Diagrama de Flujo de Ingresos: Alemania | ciferi

Herramienta Interactiva de Reconocimiento de Ingresos

Aplique el modelo de cinco pasos de la NIIF 15 en sus encargos en Alemania con orientación calibrada a las prioridades de supervisión de BaFin y las prácticas de la industria alemana. Esta herramienta ayuda a identificar cuando se transfiere el control de bienes o servicios, cómo estimar la consideración variable, y cómo documentar los juicios significativos en las obligaciones de desempeño complejas.

Adopción de NIIF 15 en Alemania

Alemania adoptó NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes a través del mecanismo de aprobación de la Unión Europea, con vigencia para períodos anuales que comienzan el 1 de enero de 2018 o después. La NIIF 15 es obligatoria para las entidades alemanas que preparan estados financieros consolidados bajo NIIF, lo que incluye principalmente a las empresas que cotizan en bolsa (Unternehmen mit Eigenkapitalinstrumenten auf einem regulierten Markt) negociadas en mercados regulados como la Bolsa de Fráncfort. La Unión Europea aprobó NIIF 15 sin modificaciones, lo que significa que la norma tal como se aplica en Alemania es idéntica a la versión emitida por el IASB.
Las entidades alemanas no cotizadas continúan reportando bajo el Handelsgesetzbuch (HGB), donde el reconocimiento de ingresos sigue el principio de realización (Realisationsprinzip) conforme al párrafo 252(1) número 4 HGB. Este enfoque difiere centralmente del modelo de transferencia de control de NIIF 15.

Enfoque de Supervisión de BaFin y DPR

La Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR, también conocida como FREP. Financial Reporting Enforcement Panel) realiza exámenes de supervisión de estados financieros bajo NIIF preparados por entidades alemanas cotizadas. El reconocimiento de ingresos bajo NIIF 15 ha sido un área de enfoque recurrente en las revisiones de supervisión de DPR desde la fecha de vigencia de la norma.
La DPR ha identificado problemas que incluyen:
BaFin supervisa el trabajo de DPR y puede tomar medidas de supervisión cuando se identifiquen errores materiales, incluyendo la exigencia de reexpresar estados financieros publicados.

• Reconocimiento prematuro de ingresos cuando el control no se había transferido
• Identificación incorrecta de obligaciones de desempeño en contratos complejos agrupados, comunes en los sectores automotriz e ingenieril alemán
• Divulgación inadecuada de los juicios significativos aplicados en la determinación del precio de la transacción para contratos con consideración variable
• Falta de documentación suficiente del análisis de control bajo NIIF 15.33-38

diferencias principal: HGB versus NIIF 15

Las diferencias entre el reconocimiento de ingresos bajo HGB y NIIF 15 son significativas y generan dificultades prácticos para las empresas alemanas que reportan bajo ambos marcos. Bajo HGB, los ingresos se reconocen cuando los riesgos y beneficios de propiedad se transfieren al comprador, lo que generalmente ocurre en el punto de entrega para bienes y completación para servicios.
NIIF 15 usa un modelo de transferencia de control evaluado a través del marco de cinco pasos, lo que puede resultar en diferentes tiempos de reconocimiento, particularmente para:
Bajo HGB, el Realisationsprinzip prohíbe el reconocimiento de ingresos antes del evento crítico (típicamente la entrega). NIIF 15 puede requerir reconocimiento a lo largo del tiempo bajo el párrafo 35 si el cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios, el desempeño de la entidad crea un activo que el cliente controla, o la entidad no tiene un uso alternativo del activo y tiene un derecho exigible al pago.

• Contratos de largo plazo
• Arreglos agrupados
• Contratos con componentes de financiamiento significativos

Normas de Auditoría IDW y Orientación

El Institut der Wirtschaftsprüfer (IDW) ha emitido orientación relevante para la auditoría del reconocimiento de ingresos bajo NIIF 15, incluyendo consideraciones para los auditores (Wirtschaftsprüfer) alemanes que realizan auditorías obligatorias. Las normas de auditoría IDW complementan las NIA tal como se adoptan en Alemania y abordan los riesgos específicos asociados con el reconocimiento de ingresos como un riesgo presumido de fraude bajo la NIA 240.
El IDW ha enfatizado la importancia de comprender el modelo de negocio de la entidad y los términos contractuales para identificar correctamente obligaciones de desempeño y evaluar la apropiedad del tiempo de reconocimiento de ingresos.
Para las empresas alemanas de sectores automotriz e ingenieril, la orientación IDW destaca la complejidad de:
Estos son prevalentes en el sector manufacturero alemán.

• Arreglos de facturación y retención (bill-and-hold)
• Existencias en consignación
• Ingresos por herramientas especializadas

Enfoque de Industria Alemana: Automotriz e Ingeniería

La economía alemana está fuertemente ponderada hacia la manufactura automotriz, la ingeniería de precisión, la maquinaria industrial y la producción química. Estas industrias presentan dificultades distintivos en NIIF 15:
Sector automotriz: Los contratos entre fabricantes de automóviles y proveedores con frecuencia incluyen consideración variable en forma de descuentos por volumen, bonificaciones por desempeño, penalizaciones por calidad y pagos por hito. El reconocimiento a lo largo del tiempo es común para componentes y conjuntos que se proporcionan de manera continua. La estimación de las obligaciones de desempeño separadas en suministros agrupados requiere análisis cuidadoso bajo NIIF 15.27-28.
Ingeniería y construcción pesada: Los contratos turnkey (llave en mano) para máquinas, plantas o infraestructura frecuentemente cumplen los criterios de reconocimiento a lo largo del tiempo bajo NIIF 15.35. El método de medición del progreso (insumo versus resultado) es crítico para estimar ingresos en cada período.
Químico y farmacéutico: Las entidades en estos sectores con frecuencia tienen acuerdos de licencia de tecnología con componentes de consideración variable basados en hitos de desarrollo regulatorio o ventas de regalías.

Diagrama de Decisión de NIIF 15: Los Cinco Pasos

Esta herramienta le guía a través de cada uno de los cinco pasos del modelo NIIF 15 usando un árbol de decisión interactivo. Cada pregunta corresponde a un párrafo específico de la norma e incluye orientación sobre cómo aplicar el requerimiento a hechos comunes.

Paso 1: Identifique el Contrato (NIIF 15.9-21)

Evalúe si existe un contrato con un cliente verificando cinco criterios. También considere si los contratos deben combinarse y si se han producido modificaciones.
Pregunta: ¿Han aprobado las partes el contrato y se han comprometido a cumplir sus obligaciones respectivas?
Referencia: NIIF 15.9(a)
La aprobación puede ser escrita, oral o implícita por la práctica comercial habitual. El compromiso significa que las partes tienen la intención de hacer cumplir sus derechos respectivos. Considere si existe un acuerdo firmado, una orden de compra, o un patrón establecido de trato que evidencie aprobación.
Pregunta: ¿Puede la entidad identificar los derechos de cada parte respecto a los bienes o servicios que se transferirán?
Referencia: NIIF 15.9(b)
El contrato debe establecer derechos exigibles para cada parte. Esto incluye identificar qué bienes o servicios transferirá la entidad y qué tiene derecho a recibir el cliente. Incluso si los términos son implícitos o están establecidos por la práctica comercial habitual, los derechos deben ser identificables.
Pregunta: ¿Puede la entidad identificar los términos de pago de los bienes o servicios que se transferirán?
Referencia: NIIF 15.9(c)
Los términos de pago incluyen la cantidad, el tiempo y la forma de la consideración. Los términos no necesitan estar explícitamente establecidos si pueden determinarse a partir de prácticas comerciales habituales o de los términos del contrato. Considere precios fijos, elementos variables, pagos por hito y términos de crédito.
Pregunta: ¿Tiene el contrato sustancia comercial, es decir, se espera que el riesgo, tiempo o cantidad de flujos de efectivo futuros de la entidad cambie como resultado del contrato?
Referencia: NIIF 15.9(d)
Un contrato tiene sustancia comercial cuando se espera que cambie los flujos de efectivo futuros de la entidad. Este criterio evita que las entidades reconozcan ingresos en intercambios recíprocos de bienes o servicios de naturaleza y valor similares (por ejemplo, transacciones de trueque entre empresas petroleras). La mayoría de las transacciones comerciales a precio de mercado tienen sustancia comercial.
Pregunta: ¿Es probable que la entidad cobre la consideración a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente?
Referencia: NIIF 15.9(e)
Evalúe la capacidad e intención del cliente de pagar. Considere el historial crediticio del cliente, su situación financiera, garantías o avales, y la experiencia pasada de la entidad con clases similares de clientes. "Probable" significa más probable que no según las NIIF. Si la entidad ofrece una concesión de precio, evalúe la cobrabilidad en el importe reducido (esperado), no en el precio contractual establecido (NIIF 15.9.A1).

Paso 2: Identifique las Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.22-30)

Para cada bien o servicio prometido, evalúe si representa una obligación de desempeño separada probando la distinción. También evalúe la disposición de serie.
Pregunta: ¿Es el bien o servicio capaz de ser distinto, es decir, puede el cliente beneficiarse de él por sí solo o junto con otros recursos fácilmente disponibles?
Referencia: NIIF 15.27(a), 15.28
Un bien o servicio es capaz de ser distinto si el cliente puede usarlo, consumirlo, venderlo u obtener de otra manera beneficios económicos de él, ya sea por sí solo o junto con recursos fácilmente disponibles de la entidad o terceros. Un buen indicador es si la entidad vende regularmente el artículo por separado. "Recursos fácilmente disponibles" incluyen bienes o servicios vendidos por separado por la entidad o un competidor, o recursos que el cliente ya ha obtenido.
Pregunta: ¿Es la promesa de transferir el bien o servicio separadamente identificable de otras promesas en el contrato, es decir, distinta dentro del contexto del contrato?
Referencia: NIIF 15.27(b), 15.29
Los indicadores de que una promesa NO es separadamente identificable (NIIF 15.29) incluyen: (a) la entidad proporciona un servicio importante de integración del bien/servicio con otros bienes/servicios en un resultado combinado, (b) el bien/servicio modifica o personaliza de forma notable otro bien/servicio prometido, (c) el bien/servicio es interdependiente o interrelacionado con otros bienes/servicios, lo que significa que cada uno se ve de forma notable afectado por los otros.
Pregunta: ¿Son los bienes o servicios distintos en la serie sustancialmente los mismos?
Referencia: NIIF 15.22(b)(i)
La disposición de serie aplica cuando una entidad promete transferir una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos, por ejemplo, servicios de limpieza diarios, servicios de procesamiento de transacciones mensuales, o entregas idénticas recurrentes. "Sustancialmente los mismos" significa que la naturaleza de los bienes o servicios es consistente durante la serie.
Pregunta: ¿Tienen los bienes o servicios distintos en la serie el mismo patrón de transferencia al cliente?
Referencia: NIIF 15.22(b)(ii)
El mismo patrón de transferencia significa que cada bien o servicio distinto en la serie cumpliría los mismos criterios de reconocimiento a lo largo del tiempo (NIIF 15.35) y se usaría el mismo método para medir el progreso. Si se cumplen ambos criterios de "sustancialmente los mismos" y "mismo patrón de transferencia", la serie se contabiliza como una única obligación de desempeño.

Paso 3: Determine el Precio de la Transacción (NIIF 15.47-72)

Determine la cantidad de consideración que la entidad espera tener derecho a recibir, considerando consideración variable, financiamiento significativo, consideración que no sea efectivo, y consideración pagadera al cliente.
Pregunta: ¿Incluye el contrato alguna forma de consideración variable (por ejemplo, descuentos, reembolsos, penalizaciones, bonificaciones de desempeño, concesiones de precio, pagos de incentivo o cantidades contingentes)?
Referencia: NIIF 15.50-51
La consideración variable puede surgir de descuentos, reembolsos, reintegros, créditos, concesiones de precio, incentivos, bonificaciones de desempeño, penalizaciones o cantidades contingentes. También considere si la consideración puede variar debido a las prácticas comerciales habituales de la entidad, por ejemplo, si la entidad regularmente ofrece concesiones de precio aunque no sea contractualmente requerido (NIIF 15.52).
Pregunta: ¿Cuál método de estimación predice mejor la cantidad de consideración a la que la entidad tendrá derecho?
Referencia: NIIF 15.53
Valor esperado: Una cantidad ponderada por probabilidad es más predictiva cuando hay muchos resultados posibles, por ejemplo, descuentos por volumen con múltiples umbrales o grandes carteras de contratos similares.
Monto más probable: El resultado único más probable es más predictivo cuando existe un único resultado más probable, por ejemplo, una bonificación de desempeño que se alcanza o no se alcanza, sin resultados intermedios.

Paso 4: Asigne el Precio de la Transacción a las Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.73-86)

Asigne el precio determinado en el Paso 3 a cada obligación de desempeño identificada en el Paso 2, basándose en precios de venta independientes o métodos alternativos.
Pregunta: ¿Existe un precio de venta independiente observable para cada obligación de desempeño?
Referencia: NIIF 15.76
El precio de venta independiente es el precio al que la entidad vendería una obligación de desempeño al cliente por separado. Si existen precios observables para bienes o servicios similares vendidos por separado, esos precios proporcionan la mejor evidencia del precio de venta independiente. Si la entidad ajusta regularmente sus precios (por ejemplo, ofrece descuentos por volumen a clientes frecuentes pero no a compradores únicos), el precio de venta independiente debe ajustarse para reflejar tales factores.
Pregunta: ¿Es necesario estimar el precio de venta independiente usando un método alternativo?
Referencia: NIIF 15.77-78
Si no existe un precio de venta independiente observable, la entidad puede usar:
El método de margen residual se permite solo cuando el precio de venta independiente de una obligación de desempeño es variable o no puede ser razonablemente estimado.

Paso 5: Reconozca los Ingresos Cuando (o a Medida) se Transfiera el Control (NIIF 15.31-42)

Determine si el control se transfiere en un punto en el tiempo o a lo largo del tiempo.
Pregunta: ¿Se transfiere el control de un activo al cliente a lo largo del tiempo?
Referencia: NIIF 15.35
Se reconocen ingresos a lo largo del tiempo si se cumple uno o más de estos criterios:
Pregunta: ¿En qué punto en el tiempo se transfiere el control si ninguno de los criterios de reconocimiento a lo largo del tiempo se cumple?
Referencia: NIIF 15.38
Si ninguno de los tres criterios de reconocimiento a lo largo del tiempo se cumple, el control se transfiere en un punto en el tiempo. Evalúe los indicadores de transferencia de control, incluyendo:
Pregunta: ¿Cuál es el método apropiado para medir el progreso en el reconocimiento de ingresos a lo largo del tiempo?
Referencia: NIIF 15.39-42
Método de insumo: Mide el progreso según los recursos incurridos por la entidad (costos incurridos, horas trabajadas, materiales utilizados) en relación con los recursos esperados totales. El método de insumo es apropiado cuando hay una relación directa entre los insumos incurridos y el progreso hacia la satisfacción de la obligación.
Método de resultado: Mide el progreso según el desempeño cumplido por la entidad (unidades entregadas, hitos alcanzados, cantidad de trabajo restante). El método de resultado es apropiado cuando la entidad puede medir confiablemente los derechos de desempeño del cliente.

• Método de costo aumentado: Costo incurrido más un margen apropiado
• Método de margen residual: Precio del contrato menos los precios de venta independientes estimados de otras obligaciones
• Método de negociación esperada: El precio al que se espera que la entidad y el cliente acuerden
• El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios: El cliente usa los beneficios a medida que la entidad realiza el trabajo (por ejemplo, servicios de limpieza, servicios de custodia).
• La entidad crea o mejora un activo que el cliente controla: El cliente controla el activo a medida que se crea o mejora (por ejemplo, construcción de una infraestructura en terrenos del cliente, personalización de bienes específicamente para el cliente).
• La entidad no tiene un uso alternativo del activo y tiene un derecho exigible al pago: La entidad está obligada a completar la obligación de desempeño sin derecho de retracción, y el cliente está obligado a pagar por el desempeño completado a la fecha (por ejemplo, un contrato terminable por conveniencia que requiere que el cliente pague por el trabajo realizado).
• La entidad ha derecho a recibir efectivo o ha recibido consideración
• El cliente tiene posesión legal del activo
• La entidad ha transferido la posesión física
• El cliente ha asumido los riesgos y beneficios de propiedad
• El cliente ha aceptado el activo

Ejemplo Práctico: Fabricante Alemán de Componentes Automotrices

Entidad: Precisión Automotriz Centroamericana S.A., San José, Costa Rica
Situación: PAC es un fabricante costarricense de componentes de precisión para fabricantes de automóviles europeos, incluyendo un fabricante alemán importante. En octubre de 2024, PAC celebra un contrato con Automóviles Múnich GmbH por la entrega de 500.000 unidades de inyectores diesel personalizados durante un período de dos años. El precio base es de ₡875.000.000 con las siguientes términos:
Aplicación de NIIF 15:
Paso 1: Identificar el Contrato
Se documenta un contrato escrito aprobado por ambas partes en octubre de 2024. PAC identifica sus derechos (recibir consideración) y sus obligaciones (entregar inyectores que cumplan especificaciones). Los términos de pago son claros: ₡875.000.000 más ajustes por desempeño. La sustancia comercial existe: el contrato cambia de forma notable los flujos de efectivo futuros de PAC. La cobrabilidad se evalúa como probable basándose en el historial de crédito de dos años de Automóviles Múnich con PAC y la garantía bancaria proporcionada.
Nota de documentación: Se mantiene copia del contrato ejecutado, análisis de términos de pago y evaluación de cobrabilidad por cliente basada en historial de pagos (registro en sistema de CRM de auditoría).
Paso 2: Identificar Obligaciones de Desempeño
PAC identifica una obligación de desempeño principal: entregar 500.000 unidades de inyectores diesel que cumplan las especificaciones técnicas acordadas.
Análisis de distinción: ¿Es el servicio de ingeniería personalizada separadamente identificable del suministro de unidades? El contrato requiere que PAC proporcione diseño personalizado, pruebas de prototipo y documentación técnica durante la fase de preparación (agosto-septiembre 2024, antes del período de suministro). Estos servicios de ingeniería crean o mejoran bienes (los moldes y herramientas que PAC adquiere) que Automóviles Múnich usa durante toda la relación. PAC concluye que el servicio de ingeniería se integra de forma notable con el suministro de unidades y no es separadamente identificable bajo NIIF 15.29: PAC proporciona un servicio integración importante (diseño de especificaciones) y la maquinaria personalizada de PAC se modifica en función de los requisitos de Automóviles Múnich. Por lo tanto, PAC contabiliza una única obligación de desempeño.
Nota de documentación: Se documenta el análisis de distinción en una tabla con columnas de "elemento contractual", "capaz de ser distinto", "separadamente identificable" y "conclusión" (registro en matriz de obligaciones de desempeño de auditoría).
Paso 3: Determinar el Precio de la Transacción
La consideración variable presenta complejidad:
Precio de transacción inicial: ₡875.000.000 + ₡12.250.000 + ₡22.312.500 − ₡50.000 = ₡909.512.500
Restricción de ingresos por consideración variable: NIIF 15.56-58 requiere que PAC restrinja los ingresos por consideración variable si existe incertidumbre significativa sobre si el cliente pagará la consideración. En este caso, PAC evalúa que es probable que los ingresos no se reviertan de forma notable. La restricción es mínima; PAC reconoce la mayoría de la consideración variable.
Componente de financiamiento: El término de 45 días netos es un componente de financiamiento bajo NIIF 15.60-62. La tasa de interés de mercado para esta entidad es aproximadamente 8% anual. El ajuste por financiamiento es: ₡909.512.500 × 8% × (45/365 días) = ₡8.965.523. PAC reduce el precio de transacción a ₡900.547.000 para reflejar el componente de financiamiento.
Nota de documentación: Se crea una tabla de consideración variable con columnas de "elemento", "tipo de variabilidad", "método de estimación", "cifra estimada", "base de estimación" y "restricción aplicada" (registro en cálculo de precio de transacción de auditoría).
Paso 4: Asigne el Precio de la Transacción
Dado que existe una única obligación de desempeño (las 500.000 unidades como paquete integrado), todo el precio de transacción de ₡900.547.000 se asigna a esta obligación.
Paso 5: Reconozca los Ingresos a Medida que Transfiera el Control
¿Se transfiere el control a lo largo del tiempo o en un punto en el tiempo?
PAC evalúa los tres criterios de reconocimiento a lo largo del tiempo (NIIF 15.35):
Reconocimiento en un punto en el tiempo: El control se transfiere en el punto en el que Automóviles Múnich recibe la posesión física de cada lote de unidades. Los indicadores de transferencia de control incluyen:
Ingresos por período: PAC entrega 250.000 unidades en el año fiscal 1 (octubre 2024-septiembre 2025) e identifica 270.000 unidades entregadas en el año fiscal 2 (octubre 2025-septiembre 2026).
Cálculo de ingresos:
PAC también reconoce ingresos por intereses sobre el componente de financiamiento durante cada período de espera de pago de 45 días.
Nota de documentación: Se mantiene un cronograma de entregas por período (archivo de cronograma de entregas), un cálculo de ingresos por período prorrateado por volumen entregado (registro en cálculo de ingresos mensuales), e identificación de la transferencia de control por cada lote (notas técnicas de auditoría sobre evidencia de transferencia de posesión y aceptación del cliente).

• Consideración base: ₡875.000.000 por 500.000 unidades
• Descuentos por volumen: Si las entregas superan 520.000 unidades, se aplica un descuento adicional del 2% sobre el exceso
• Bonificación por defectos: Si la tasa de defectos es inferior al 0,5%, PAC recibe una bonificación del 3% sobre la consideración base
• Penalización por retraso: Si los retrasos acumulan más de 30 días, PAC paga ₡50.000 por día de retraso
• Términos de pago: 45 días netos desde la entrega; PAC proporciona financiamiento implícito
• Activos especializados: PAC adquiere maquinaria de ₡250.000.000 utilizada exclusivamente para este contrato
• Descuentos por volumen: PAC estima que existe una probabilidad del 70% de que supere 520.000 unidades. Usando el método de valor esperado: consideración esperada por este elemento = 0,70 × ₡875.000.000 × 2% = ₡12.250.000.
• Bonificación por defectos: Históricamente, PAC logra una tasa de defectos del 0,3-0,4%. Estima que existe una probabilidad del 85% de que cumpla el umbral del 0,5%. Usando el método del valor esperado: 0,85 × ₡875.000.000 × 3% = ₡22.312.500.
• Penalización por retraso: PAC tiene un historial de cumplimiento de cronogramas con este cliente. Estima que existe una probabilidad del 90% de que no incurra en retrasos superiores a 30 días. Si estima que puede incurrir en un retraso promedio de 10 días: 0,10 × ₡50.000 × 10 = ₡50.000 en penalización esperada.
• ¿El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios? No. Las unidades se entregan en lotes durante 24 meses, pero Automóviles Múnich las consume (las instala en vehículos) después de la entrega, no simultáneamente.
• ¿La entidad crea un activo que el cliente controla a medida que se crea? No. El contrato especifica entregas de unidades completamente manufacturadas que PAC fabrica en sus instalaciones. El cliente no controla el proceso de fabricación ni el trabajo en progreso de PAC. El cliente toma control solo en el punto de entrega.
• ¿La entidad no tiene un uso alternativo del activo y tiene un derecho exigible al pago? Parcialmente sí. La maquinaria de ₡250.000.000 que PAC adquirió es específica para este contrato y PAC no puede reasignarla. Sin embargo, el contrato contiene una cláusula de rescisión por conveniencia que permite a Automóviles Múnich rescindir con 90 días de notificación. Bajo NIIF 15.35(c), un derecho exigible al pago requiere que "la entidad tenga derecho a un pago por el desempeño completado hasta la fecha, si el cliente rescindiera el contrato." El contrato de PAC requiere que Automóviles Múnich pague por las unidades entregadas incluso si rescinde, pero no aborda pagos por trabajo en progreso si se rescinde antes del cumplimiento. Esto crea ambigüedad; sin embargo, dada la posesión física y el derecho de Automóviles Múnich a retener las unidades entregadas, se concluye que el control pasa a Automóviles Múnich en el punto de entrega física.
• PAC ha completado fabricación de las unidades
• Automóviles Múnich tiene derecho a retener y beneficiarse de las unidades
• PAC ha transferido la posesión física (entrega FOB punto de destino)
• Automóviles Múnich ha aceptado las unidades e inspeccionado para conformidad con especificaciones
• Año 1: (250.000 / 500.000) × ₡900.547.000 = ₡450.273.500
• Año 2: (270.000 / 500.000) × ₡900.547.000 = ₡486.295.380