Calculadora de Impuestos Diferidos: Emiratos Árabes Unidos | ciferi

Acerca de esta herramienta

La herramienta de cálculo de impuestos diferidos bajo RT 37 (Normas de Auditoría) te permite identificar diferencias temporarias entre los valores contables y las bases fiscales de activos y pasivos, y calcular el impuesto diferido resultante.
En los Emiratos Árabes Unidos, las entidades que reportan bajo NIIF aplican la NIC 12 (Impuesto a las Ganancias) en su versión adoptada internacionalmente. Las diferencias temporarias surgen cuando el tratamiento contable de una transacción difiere de su tratamiento fiscal. El impuesto diferido reconoce el efecto futuro de esas diferencias cuando reviertan.
Esta calculadora está diseñada para auditores y preparadores de estados financieros que necesitan documentar las diferencias temporarias, calcular activos y pasivos por impuesto diferido, y generar un resumen que cumpla con los requisitos de revelación de la NIC 12.79 a NIC 12.88.

Contexto de los Emiratos Árabes Unidos

Tasa de impuesto corporativo

Los Emiratos Árabes Unidos introdujeron un impuesto corporativo federal del 9% en 2023, aplicable a partir del 1 de junio de 2023. Esta tasa se aplica a las ganancias imponibles que excedan 375.000 AED anuales. Por debajo de ese umbral, no hay impuesto corporativo federal. Algunos emiratos específicos (como Dubai y Abu Dhabi) mantienen regímenes fiscales especiales para sectores designados, incluidos zonas francas y empresas que cumplen ciertos requisitos de inversión.
Antes de 2023, los Emiratos Árabes Unidos era una jurisdicción sin impuesto corporativo federal, aunque sí existían impuestos en ciertos sectores y franquicias. Las entidades que presentan estados financieros bajo NIIF a partir de 2023 deben reconocer el pasivo por impuesto diferido y ajustar los saldos existentes en la transición.
Para propósitos de la NIC 12.47, la tasa que debe aplicarse es la tasa sustancialmente promulgada a la fecha de cierre. Dado que la tasa del 9% fue promulgada en 2023 y es efectiva, las entidades deben usar el 9% para medir diferencias temporarias que se espera que reviertan después del 31 de mayo de 2023.

Estructura regulatoria

En los Emiratos Árabes Unidos, el organismo regulador principal para cuestiones contables es:
La mayoría de las grandes entidades cotizadas aplican la NIIF. Las entidades privadas pueden aplicar la NIIF o las normas contables locales de los Emiratos Árabes Unidos. Las instituciones financieras, en particular, están sujetas a directrices de prudencia de los reguladores que pueden superponer requisitos adicionales a la NIC 12.

Datos de inspección internacional

Los hallazgos de inspección en auditoría de impuestos diferidos a nivel internacional revelan patrones consistentes. La AFM (Autoridad de Conducta Financiera de los Países Bajos), el Consejo de Vigilancia de la Profesión Auditora de Alemania, y la PCAOB (Junta de Supervisión de la Contabilidad de Empresas Públicas de EE.UU.) han identificado deficiencias recurrentes:

• Ministerio de Finanzas: responsable de la administración fiscal federal
• Autoridad de Regulación Financiera (FRA): supervisa a las entidades financieras
• Autoridad Reguladora de Valores y Mercancías (DFSA): en el Centro Financiero Internacional de Dubái, supervisa a intermediarios y entidades bajo su jurisdicción
• Autoridades locales: emiratos individuales supervisan registros de sociedades y asuntos corporativos locales
• Los auditores no documentan con precisión la base fiscal de activos individuales, particularmente en adquisiciones de negocios donde la base fiscal difiere de la asignación contable de precio de compra.
• La evaluación de recuperabilidad de activos por impuesto diferido se basa en pronósticos de ganancias futuras de la administración sin prueba suficiente de los supuestos subyacentes.
• Cuando las tasas fiscales cambian, los preparadores no reasignan los saldos de impuesto diferido a la nueva tasa, o aplican la tasa nueva solo a diferencias nuevas en lugar de a todas las diferencias existentes.
• Las divulgaciones bajo NIC 12.81(c) agrupan partidas de reconciliación material bajo categorías genéricas sin explicación individual.
• Los activos por impuesto diferido en pérdidas fiscales se reconocen sin análisis de sensibilidad sobre los pronósticos de ganancias, particularmente en entidades con historial de pérdidas reciente.

Cómo usar la calculadora

Paso 1: Selecciona el país y la tasa de impuesto

Esta variante de la calculadora está preconfigurada para los Emiratos Árabes Unidos con una tasa corporativa federal del 9%. Si la entidad está sujeta a un régimen especial (por ejemplo, zona franca o emirato específico), ajusta la tasa según corresponda. Verifica con el asesor fiscal local si aplica un régimen diferente.

Paso 2: Identifica todas las diferencias temporarias

Para cada activo y pasivo significativo en el balance general, determina si existe una diferencia entre su valor contable (bajo NIIF) y su base fiscal (bajo la ley fiscal de los Emiratos Árabes Unidos).
Fuentes comunes de diferencias temporarias en los Emiratos Árabes Unidos:

Paso 3: Calcula la diferencia temporaria para cada partida

Para cada activo o pasivo:

Paso 4: Aplica la tasa de impuesto

Multiplica cada diferencia temporaria por la tasa de impuesto corporativo de los EAU (9%, o la tasa específica aplicable a esa entidad). El resultado es el impuesto diferido atribuible a esa partida.
Bajo NIC 12.47, la tasa es la tasa sustancialmente promulgada a la fecha de cierre que se espera que aplique cuando la diferencia revierte. Si la tasa ha cambiado desde el cierre anterior, remide todos los saldos existentes a la nueva tasa y reconoce el efecto de remensura en el resultado del período (a menos que el impuesto diferido original se haya reconocido en OCI o patrimonio, en cuyo caso el efecto de remensura va a OCI o patrimonio).

Paso 5: Evalúa la recuperabilidad de activos por impuesto diferido

Bajo NIC 12.24, un activo por impuesto diferido se reconoce solo si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales futuras contra las cuales la diferencia deducible pueda utilizarse. Para cada activo por impuesto diferido significativo:
Si es probable la recuperabilidad, reconoce el activo. Si no, reversa el reconocimiento o no reconozcas el activo en absoluto, según el juicio profesional.

Paso 6: Registra los saldos en el balance general

Los pasivos por impuesto diferido se presentan como pasivos no corrientes en el balance general (NIC 1.54(n)). Los activos por impuesto diferido se presentan como activos no corrientes, salvo que se espere que reviertan en los próximos 12 meses, en cuyo caso se presentan como activos corrientes (NIC 1.54(o)).
Si la entidad tiene activos por impuesto diferido en una jurisdicción y pasivos en otra, y no hay un derecho legal de compensación, los saldos se presentan por separado.

Paso 7: Prepara las revelaciones de la NIC 12

La calculadora genera un resumen que vincula cada diferencia temporaria al saldo de impuesto diferido. Usa este resumen para completar las revelaciones requeridas por NIC 12:

• Depreciación acelerada: La ley fiscal de los EAU permite depreciación fiscal acelerada en ciertos activos fijos. Si la tasa de depreciación contable (conforme a NIIF 16) es más lenta que la tasa fiscal, existe una diferencia temporaria taxable que crea un pasivo por impuesto diferido.
• Provisiones: Una provisión reconocida bajo NIC 37 (por ejemplo, para reclamaciones de garantía o reestructuración) es contablemente un pasivo, pero la base fiscal es típicamente cero hasta que se paga. Esto crea una diferencia temporaria deducible, un activo por impuesto diferido, sujeto a la evaluación de recuperabilidad de NIC 12.24.
• Activos por derecho de uso (NIIF 16): El pasivo por arrendamiento y el activo por derecho de uso crean diferencias temporarias separadas. La base fiscal del activo es típicamente su costo original; la base fiscal del pasivo es el valor presente de los pagos de arrendamiento futuros según la ley fiscal. Estas diferencias generalmente no se compensan.
• Activos intangibles adquiridos: En una combinación de negocios, los intangibles adquiridos se miden por su valor razonable para fines contables, pero la base fiscal es típicamente cero (o su costo fiscal si se capitalizaron por separado). Esto crea una diferencia temporaria importante.
• Revaluaciones: Si la entidad elige revaluar una clase de activo bajo NIIF 16, el valor revaluado se convierte en la base contable. La base fiscal permanece en el costo original menos la depreciación fiscal acumulada. Esto crea una diferencia temporaria.
• Reversión de déficit de ejercicios anteriores: Si la entidad tuvo pérdidas fiscales en años anteriores que ahora se están usando contra ganancias actuales, existe un activo por impuesto diferido en esas pérdidas (si aún no se han reconocido completamente).
• Anota su valor contable (el saldo en el balance general bajo NIIF).
• Anota su base fiscal (el valor fiscal, determinado bajo la ley fiscal de los EAU).
• Calcula la diferencia: valor contable menos base fiscal.
• Si la diferencia es positiva y el activo está en aumento: diferencia temporaria taxable (crea pasivo por impuesto diferido).
• Si la diferencia es positiva y el pasivo está en aumento: diferencia temporaria deducible (crea activo por impuesto diferido).
• Si la diferencia es negativa y el activo está en disminución: diferencia temporaria deducible.
• Si la diferencia es negativa y el pasivo está en disminución: diferencia temporaria taxable.
• Examina el historial de ganancias de la entidad en los últimos tres a cinco años.
• Analiza si la entidad opera en un negocio que está bajo presión o en crecimiento.
• Obtén pronósticos de ganancias de la administración para los próximos tres a cinco años.
• Evalúa si esos pronósticos son realistas dada la historia reciente y las condiciones de mercado.
• Si la entidad ha tenido pérdidas recientes, NIC 12.35 requiere evidencia convincente de que habrá ganancias suficientes.
• NIC 12.81(a): Explica la relación numérica entre el impuesto a la renta reconocido en el resultado y la ganancia contable multiplicada por la tasa fiscal aplicable.
• NIC 12.81(c): Proporciona una reconciliación con un desglose de cada partida material de reconciliación.
• NIC 12.81(e): Si aplica, revela el monto de diferencias temporarias deducibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las cuales no se ha reconocido un activo por impuesto diferido, explicando el motivo.
• NIC 12.82 a 12.88: Revela información sobre cambios en tasas, impuestos diferidos no reconocidos, y otros aspectos específicos de la entidad.

Problemas frecuentes en auditoría

Falta de documentación de la base fiscal

Un hallazgo de inspección común es que los auditores aceptan los cálculos de impuesto diferido sin verificar que la base fiscal de cada activo o pasivo sea correcta. Verifica la base fiscal mediante:

Evaluación insuficiente de recuperabilidad

Muchos auditores aceptan que la administración reconozca activos por impuesto diferido sobre la base de pronósticos de ganancias sin probar:

Remensura de saldos para cambios de tasa

En 2023, cuando los Emiratos Árabes Unidos introdujeron la tasa del 9%, las entidades que habían reportado bajo una tasa del 0% en años anteriores debieron remedir todos los saldos de impuesto diferido existentes. Algunos preparadores olvidaron hacer esto, dejando saldos de impuesto diferido atrasados. Verifica que:

Inconsistencias en la tasa de reconciliación

La reconciliación de la NIC 12.81(c) debe comenzar con la ganancia contable, aplicar la tasa de impuesto corporativo esperada, y luego conciliar línea por línea cada partida de diferencia permanente (gastos no deducibles, ingresos no imponibles, etc.). Hallazgos comunes:

Omisión de diferencias temporarias menos obvias

Los auditores a menudo se enfocan en activos fijos y provisiones, omitiendo:

• Consulta con los asesores fiscales de la entidad o cálculos de impuesto a la renta preparados por contadores fiscales.
• Comparación de los activos fijos con el registro de depreciación fiscal y el cálculo de la ganancia fiscal.
• Verificación de que las provisiones no deducibles (como multas o gastos no autorizados) no tengan base fiscal.
• En combinaciones de negocios, confirmación de que la base fiscal de los activos adquiridos refleja su costo fiscal, no la asignación contable del precio de compra.
• Si los supuestos en los pronósticos son realistas (tasa de crecimiento de ingresos, margen operativo, tasa de impuestos).
• Si el horizonte de pronóstico es apropiado (típicamente tres a cinco años).
• Comparación de pronósticos previos de la administración con resultados reales para evaluar su fiabilidad.
• Si la entidad ha tenido pérdidas recientes, si hay evidencia convincente de que la rentabilidad se restablecerá.
• Todos los saldos de impuesto diferido activos al inicio del período de introducción de la tasa fueron reasignados a la tasa nueva (9%).
• El efecto de la remensura se reconoció en el resultado (a menos que el impuesto diferido original se haya reconocido en OCI o patrimonio).
• Se proporciona divulgación transitoria bajo NIC 12.88.
• La reconciliación comienza con ganancia antes de impuestos, no ganancia contable. (Estos pueden diferir si hay partidas de OCI.)
• La reconciliación agrupa partidas bajo "otras diferencias permanentes" sin desglose.
• La tasa inicial utilizada en la reconciliación no es la tasa corporativa federal del 9%.
• Activos y pasivos por impuesto diferido en cuentas por pagar y cuentas por cobrar (por ejemplo, si una cuenta por cobrar ha sido castigada contablemente pero la base fiscal aún no se ha restablecido).
• Diferencias temporarias en reconocimiento de ingresos (por ejemplo, si la entidad reconoce ingresos antes de que sean imponibles bajo la ley fiscal).
• Arrendamientos bajo NIIF 16 (el activo por derecho de uso y el pasivo por arrendamiento crean diferencias temporarias separadas que generalmente no se compensan).
• Pagos basados en acciones bajo NIIF 2 (la diferencia entre el gasto acumulado y la deducción fiscal puede crear una diferencia temporaria hasta que los empleados ejercen sus opciones).