan complejidad en:
Ejemplo práctico: Proveedor de componentes
Talleres Mecánicos Mediterráneos S.L., con sede en Barcelona, fabrica componentes transmisores especializados para un fabricante de automoción alemán. El contrato especifica:
Análisis conforme a la NIIF 15:
Importe esperado para el Año 1: (11.500 × 0,60 × €450) + (13.000 × 0,40 × €420) = €3.105.000 + €2.184.000 = €5.289.000. Alternativamente, resultado más probable: 11.500 unidades × €450 = €5.175.000 (60% es más probable). Talleres usa el método de importe esperado = €5.289.000 / 11.700 unidades esperadas = €452,14 por unidad en promedio.
¿Es probable que no ocurra una reversión? La restricción de consideración variable (NIIF 15.56(d)) exige que la entidad evalúe si es probable que una reversión posterior del importe de descuento por volumen no ocurra. Dado que el cliente es una entidad cotizada con demanda de componentes demostrada (contratos anteriores con volúmenes de 11.000–14.500), Talleres concluye que es probable que el promedio anual sea > 12.000, así que incluye la consideración variable completa.
Precio de la transacción ajustado: €452,14 por unidad (promedio esperado). Nota de documentación: Incluir soporte para cálculos de probabilidad de volumen, análisis de datos de 3 años, y evaluación de la restricción de reversión.
Resultado: ingresos reconocidos en un momento específico, en cada entrega, por €452,14 × cantidad de componentes entregados. La entrega es el evento de control de transferencia.
Nota de documentación: Describir evidencia de transferencia de control: documentos de envío, confirmación de entrega, transferencia de riesgos bajo Incoterms (si aplica), documentación de aceptación del cliente.
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Industria ingenieril: Contratos de construcción a largo plazo

En la industria ingenieril alemana, particularmente en grandes proyectos de infraestructura, la NIIF 15 frecuentemente exige reconocimiento de ingresos a lo largo del tiempo.
Ejemplo práctico: Contrato de proyecto de infraestructura
Ingeniería Hispana S.A., con sede en Madrid, firma un contrato con una entidad pública alemana para diseño y construcción de una instalación de tratamiento de agua. Detalles:
Análisis conforme a la NIIF 15:
Importe esperado de consideración variable: (€250.000 × 0,70) + (-€30.000 × 0,30) = €175.000 − €9.000 = €166.000.
¿Reversión probable? El cliente requiere que el contratista acuerde términos específicos de diligencias debidas (aseguración, financiero). El historial de Ingeniería Hispana en proyectos similares muestra cumplimiento consistente con fechas objetivo (variación de ±5%, dentro del margen de 2 meses presupuestado). Conclusión: es probable que no ocurra una reversión posterior de la estimación de bonus/penalización (estimada en €166.000), así que se incluye completamente.
Precio de la transacción: €12 millones + €166.000 = €12.166.000.
El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios del desempeño de Ingeniería Hispana conforme avanza la construcción (NIIF 15.35(a))? No necesariamente. El cliente no posee una instalación funcionando en trabajo en progreso.
¿La entidad crea un activo que el cliente controla conforme se crea (NIIF 15.35(b))? Argumento posible: la instalación de tratamiento de agua es un activo fijo que el cliente (entidad pública) controlará. Conforme Ingeniería Hispana construye componentes físicos (cimentaciones, estructuras, sistemas de tuberías), ¿controla el cliente estos? En típica construcción llave en mano (turnkey), el cliente no controla los componentes en progreso porque: (a) la entidad tiene el derecho legal a desmantelar/retirar si el cliente no paga, (b) el cliente no puede usar componentes en progreso sin el sistema integrado.
¿La entidad carece de uso alternativo y tiene derecho de pago por trabajo completado (NIIF 15.35(c))? : el contrato especifica hitos de pago (25%, 30%, 30%, 15% en momentos específicos). El cliente alemán tiene obligación de pagar el hito aun si rescinde "por conveniencia". Esto indica derecho legal del contratista. La instalación carece de uso alternativo (es diseñada específicamente para el cliente). Conclusión: la condición en NIIF 15.35(c) se cumple.
Resultado: ingresos se reconocen a lo largo del tiempo.
Método para medir el progreso: Ingeniería Hispana elige el método de entrada (porcentaje de costo incurrido). El costo total estimado es €10.2 millones (basado en cálculos de ingeniería detallados).
En el Mes 18 (fin del primer período de informe), costos incurridos alcanzan €5.1 millones (50% del costo total estimado).
Ingresos a reconocer en el Año 1 (12 meses):
Nota de documentación: Documentar el cálculo del costo total estimado (WIP, personal, subcontratistas, gastos generales, margen). Obtener evidencia de costos incurridos (nómina, facturas de subcontratistas, adquisiciones). Evaluar cualquier cambio estimado en el costo total conforme el proyecto progresa.
En el Mes 30, si los costos incurridos alcanzan €8.2 millones (80.4% completado):
Nota de documentación: Actualizar el cálculo del costo total estimado cada período de informe. Evaluar cualquier impacto de cambios de contrato (órdenes de cambio, variantes) en el total estimado. Documentar cambios en estimaciones y su impacto en el reconocimiento de ingresos acumulado.
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• Arreglos de tooling y equipo especial: Cuando un cliente requiere que la entidad desarrolle o fabrique herramientas especializadas para producir componentes, se debe determinar si el cliente controla el activo conforme se crea (reconocimiento a lo largo del tiempo) o después de la entrega (reconocimiento en un momento).
• Contratos de provisionamiento a largo plazo con pagos escalonados: Múltiples entregas sobre varios años, a menudo con variaciones en el precio basadas en volúmenes o índices de costo, requieren análisis cuidadoso de si hay una obligación de desempeño única (toda la relación de provisionamiento) o múltiples obligaciones (cada entrega separada).
• Factores de garantía y devoluciones: Los fabricantes de automoción a menudo incluyen períodos de garantía significativos. Conforme a la NIIF 15.56–58, estos cálculos de garantía deben incluirse en la consideración variable sujeta a la restricción de reversión.
• Precio unitario: €450 por unidad.
• Volumen anual garantizado: 10.000 unidades, con descuento de volumen: si los volúmenes son superiores a 12.000 anuales, el precio disminuye a €420.
• Plazo de garantía: 24 meses desde la entrega, cobertura del 100% de defectos de fabricación.
• Periodo de crédito: 45 días desde la entrega.
• Paso 1 (Identificar el contrato): El contrato existe bajo los cinco criterios. Las partes aprobaron términos específicos (contrato escrito). El cliente (fabricante de automoción) tiene derecho a componentes; Talleres Mecánicos tiene derecho a paga. Los términos de pago son claros (€450, 45 días). El contrato tiene sustancia comercial (cambia los flujos de caja de la entidad). Cobrabilidad probable (el cliente es una entidad cotizada con historial de pagos).
• Paso 2 (Identificar obligaciones de desempeño): ¿Son los componentes distintivos? Sí. El cliente puede beneficiarse de los componentes por sí solo. ¿Es la garantía una obligación de desempeño separada? No, bajo la NIIF 15.22(c), una garantía que protege al cliente contra incumplimientos en el desempeño existente de la obligación es un acuerdo de servicio implícito, no una obligación de desempeño separada, a menos que el cliente tenga la opción de comprar una extensión de garantía separada. En este caso, la garantía no se explica como separable, así que se trata como un único elemento. Resultado: una obligación de desempeño.
• Paso 3 (Determinar precio de la transacción): El precio base es €450. Existe consideración variable: el descuento por volumen (cuando volúmenes > 12.000, precio disminuye a €420, una reducción de €30 por unidad). ¿Cuál es el importe esperado de esta consideración variable? Basándose en datos históricos de producciones similares del cliente durante los últimos tres años, Talleres Mecánicos estima que:
• Años 1–2: probabilidad del 60% de 11.500 unidades (sin descuento); 40% de 13.000 unidades (con descuento de €30 × 1.000 = €30.000).
• Año 3 en adelante: probabilidad del 30% de 11.500; 70% de 14.000 unidades.
• Paso 4 (Asignar precio): Solo hay una obligación de desempeño, así que toda la consideración se asigna a los componentes.
• Paso 5 (Reconocer ingresos): ¿Se satisface la obligación a lo largo del tiempo o en un momento? Los componentes se entregan típicamente en envíos individuales conforme a los requisitos de producción del cliente (por ejemplo, 500 unidades semanales). El control se transfiere a cada entrega conforme ocurre. Se cumplen los indicadores de transferencia de control en la NIIF 15.38:
• Derecho a paga: sí, 45 días después de cada entrega.
• Posesión legal y física: transferidas al cliente en la entrega.
• Riesgos y beneficios: transferidos (el cliente es responsable de componentes defectuosos después de entrega, salvo por garantía de 24 meses).
• Aceptación: típicamente implícita en la incorporación del cliente en su línea de producción.
• Importe del contrato: €12 millones.
• Duración: 36 meses.
• Hitos de pago: 25% al inicio, 30% a 18 meses (completación del 50% del trabajo), 30% a 30 meses, 15% a completación.
• Variable: Si el proyecto se completa antes de 36 meses, bonus de puntualidad de €250.000. Si se retrasa, penalización de €15.000 por mes después del mes 36.
• Paso 1: El contrato existe bajo los cinco criterios. Derechos identificables: Ingeniería Hispana construirá la instalación; el cliente alemán recibirá la instalación operativa. Pago identificable: según hitos. Sustancia comercial: sí. Cobrabilidad: el cliente es entidad pública alemana (bajo riesgo soberano). Resultado: existe un contrato.
• Paso 2: ¿Es la instalación completa una obligación de desempeño? La pregunta es si hay servicios de significativa. Aquí, el cliente (entidad pública) requiere una instalación funcional integrada. No es un conjunto de bienes o servicios distintos entregados por separado. Resultado: una obligación de desempeño única (toda la instalación de tratamiento de agua).
• Paso 3: Precio base: €12 millones. Consideración variable: bonus de puntualidad (€250.000), penalización por retraso. Basándose en proyectos históricos similares, Ingeniería Hispana estima:
• Probabilidad del 70%: completación on-time, bonus aplicable = €250.000.
• Probabilidad del 30%: retraso de 2 meses promedio, penalización = €30.000.
• Paso 4: Asignación: una obligación única, así que todo el precio se asigna a la obligación de completar la instalación.
• Paso 5: ¿Se satisface a lo largo del tiempo o en un momento?
• Costos al Año 1: €3 millones.
• Porcentaje de progreso: 3 / 10.2 = 29,41%.
• Ingresos: 29,41% × €12.166.000 = €3.576.894.
• Menos hito pagado anticipadamente: 25% × €12.166.000 = €3.041.500.
• Resultado neto: activo contable (cuenta a cobrar) de €535.394.
• Ingresos a reconocer acumulado: 80.4% × €12.166.000 = €9.789.534.
• Menos ingresos previamente reconocidos (Años 1–2): €7.200.000 (estimado).
• Ingresos del Año 3: €9.789.534 − €7.200.000 = €2.589.534.
• Menos hito pagado: 30% × €12.166.000 = €3.649.800.
• Resultado: pasivo de €1.060.266 (pago recibido por adelantado).