Calculadora de Pérdida por Deterioro: General | ciferi

Descripción general

La pérdida por deterioro es donde la teoría contable se encuentra con la realidad del mercado. Un activo que costó $2.500.000 hace cinco años puede tener un valor de mercado actual de $800.000. La diferencia no es una "caída de valor"; es una pérdida por deterioro que la NIC 36 exige que usted reconozca en los estados financieros.
RT 37 requiere que los contadores y auditores en Argentina apliquen NIC 36 en su totalidad. La norma establece el marco para identificar cuándo un activo ha perdido valor, cómo medir ese valor (mediante el valor razonable, el valor en uso, o ambos), y cuándo reconocer la pérdida en resultados o en otro resultado integral. Para los auditores, esto significa verificar que la administración haya identificado todos los indicios de deterioro, que haya realizado pruebas de deterioro donde sea necesario, y que haya documentado los supuestos subyacentes.
Esta calculadora elimina el trabajo manual de comparar el importe en libros de un activo con su valor recuperable. Usted ingresa el costo, la depreciación acumulada, el valor razonable, los flujos de efectivo estimados, y la tasa de descuento. La herramienta calcula el valor en uso, compara ambas medidas, identifica el valor recuperable, y genera la pérdida por deterioro resultante. El resultado es un papel de trabajo auditable que se alinea con RT 37 y que documenta cada paso de la evaluación.

Por qué importa la pérdida por deterioro

Para la preparación de estados financieros

Los contadores públicos que preparan estados financieros bajo RT 37 / NIC 36 deben realizar pruebas de deterioro en ciertos momentos:
La administración de Constructora Andina S.A., una empresa de 120 millones de pesos con operaciones en la provincia de Buenos Aires, descubrió que uno de sus proyectos de lotes residenciales ya no era viable debido a cambios en la normativa municipal. El valor en libros de la propiedad era de $15.500.000. El valor razonable en el mercado inmobiliario debilitado era $8.200.000. La empresa calculó el valor en uso usando flujos de efectivo descontados (ventas de lotes proyectadas, menos costos de terminación) con una tasa de descuento del 12%. El valor en uso resultante fue $9.100.000. El valor recuperable bajo NIC 36.18 es el mayor de ambos, es decir, $9.100.000. La pérdida por deterioro es $15.500.000 menos $9.100.000 = $6.400.000.

Para los auditores

Los auditores revisan las evaluaciones de deterioro de la administración bajo RT 37 / NIC 36.5 a través de:
Los datos de inspección internacional muestran que los auditores con frecuencia fallan en este tipo de pruebas de estimación contable. El IAASB identificó en su revisión posterior a la aplicación de ISA 540 que la pérdida por deterioro es una de las áreas donde los auditores tienen más dificultades para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada.

• Anualmente para activos intangibles con vida útil indefinida (como marcas adquiridas)
• Anualmente para unidades generadoras de efectivo (cuando hay indicios de deterioro)
• Cuando hay indicios de deterioro para todos los demás activos (cambios adversos en el entorno de mercado, cambios tecnológicos, declive operativo)
• Identificación de indicios de deterioro: revisar cambios en las condiciones del mercado, cambios tecnológicos, cambios legales/regulatorios, decremento de rentabilidad operativa, y cambios en las tasas de descuento o flujos de efectivo esperados.
• Pruebas de los supuestos de valor en uso: verificar las proyecciones de flujo de efectivo contra el presupuesto aprobado y el desempeño histórico; validar la tasa de descuento contra datos de mercado observable; retrocalcular el valor presente neto de los flujos proyectados.
• Verificación de la comparación valor razonable vs. valor en uso: garantizar que se haya aplicado correctamente la medida más alta como el valor recuperable.
• Evaluación de las presentaciones y revelaciones: bajo RT 37 / NIC 36.126 a NIC 36.134, la administración debe revelar los supuestos principal, la composición de las unidades generadoras de efectivo, y cualquier cambio en las estimaciones.

Cómo funciona la calculadora

Paso 1: Ingrese los datos del activo

Introduzca el importe en libros del activo (costo menos depreciación acumulada). Este es el punto de partida para la comparación.

Paso 2: Calcule el valor en uso

El valor en uso bajo NIC 36.19 es el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados de un activo. Esto requiere:
La calculadora realiza el cálculo del valor presente automáticamente. Usted introduce los flujos proyectados año por año, la tasa de descuento, y el período de proyección. La herramienta suma el valor presente de todos los flujos futuros.

Paso 3: Determine el valor razonable

El valor razonable bajo NIC 36 se define como el precio que se recibiría por vender el activo en una transacción ordenada entre participantes del mercado. Esto puede provenir de:
En el ejemplo anterior, Constructora Andina utilizó una tasación de propiedad inmobiliaria realizada por tasadores independientes registrados ante la autoridad municipal.

Paso 4: Identifique el valor recuperable

RT 37 / NIC 36.18 define el valor recuperable como el mayor entre el valor razonable y el valor en uso. Este es el punto de corte: si el importe en libros es superior al valor recuperable, existe una pérdida por deterioro.

Paso 5: Reconozca la pérdida por deterioro

La pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros y el valor recuperable. Bajo RT 37:
Una vez reconocida, la base de depreciación futura es el nuevo importe en libros (importe en libros anterior menos la pérdida por deterioro), depreciado a lo largo de la vida útil restante.

• Flujos de efectivo esperados del activo: proyecciones de ingresos, costos operativos, inversiones de capital, cambios en el capital de trabajo, asociados directamente con el activo o grupo de activos.
• Tasa de descuento: la tasa que refleja el valor temporal del dinero y el riesgo específico del activo. Generalmente se basa en el costo promedio ponderado del capital (WACC) de la entidad o en una tasa de mercado observable para activos similares.
• Un mercado activo (precios cotizados)
• Una transacción reciente comparable
• Una tasación profesional
• Un análisis de mercado
• Para activos tangibles (propiedades, plantas, equipos), la pérdida se reconoce en resultados del período.
• Para activos intangibles identificables (patentes, licencias), la pérdida se reconoce en resultados del período.
• Para pasivos contingentes, no se reconocen pérdidas por deterioro.

Indicios de deterioro bajo NIC 36.12

La administración debe evaluar en cada fecha de reporte si existe algún indicio de que un activo pueda haber deteriorado. Los indicios externos incluyen:
Los indicios internos incluyen:
Para los auditores, esto significa revisar la información operativa de la entidad, los cambios tecnológicos en la industria, los cambios regulatorios, y las proyecciones de flujo de efectivo que la administración ha preparado. Si hay indicios, la administración debe completar una prueba de deterioro formal.

• Caídas significativas en el valor razonable del activo durante el período
• Cambios sustanciales y adversos en el entorno técnico, legal, o regulatorio
• Incremento significativo en las tasas de interés o tasas de rendimiento que afecten la tasa de descuento
• Evidencia de obsolescencia o deterioro físico del activo
• Evidencia de obsolescencia o daño físico
• cambios notables en el desempeño operativo del activo
• Cambios en la composición o circulación del personal que usa el activo

Unidades generadoras de efectivo (CGU)

Muchos activos no generan flujos de efectivo por sí solos. Un edificio corporativo alberga múltiples líneas de negocio. Una máquina de producción es uno de varios equipos que producen un producto. NIC 36.27 requiere que usted identifique la unidad generadora de efectivo: el grupo más pequeño de activos que genera flujos de entrada de efectivo que son en gran medida independientes de los flujos de efectivo de otros activos.
La CGU es el nivel al cual se prueba el deterioro. Si una CGU es una línea de negocio completa (por ejemplo, la división de Arrendamiento Inmobiliario de Grupo Inmobiliario Atlántico S.A.), entonces los flujos de efectivo de toda esa división se usan para calcular el valor en uso. Si la CGU es más pequeña (una instalación operativa específica), entonces los flujos son específicos a esa instalación.
Para los auditores, esto significa mapear qué activos pertenecen a qué CGU, y verificar que los flujos de efectivo utilizados en la prueba de deterioro correspondan a esa CGU.

Tasa de descuento bajo NIC 36.55

La tasa de descuento debe reflejar:
Bajo RT 37, la tasa de descuento se suele derivar del costo promedio ponderado del capital (WACC) de la entidad o ajustarse para reflejar el riesgo de la CGU. Para una empresa argentina con acceso a financiamiento a corto plazo, la tasa puede ser el promedio de tasas de bonos del gobierno argentino (actualmente en el rango 20-30% dado el entorno macroeconómico) más un margen de riesgo específico de la empresa.
Esto es donde los auditores detectan errores con frecuencia. Una administración puede usar una tasa de descuento del 8% para un negocio en una economía de alto riesgo, cuando la tasa observable del mercado es 18%. La diferencia directa infla el valor en uso y reduce (o elimina) la pérdida por deterioro.
La calculadora aceptará cualquier tasa que ingrese, pero para Argentina debe considerar:

• El valor temporal del dinero (la tasa libre de riesgo)
• El riesgo específico del activo que no ha sido reflejado en los flujos de efectivo proyectados
• Tasa de referencia: la tasa de bonos del Banco Central de Argentina o bonos soberanos comparables
• Prima de riesgo empresarial: 3-8% para empresas estables, 8-15% para empresas en industrias volátiles o en dificultades financieras
• Prima de riesgo CGU: adicional 2-5% si la CGU específica enfrenta riesgos más altos que la empresa en general

Reversión de pérdidas por deterioro

Una inversión importante de NIC 36.111: una pérdida por deterioro reconocida puede ser revertida si el valor recuperable del activo ha aumentado. Esto es diferente a la mayoría de los demás estándares contables, que no permiten reversar deterioros (NIIF 9 tiene reversal limitada solo para activos financieros).
Para Constructora Andina, si el mercado inmobiliario se recupera el año siguiente y el valor razonable sube a $18.000.000, entonces el valor recuperable aumenta. La pérdida por deterioro se revierte, pero solo hasta el importe en libros que habría sido sin el deterioro anterior (es decir, revertir el deterioro es un límite de contabilidad, no una liberación completa).

Divulgaciones requeridas bajo RT 37 / NIC 36.126

La administración debe revelar para cada clase de activo sujeta a pruebas de deterioro:
Los auditores verifican que estas revelaciones sean completas, específicas (no genéricas), y que expliquen qué sucedió y por qué. Una revelación que dice "Se realizó una prueba de deterioro en junio de 2024 y no se reconoció deterioro" no es suficiente bajo RT 37 / NIC 36.134. La administración debe explicar qué indicios se evaluaron y por qué se concluyó que no había deterioro.

• Los supuestos principal utilizados para estimar el valor en uso, incluyendo la tasa de descuento, la tasa de crecimiento terminal, y las proyecciones de flujo de efectivo.
• Si el valor recuperable se basa principalmente en el valor razonable o el valor en uso.
• Si la CGU incluye activos corporativos no identificables (sede central, servicios compartidos), cómo se asignaron a la CGU.
• Para pérdidas por deterioro reconocidas, el importe, y la CGU o activo afectado.
• Para reversiones de pérdidas por deterioro, lo mismo.

Casos comunes de error en auditoría

Error 1: Supuestos de flujo de efectivo no probados

La administración proyecta flujos de efectivo del activo durante cinco años. El auditor revisa las proyecciones pero no las compara con el presupuesto aprobado del año anterior o con el desempeño real año a año. Esto deja espacio para la manipulación (proyecciones que son más optimistas que la realidad histórica).
Procedimiento de auditoría correcto: mapear los flujos de efectivo proyectados año a año contra el presupuesto aprobado de los primeros años, y contra el desempeño real mes a mes. Si hay divergencia significativa, investigar por qué la administración espera un desempeño diferente en el futuro.

Error 2: Tasa de descuento no verificada

La administración usa una tasa de descuento del 12% para toda la empresa. Pero la CGU sujeta a prueba de deterioro es una división de alto riesgo en una industria volátil. Una tasa más alta (15-18%) sería más apropiada. La tasa baja infla el valor en uso y oculta un deterioro verdadero.
Procedimiento de auditoría correcto: calcular independientemente una tasa de descuento usando datos de mercado observable (bonos del Banco Central, spread de crédito del sector, volatilidad esperada) y compararla con la de la administración. Si la tasa de la administración es considerablemente más baja, investigar los supuestos subyacentes.

Error 3: CGU definida de manera demasiado amplia

La administración agrupa todos los activos de una división grande en una sola CGU. El flujo de efectivo combinado es positivo, así que no se reconoce deterioro. Pero un edificio específico dentro de la división es completamente ocioso (ya no se usa). El activo debería ser evaluado como su propia CGU o como un grupo más pequeño.
Procedimiento de auditoría correcto: mapear qué activos pertenecen a qué CGU. Si hay activos que no contribuyen al flujo de efectivo de la CGU (o que son ociosos), se requiere una CGU separada.

Error 4: Omisión de indicios de deterioro

La administración no realiza una evaluación formal de indicios de deterioro. El auditor asume que no hay indicios porque la administración no ha documentado ninguno. Pero la industria ha experimentado un cambio tecnológico significativo, o las tasas de interés han aumentado materialmente, o un cliente importante se ha ido. Estos son indicios que se pasaron por alto.
Procedimiento de auditoría correcto: realizar una evaluación independiente de indicios de deterioro basada en información externa (cambios de mercado, reportes de la industria, cambios regulatorios) y información interna (cambios operativos, desempeño de la unidad). Documentar la conclusión de por qué se realizó o no realizó una prueba de deterioro formal.

Cómo usar esta calculadora en un encargo

Para contadores públicos

Para auditores

• Ingrese el importe en libros del activo o CGU (del balance de situación financiera)
• Ingrese el valor razonable del activo (basado en tasación, mercado comparable, o transacción reciente)
• Ingrese los flujos de efectivo esperados año a año para los próximos 3-5 años
• Ingrese el valor terminal (el flujo perpetuo después del período de proyección explícita)
• Ingrese la tasa de descuento (calculada como WACC o tasa de mercado + prima de riesgo CGU)
• Revise el valor en uso calculado y la pérdida por deterioro resultante
• Exporte la tabla de flujos descontados como papel de trabajo para sus archivos de auditoría
• Solicite a la administración la evaluación de indicios de deterioro y la documentación de la prueba de deterioro (si corresponde)
• Revise la evaluación de indicios contra su análisis independiente de cambios de mercado, cambios operativos, y cambios regulatorios
• Si se realizó una prueba de deterioro formal, ingrese los datos de la administración en la calculadora para replicar sus cálculos
• Revise cada supuesto principal:
• Flujos de efectivo: comparar con presupuesto aprobado, desempeño histórico, y contrato o acuerdos subyacentes
• Tasa de descuento: calcular independientemente y comparar; documentar cualquier diferencia mayor al 1-2%
• Período de proyección: ¿es consistente con la vida útil del activo o CGU?
• Definición de CGU: ¿están incluidos todos los activos que generan los flujos, y solo esos?
• Realice un análisis de sensibilidad: ¿cuánto cambiaría la pérdida por deterioro si la tasa de descuento aumenta 1%? ¿Si los flujos de efectivo disminuyen 10%? Esto prueba si la conclusión es sólida o si cambios menores en los supuestos alterarían el resultado
• Documente cualquier desacuerdo con la evaluación de la administración
• Verifique que las revelaciones en los estados financieros sean completas y alineen con los supuestos documentados

Terminología de RT 37 / NIC 36

Importe en libros: el valor neto de un activo en el balance (costo menos depreciación acumulada, menos cualquier pérdida por deterioro anterior).
Valor recuperable: el mayor entre el valor razonable menos los costos de disposición y el valor en uso. Este es el piso de medición bajo RT 37 / NIC 36.18.
Valor en uso: el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados que se espera que fluyan del activo (o CGU) durante su vida útil.
Unidad generadora de efectivo (CGU): el grupo más pequeño de activos que genera flujos de efectivo que son en gran medida independientes de otros activos.
Tasa de descuento: la tasa de rendimiento utilizada para convertir flujos de efectivo futuros en valor presente. Refleja el valor temporal del dinero y el riesgo específico del activo.
Pérdida por deterioro: el importe en que el importe en libros de un activo excede su valor recuperable. Se reconoce en resultados del período bajo RT 37 / NIC 36.60.

Recursos relacionados

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• Calculadora de Materialidad RT 37: determine la materialidad de auditoría para su encargo antes de planificar las pruebas de deterioro
• Kit de Evaluación del Riesgo de Fraude RT 37: identifique dónde la administración puede estar sesgada en la valoración de activos
• Plantilla de Documentación de CGU: mapee qué activos pertenecen a qué unidad generadora de efectivo y documente la base de la CGU