Diagrama de Flujo de Ingresos: NIIF 15 | ciferi

Encabezado Principal

Diagrama de Flujo de Ingresos NIIF 15: Edición Costa Rica
Navegue el modelo de cinco pasos del reconocimiento de ingresos bajo NIIF 15 con orientación alineada a las expectativas de reguladores costarricenses y temas de supervisión relevantes.
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Contexto Normativo

Adopción de NIIF 15 en Costa Rica

Costa Rica ha adoptado la Norma Internacional de Información Financiera 15 (NIIF 15): Ingresos de Contratos con Clientes como parte de su marco normativo contable aplicable a entidades que cotizan en bolsa y entidades de interés público. La adopción se alineó con el calendario internacional de aplicación, efectiva para períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2018.
El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (CCPA) es el organismo profesional que supervisa la aplicación de las NIIF. Para entidades bajo supervisión financiera, la Superintendencia General de Valores (SUGEVAL), bajo coordinación del Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero (CONASSIF), establece expectativas de cumplimiento contable.
NIIF 15 es obligatoria para:
Entidades no cotizadas privadas pueden aplicar NIIF para Pymes, que proporciona un enfoque simplificado del reconocimiento de ingresos basado en los principios anteriores de la NIC 18.
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• Entidades cuyos títulos valores cotizan en el Mercado de Valores y Futuros de Costa Rica (MVFC)
• Entidades de interés público designadas por SUGEVAL
• Grupos consolidados que incluyen entidades cotizadas

Expectativas de Supervisión

Énfasis Regulatorio de SUGEVAL

Aunque Costa Rica no publica volúmenes extensos de hallazgos de inspección comparables a los de mercados más grandes, la experiencia internacional y las mejores prácticas documentadas por organismos como el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría indican que los supervisores enfatizan:
Identificación de obligaciones de desempeño: El error más común radica en no identificar todas las obligaciones de desempeño separadas dentro de un contrato, particularmente en arreglos agrupados. La NIIF 15.27–29 requiere que cada promesa de transferir un bien o servicio distinto se contabilice por separado. Las entidades costarricenses en sectores como construcción, servicios de telecomunicaciones y soluciones de software frecuentemente agrupan múltiples bienes y servicios sin evaluar adecuadamente si cada uno puede considerarse distintamente.
Consideración variable: Los contratos que incluyen descuentos por volumen, bonificaciones por desempeño o sanciones por incumplimiento requieren estimación cuidadosa bajo NIIF 15.50–58. La entidad debe elegir entre el enfoque de valor esperado (suma ponderada por probabilidad) o el monto más probable, según cuál prediga mejor el resultado. Muchas entidades subestiman la consideración variable o no documentan adequadamente el proceso de estimación.
Reconocimiento a lo largo del tiempo: Para obligaciones satisfechas a lo largo del tiempo bajo NIIF 15.35, la entidad debe seleccionar un método de medición de progreso que represente fielmente cómo se satisface la obligación: método de resultado (basado en bienes o servicios entregados) o método de entrada (basado en recursos consumidos). La elección debe justificarse y documentarse en los papeles de trabajo.
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Modelo de Cinco Pasos: Marco Decisional

Paso 1: Identificar el Contrato

Referencia: NIIF 15.9–21
Antes de aplicar el modelo de reconocimiento de ingresos, debe existir un contrato que cumpla con cinco criterios.

Criterios de Contrato (NIIF 15.9)

¿Las partes han aprobado el contrato y están comprometidas a cumplir sus respectivas obligaciones?
La aprobación puede ser escrita, oral o implícita por práctica comercial habitual. El compromiso significa que ambas partes tienen la intención de hacer cumplir sus derechos respectivos.
Orientación: Documenta el formato de aprobación (acuerdo firmado, orden de compra, comunicación oral, práctica establecida) y evidencia del compromiso a desempeño.
¿Puede la entidad identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir?
El contrato debe establecer derechos exigibles para cada parte. Esto incluye identificar qué bienes o servicios la entidad transferirá y qué tiene derecho a recibir el cliente.
Orientación: Identifica los derechos principal de cada parte: qué debe entregar la entidad y a qué tiene derecho el cliente.
¿Puede la entidad identificar los términos de pago de los bienes o servicios a transferir?
Los términos de pago incluyen monto, cronograma y forma de consideración. Los términos no deben expresarse explícitamente si pueden determinarse según prácticas comerciales habituales. Considera precios fijos, elementos variables, pagos por hito y términos de crédito.
Orientación: Describe los términos de pago: monto, cronograma, cualquier elemento variable, período de crédito e hitos de pago.
¿El contrato tiene sustancia comercial: es decir, se espera que el riesgo, cronograma o monto de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambie como resultado del contrato?
Un contrato tiene sustancia comercial cuando se espera que cambie los flujos de efectivo futuros de la entidad. Este criterio evita que entidades reconozcan ingresos en intercambios recíprocos de bienes o servicios de naturaleza y valor similares.
Orientación: Explica cómo el contrato cambia el riesgo, cronograma o monto de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
¿Es probable que la entidad cobre la consideración a la que tiene derecho?
Evalúa la capacidad e intención del cliente de pagar. Considera el historial crediticio, condición financiera, garantías colaterales, y la experiencia anterior de la entidad con clases similares de clientes. "Probable" significa más probable que no bajo normas NIIF.
Orientación: Documenta la base de la evaluación de cobrabilidad: historial crediticio, condición financiera, garantías, análisis de riesgo crediticio.
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Combinación de Contratos (NIIF 15.17)

Cuando una entidad negocia múltiples contratos, debe evaluar si deben combinarse y contabilizarse como un único contrato.
¿Fueron los contratos negociados como paquete con un objetivo comercial singular?
Considera si los contratos se negociaron juntos con fijación de precios vinculada, entregas interdependientes u objetivo comercial compartido.
Orientación: Explica si los contratos comparten un único objetivo comercial y cómo sus términos están interconectados.
¿La consideración a pagar en un contrato depende del precio o desempeño del otro contrato?
Si los términos de precios o pago de un contrato dependen del desempeño de otro, esto indica que deben combinarse.
Orientación: Describe cualquier interdependencia de precios entre los contratos.
¿Son los bienes o servicios prometidos en los contratos una única obligación de desempeño?
Si los bienes o servicios se son en un entregable integrado, deben combinarse.
Orientación: Explica si los entregables a través de contratos son una única obligación integrada.
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Modificaciones de Contrato (NIIF 15.18–21)

Cuando un cliente solicita cambios al alcance de un contrato existente, la entidad debe evaluar cómo contabilizar la modificación.
¿La modificación del contrato añade bienes o servicios distintivos?
Evalúa si los bienes o servicios adicionales prometidos en la modificación son distintos usando los criterios de NIIF 15.27.
Orientación: Explica si los bienes o servicios adicionales en la modificación son distintos del contrato original.
¿El aumento de precio es conmensurable con los precios de venta independientes de los bienes o servicios adicionales?
Compara el aumento de precio con los precios de venta independientes de los bienes o servicios adicionales, ajustados por circunstancias del contrato.
Orientación: Documenta la comparación entre el aumento de precio y los precios de venta independientes de los bienes o servicios adicionales.
¿Son los bienes o servicios restantes en el contrato modificado distintos de aquellos ya transferidos?
Si los restantes son distintos, contabiliza la modificación prospectivamente. Si NO son distintos (forman parte de una obligación de desempeño parcialmente satisfecha), aplica un ajuste acumulativo retrospectivo.
Orientación: Explica si los entregables restantes después de la modificación son distintos de lo ya transferido.
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Paso 2: Identificar Obligaciones de Desempeño

Referencia: NIIF 15.22–30
Para cada bien o servicio prometido, evalúa si representa una obligación de desempeño separada mediante la prueba de distintividad.

Distintividad (NIIF 15.27–29)

¿Es el bien o servicio capaz de ser distintivo: puede el cliente beneficiarse de él independientemente o junto con otros recursos disponibles?
Un bien o servicio es capaz de ser distintivo si el cliente puede usarlo, consumirlo, venderlo u obtener beneficio económico de otra forma, ya sea por sí solo o junto con recursos disponibles de la entidad u terceros. Un indicador es si la entidad vende regularmente el artículo por separado.
Orientación: Explica por qué el cliente sí o no puede beneficiarse de este bien o servicio independientemente o con recursos disponibles.
¿Es la promesa de transferir el bien o servicio separadamente identificable dentro del contexto del contrato?
Indicadores de que una promesa NO es separadamente identificable:
Por ejemplo, la instalación de software que cambia centralmente la funcionalidad del software puede no ser separadamente identificable.
Orientación: Evalúa si esta promesa es separadamente identificable: considera integración, modificación/personalización e interdependencia con otras promesas contractuales.
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Provisión de Series (NIIF 15.22(b))

Cuando una entidad promete transferir una serie de bienes o servicios distintivos, pueden contabilizarse como una única obligación de desempeño si:
¿Son los bienes o servicios distinctivos en la serie sustancialmente los mismos?
La serie se aplica cuando la entidad promete una serie de bienes o servicios distinctivos que son sustancialmente los mismos: por ejemplo, servicios de limpieza diarios, procesamiento de transacciones mensuales o entregas recurrentes idénticas.
Orientación: Explica por qué los bienes o servicios en la serie son o no sustancialmente los mismos.
¿Tienen los bienes o servicios distinctivos en la serie el mismo patrón de transferencia al cliente?
El mismo patrón de transferencia significa que cada bien o servicio distintivo en la serie cumpliría el mismo criterio de reconocimiento a lo largo del tiempo (NIIF 15.35) y usaría el mismo método para medir progreso.
Orientación: Explica si cada artículo en la serie cumple el mismo criterio de reconocimiento a lo largo del tiempo y usa la misma medida de progreso.
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Paso 3: Determinar el Precio de Transacción

Referencia: NIIF 15.47–72
Determina el monto de consideración que la entidad espera tener derecho a recibir, considerando consideración variable, financiamiento significativo, consideración no monetaria y consideración pagadera al cliente.

Consideración Variable (NIIF 15.50–58)

¿Incluye el contrato alguna forma de consideración variable (descuentos, reembolsos, sanciones, bonificaciones por desempeño, concesiones de precio, pagos de incentivo o montos contingentes)?
La consideración variable surge de descuentos, reembolsos, reintegros, créditos, concesiones de precio, incentivos, bonificaciones por desempeño, sanciones o montos contingentes.
También considera si la consideración puede variar debido a prácticas comerciales habituales de la entidad: por ejemplo, si la entidad regularmente ofrece concesiones de precio incluso cuando no es contractualmente requerido.
Orientación: Identifica todas las formas de consideración variable en este contrato y la fuente de variabilidad.
¿Cuál método de estimación predice mejor el monto de consideración que la entidad tendrá derecho a recibir?
Dos opciones existen bajo NIIF 15.53:
Orientación: Documenta qué método de estimación se usó, por qué, y proporciona el cálculo de consideración variable.
¿La consideración variable debe ser restringida (reducida) porque el monto está sujeto a cambio posterior que provocaría una reversión significativa de ingresos?
Bajo NIIF 15.56–58, la entidad incluye consideración variable en el precio de transacción solo hasta el punto donde es probable que una reversión posterior no ocurra cuando la incertidumbre es resuelta.
Orientación: Evalúa si la consideración variable debe ser restringida: ¿existe incertidumbre significativa que podría revertirse? Documenta la evaluación del riesgo de reversión.
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Financiamiento Significativo (NIIF 15.60–65)

¿El contrato contiene un componente de financiamiento significativo, debido a la diferencia sustancial entre el precio en efectivo del bien o servicio y el monto de consideración contractual, o entre los términos de pago y el período de prestación?
Si existe un componente de financiamiento significativo, ajusta el precio de transacción para reflejar el valor del dinero en el tiempo. Usa una tasa de descuento que refleje el financiamiento separable del cliente.
Orientación: Calcula el efecto del financiamiento significativo ajustando el precio de transacción por la diferencia entre el precio al contado y la consideración contractual descontada.
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Consideración No Monetaria (NIIF 15.66–67)

¿La consideración a recibir incluye bienes o servicios no monetarios?
Si la entidad recibirá consideración no monetaria (acciones, equipos, servicios), mide esta consideración al valor justo de lo que se recibe. Si el valor justo no puede determinarse, usa el precio de venta independiente del bien o servicio que se transfiere.
Orientación: Documenta la valoración de consideración no monetaria: ¿se usó valor justo del activo recibido o precio de venta independiente de lo transferido?
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Consideración Pagadera al Cliente (NIIF 15.68–70)

¿La entidad pagará consideración al cliente (descuentos, reembolsos, créditos crediticios, bonificaciones por comercialización) como parte de la transacción?
La consideración pagadera al cliente reduce el precio de transacción. Registra esta reducción únicamente si la entidad espera transferir bienes o servicios al cliente que son distintos de los bienes o servicios que el cliente transferirá a la entidad, o a un precio menor del que pagaría a una entidad alternativa.
Orientación: Identifica cualquier consideración pagada al cliente y documenta si cumple con los criterios de NIIF 15.70 para reducir el precio de transacción.
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Paso 4: Asignar el Precio de Transacción

Referencia: NIIF 15.73–86
Asigna el precio de transacción a cada obligación de desempeño identificada en el Paso 2, basándose en los precios de venta independientes de los bienes o servicios distintos.

Precios de Venta Independientes (NIIF 15.76–81)

¿La entidad vende regularmente los bienes o servicios por separado a clientes similares?
Si sí, usa el precio observable de venta independiente como base para la asignación.
Orientación: Documenta los precios observables de venta independiente para cada bien o servicio en la obligación de desempeño.
¿Si el precio de venta independiente no es observable, puede estimarse usando un método de precio ajustado o método de valor residual?
Si los precios de venta independiente no son directamente observables, estima usando:
Orientación: Documenta el método de estimación de precio de venta independiente y el cálculo resultante.
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Paso 5: Reconocer Ingresos cuando Obligaciones se Satisfacen

Referencia: NIIF 15.31–45
Reconoce ingresos cuando (o mientras) la entidad satisface una obligación de desempeño transfiriendo un bien o servicio prometido al cliente.

Punto en Tiempo vs. A Lo Largo del Tiempo (NIIF 15.35)

¿Se satisface la obligación de desempeño transferiendo un bien o servicio en un punto específico en el tiempo, o a lo largo del tiempo?
La mayoría de obligaciones se satisfacen en un punto en el tiempo (por ejemplo, venta de bienes físicos). Sin embargo, algunas obligaciones se satisfacen a lo largo del tiempo.
Una obligación se satisface a lo largo del tiempo si se cumple CUALQUIERA de los siguientes:
a) El cliente simultáneamente recibe y consume los beneficios conforme la entidad desempeña:
Por ejemplo, servicios de limpieza diaria, servicios de consultoría, o procesamiento de transacciones. El cliente recibe el beneficio de inmediato a medida que el servicio se presta.
Orientación: Documenta si el cliente recibe los beneficios de inmediato a medida que se presta el servicio.
b) El desempeño de la entidad crea o mejora un activo que el cliente controla conforme la entidad desempeña:
Por ejemplo, mejoras al equipamiento de un cliente o construcción de una estructura sobre terreno del cliente. El cliente controla el activo en progreso y puede dirigir su uso o disposición.
Orientación: Documenta si el cliente controla el activo conforme se crea o mejora.
c) La entidad no tiene uso alternativo para la obligación, y tiene un derecho exigible al pago por desempeño completado:
Por ejemplo, en un contrato de construcción a medida donde la entidad no puede vender la estructura completada a otro cliente y tiene derecho legal a pago por trabajo completado incluso si el cliente rescinde. Dos condiciones:
Orientación: Documenta si el bien o servicio no tiene uso alternativo y si la entidad tiene derechos legales a pago por desempeño completado.
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Medir Progreso para Obligaciones Satisfechas a Lo Largo del Tiempo (NIIF 15.39–42)

Para obligaciones satisfechas a lo largo del tiempo, la entidad selecciona un método de medición de progreso que represente fielmente cómo se satisface la obligación.
¿Cuál método de medición de progreso es más apropiado?
Dos categorías de métodos:
Métodos de Resultado (Output Methods): Miden directamente el valor de lo transferido al cliente:
Métodos de Entrada (Input Methods): Miden los recursos consumidos para satisfacer la obligación:
Orientación: Selecciona un método que represente fielmente el progreso. Documenta por qué el método elegido es más apropiado que las alternativas.
¿La entidad revisa regularmente sus estimaciones del desempeño total requerido y actualiza la medición de progreso?
Conforme avanza el trabajo, la entidad puede obtener información nueva que afecte sus estimaciones. Actualiza las estimaciones de desempeño total requerido bajo NIIF 15.42 y mide el ingreso acumulado en base a la actualización.
Orientación: Documenta cómo se revisaron las estimaciones y cómo se midió el impacto en ingresos reconocidos.
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Reconocimiento en Punto en el Tiempo (NIIF 15.38)

Cuando una obligación se satisface en un punto en el tiempo (típicamente venta de bienes), reconoce ingresos cuando el control del bien se transfiere al cliente. Indicadores de transferencia de control:
Orientación: Documenta la evidencia de transferencia de control: acta de entrega, prueba de aceptación, o término de un período de prueba.
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• La entidad proporciona un servicio significativo de integración del bien o servicio con otros en un resultado combinado
• El bien o servicio modifica o personaliza de forma notable otro bien o servicio prometido
• El bien o servicio es interdependiente o interrelacionado con otros
• Valor esperado: Suma ponderada por probabilidad de todos los posibles resultados. Más predictivo cuando hay muchos resultados posibles: por ejemplo, descuentos por volumen con múltiples umbrales, carteras grandes de contratos similares.
• Monto más probable: El resultado singular más probable. Más predictivo cuando existen dos resultados y uno es considerablemente más probable que el otro.
• Método de precio ajustado: Comienza con el precio al que la entidad vende un bien o servicio similar a clientes diferentes y ajusta por circunstancias específicas del cliente.
• Método de valor residual: Asigna al bien o servicio el residual del precio de transacción después de asignar a otros bienes o servicios los cuales tienen precios observables. Usa este método solo si el precio está variable o no puede estimarse de otra forma.
• El bien o servicio es personalizado o específico para el cliente
• La entidad ha generado derecho legal a pago por lo completado hasta la fecha (típicamente por contrato)
• Unidades de resultado entregadas: Por ejemplo, unidades completadas en un contrato de manufactura, kilómetros recorridos en un contrato de transporte, o clientes servidos en un contrato de servicios
• Evaluaciones del trabajo completado: Por ejemplo, encuestas de clientes, inspecciones físicas, o certificación de avance
• Hitos alcanzados: Por ejemplo, fases completadas en un proyecto de construcción
• Horas de trabajo incurridas: Para servicios basados en hora
• Costos incurridos: Como porcentaje de costos totales estimados
• Recursos consumidos: Materiales, energía u otros activos usados
• La entidad entregó físicamente el bien
• El cliente tiene obligación legal de pago
• El cliente ha asumido riesgos y recompensas de propiedad
• El cliente ha aceptado el bien

Ejemplo Práctico: Constructora Costarricense

Entidad: Constructora San José S.A., San José, Costa Rica
Contrato: Contrato de construcción de oficinas comerciales. Contratista: Constructora San José. Cliente: Comercial Alajuela S.R.L.
Términos:
Paso 1: Identificar el Contrato
Todos los criterios de NIIF 15.9 se cumplen:
Documentación: Contrato firmado archivado, evaluación de crédito del cliente completada, plan de pagos en file.
Paso 2: Identificar Obligaciones de Desempeño
Una única obligación de desempeño: transferencia de edificio completado.
Evaluación de distintividad:
Conclusión: Una obligación de desempeño singular.
Documentación: Memorándum de análisis de obligación de desempeño archivado.
Paso 3: Determinar el Precio de Transacción
Precio contractual: ₡125.000.000 (sin consideración variable, sin componente de financiamiento significativo identificado).
Evaluación de financiamiento significativo bajo NIIF 15.60–65:
Precio de transacción: ₡125.000.000
Documentación: Cálculo de precio de transacción, evaluación de financiamiento significativo.
Paso 4: Asignar el Precio de Transacción
Una única obligación de desempeño = Precio de transacción completo ₡125.000.000 asignado a la obligación de construcción.
Documentación: Cuadro de asignación de precio a obligación de desempeño.
Paso 5: Reconocer Ingresos Conforme se Satisface la Obligación
¿Se satisface a lo largo del tiempo o en punto en el tiempo?
Evaluación bajo NIIF 15.35:
a) ¿Cliente recibe y consume beneficios? No. La construcción es un activo de larga duración; el cliente no consume beneficios hasta completación.
b) ¿Desempeño crea activo controlado por cliente? Sí. Bajo NIIF 15.35(b), el cliente controla el edificio en construcción conforme se construye. El cliente tiene derecho legal al edificio (el terreno es suyo, y bajo ley costarricense cualquier estructura construida sobre su terreno es su propiedad desde el momento de construcción). Constructora no puede dirigir el uso del edificio en proceso.
c) ¿No hay uso alternativo + derecho exigible a pago? Cumple parcialmente. El edificio está personalizado (diseño específico para Comercial Alajuela). Derecho exigible: Contrato incluye cláusula de rescisión que requiere al cliente pagar por trabajo completado a la fecha incluso si rescinde.
Conclusión: Obligación satisfecha a lo largo del tiempo bajo NIIF 15.35(b) y (c).
Método de Medición de Progreso:
Constructora elige método de entrada: Costos incurridos como porcentaje de costos totales estimados (común para construcción en Costa Rica).
Presupuesto inicial de costos:
Margen estimado: ₡125.000.000 (precio) − ₡115.000.000 (costos) = ₡10.000.000
Mes 1 (Octubre 2024):
Costos incurridos:
Porcentaje completado: ₡9.000.000 / ₡115.000.000 = 7.83%
Ingresos reconocidos (Mes 1): ₡125.000.000 × 7.83% = ₡9.787.500
Documentación: Registro de costos incurridos, cálculo de % completado, entrada de diario de ingresos.
Mes 6 (Marzo 2025):
Costos incurridos acumulados hasta mes 6: ₡58.000.000
(incluyendo excavación, fundaciones, estructura, pisos, paredes, sistemas preliminares)
Porcentaje completado acumulado: ₡58.000.000 / ₡115.000.000 = 50.43%
Ingresos reconocidos acumulados: ₡125.000.000 × 50.43% = ₡63.037.500
Ingresos reconocidos en mes 6: ₡63.037.500 − ₡9.787.500 (reconocido anteriormente) = ₡53.250.000
Documentación: Actualización de costos acumulados, recálculo de % completado, entrada de diario de ingresos mes 6.
Final del Proyecto (Marzo 2026):
Costos finales incurridos: ₡113.500.000
(dentro del presupuesto estimado de ₡115.000.000; ahorro de ₡1.500.000)
Porcentaje completado final: ₡113.500.000 / ₡115.000.000 = 98.70%
Ingresos reconocidos acumulados: ₡125.000.000 × 98.70% = ₡123.375.000
Ingresos a reconocer en mes 18: ₡123.375.000 − ₡63.037.500 (reconocido meses 1–6) = ₡60.337.500
Ajuste por ahorro: Los costos finales fueron ₡113.500.000, no los ₡115.000.000 estimados. Esto significa un margen adicional de ₡1.500.000. Bajo NIIF 15.42, cuando se completa el proyecto, la entidad reconoce ingresos totales = ₡125.000.000 (el precio contractual completo).
Ingresos totales para el período: ₡125.000.000
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• Precio de contrato: ₡125.000.000
• Duración: 18 meses (octubre 2024 – marzo 2026)
• Términos de pago: 30% inicial, 70% en cuotas mensuales conforme progresa la construcción
• Acuerdo firmado con obligaciones mutuales (aprobación clara)
• Derechos identificados: Constructora entrega oficinas terminadas; Cliente paga ₡125.000.000
• Términos de pago claros: 30% pago inicial + 70% en cuotas mensuales
• Sustancia comercial: Comercial Alajuela obtiene control de un activo (edificio); Constructora recibe ingresos
• Cobrabilidad: Cliente es entidad comercial establecida con 12 años en operación; verificación crediticia completada
• ¿Puede el cliente beneficiarse independientemente? Sí, el cliente usa el edificio completado por sí solo.
• ¿Es separadamente identificable? Sí, no hay servicios integrados no separables. El cliente puede cambiar elementos (HVAC, acabados) después de la entrega.
• Precio al contado equivalente: ₡125.000.000
• Términos de pago: 30% inicial + 70% en cuotas mensuales durante 18 meses
• Diferencia de cronograma no es sustancial: 70% se paga durante el período de construcción de 18 meses (aproximadamente uniforme), no como pago diferido significativo después de la finalización
• Conclusión: No hay componente de financiamiento significativo
• Materiales de construcción: ₡50.000.000
• Mano de obra: ₡35.000.000
• Subcontratistas (electricidad, plomería): ₡20.000.000
• Costos indirectos del proyecto: ₡10.000.000
• Total estimado: ₡115.000.000
• Demolición y limpieza del sitio: ₡3.200.000
• Preparación de cimientos (materiales y mano de obra): ₡5.800.000
• Total costos mes 1: ₡9.000.000