قاعدة الأرباح غير المفروضة عليها الضريبة بشكل كافٍ (UTPR)

النقاط الرئيسية

قاعدة UTPR تلزم المراجعين بفهم هياكل الشركات والتدفقات النقدية والسياسات الضريبية المعقدة لاكتشاف الأرباح المحولة إلى ولايات قضائية منخفضة الضريبة.
معظم الملاحظات الفحصية تتعلق بعدم توثيق تقييم المراجع لمخاطر عدم الامتثال الضريبي بشكل كافٍ.
على الملفات التي تتضمن كيانات متعددة الجنسيات أن توثق فهم الإدارة للقاعدة والامتثال الفعلي لها، والأساس المنطقي لأي موقف ضريبي جديد.
---

كيف تعمل

قاعدة UTPR تستهدف التحويلات الضريبية: الأرباح التي تحقق في ولاية قضائية بمعدل ضريبة منخفض (أقل من 15%) بسبب السياسات الضريبية أو هياكل العمليات. عندما لا تفرض دولة المصدر ضريبة على هذا الدخل بمعدل 15%، يحق للدول الأخرى فرض ضريبة تكميلية (UTPR) لسد الفجوة.
بموجب معيار المراجعة 315.33، يجب على المراجع تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية على مستوى الاعترافات المحاسبية، بما في ذلك المراكز الضريبية غير المؤكدة. في سياق UTPR، هذا يعني:
تختلف متطلبات التنفيذ حسب الولاية القضائية. بعض الدول لم تعتمد القاعدة بعد. البعض الآخر يسمح بفترات انتقالية. معيار المراجعة 240 يتطلب من المراجع تقييم ما إذا كان عدم الامتثال بسبب سوء فهم أم احتيال مقصود.
---

• فهم ما إذا كانت الشركة الخاضعة للمراجعة تندرج ضمن نطاق القاعدة (إجمالي إيرادات مجموعة الشركات تزيد على 750 مليون يورو خلال سنتين ماليتين متتاليتين).
• تقييم ما إذا كانت الإدارة قد حددت بشكل صحيح الأرباح غير المفروضة عليها الضريبة بشكل كافٍ.
• التحقق من أن احتسابات الضريبة التكميلية، إن وجدت، تعكس الفهم الدقيق للقاعدة وتطبيقاتها الإقليمية المختلفة.
• التحقق من تطبيق ترتيب الأولوية بين قاعدة IIR (Income Inclusion Rule) وقاعدة UTPR وفقاً للمادة 14 من توجيه EU Pillar Two Directive 2022/2523، حيث تُطبَّق UTPR فقط كآلية احتياطية عندما لا تطبق دولة الشركة الأم القصوى قاعدة IIR.

مثال عملي: مجموعة Technologie Europa B.V.

العميل: شركة هولندية لتطوير البرمجيات، مجموعة متعددة الجنسيات بإيرادات إجمالية تبلغ 850 مليون يورو، بها فروع في هولندا وإيرلندا وقبرص وسويسرا. السنة المالية المنتهية 31 ديسمبر 2024.
الحقائق:
الخطوة 1: تحديد النطاق
معيار المراجعة 315.26 يتطلب فهم البيئة التنظيمية. هنا، المجموعة تتجاوز عتبة 750 مليون يورو: UTPR تنطبق.
ملاحظة التوثيق: التوثيق الأولي يؤكد أن الشركة الأم تمت مراجعتها بموجب معايير ISA كاملة، بينما الفروع ستُراجع على أساس الارتباطات المالية ذات الصلة.
الخطوة 2: تحديد الأرباح غير المفروضة عليها الضريبة بشكل كافٍ
تقوم الإدارة بفحص كل كيان:
ملاحظة التوثيق: جدول بيانات يوضح الحساب لكل كيان. الضريبة المستحقة بالفعل مقابل الضريبة التي كان يجب أن تكون بمعدل 15%. الفرق = الأرباح المستهدفة بموجب UTPR.
الخطوة 3: احسب الضريبة التكميلية المستحقة
إجمالي UTPR المستحق تحت 5.665 مليون يورو.
ملاحظة التوثيق: حساب مفصل يوضح معدل الضريبة الفعلي مقابل معدل 15% المرجعي. أي استثناءات أو نقص في الفترة الانتقالية (مثل إيرلندا بموجب نظامها المرحلي حتى 2030) موثقة بشكل منفصل.
الخطوة 4: تقييم معامل الامتثال
الإدارة تختار الآلية:
ملاحظة التوثيق: خطاب من المستشار الضريبي يوضح المسار المختار والأساس المنطقي بموجب كل ولاية قضائية ذات صلة.
الخطوة 5: تحديث الالتزامات الضريبية المحاسبية
تقيّم الإدارة ما إذا كان مبلغ 5.665 مليون يورو:
الحكم الضريبي يعتمد على ما إذا كانت جميع الولايات القضائية قد اعتمدت القاعدة بشكل رسمي، والموعد النهائي للتنفيذ الفعلي، وما إذا كان الامتثال لا رجعة فيه أم قابل للاستئناف.
ملاحظة التوثيق: التقييم المكتوب للإدارة (أو تقرير المستشار الضريبي) يوضح درجة التأكد من الالتزام. في حالة Technologie Europa، تعتبر الإدارة أن الالتزام مؤكد (احتياطي ضريبي بموجب معيار المحاسبة الدولي 37): مبلغ 5.665 مليون يورو محتفظ به في الالتزامات.
الخطوة 6: اختبر التقييم من قبل المراجع
توثق ورقة عمل المراجعة:
الخلاصة: Technologie Europa توثق بشكل كافٍ اتباعها لـ UTPR. الاحتياطي الضريبي بمبلغ 5.665 مليون يورو معترف به بشكل صحيح. الإفصاح عن المخاطر (موارد التفاوض، احتمالية التعديلات)، والأساس المنطقي (الهياكل متعددة الجنسيات، معدلات الضريبة المنخفضة في الولايات القضائية الأخرى) موثق. المراجع يصدر رأياً نظيفاً.
---

• الشركة الأم في هولندا (معدل الضريبة 19%)
• فرع الملكية الفكرية في قبرص (معدل الضريبة الفعلية 2%)
• أنشطة التطوير في إيرلندا (معدل الضريبة الفعلي 6.25% بموجب النظام المرحلي)
• فرع الأبحاث في سويسرا (معدل الضريبة 8% على الدخل المحلي)
• قبرص: ربح محقق 25 مليون يورو، ضريبة مستحقة بمعدل 2%: هذا أقل من 15%.
• إيرلندا: ربح 18 مليون يورو، معدل ضريبة فعلي 6.25%: أقل من 15%.
• سويسرا: ربح 12 مليون يورو، معدل ضريبة 8%: أقل من 15%.
• قبرص: (25 × 15%) − (25 × 2%) = 3.25 مليون يورو ضريبة إضافية
• إيرلندا: (18 × 15%) − (18 × 6.25%) = 1.575 مليون يورو ضريبة إضافية
• سويسرا: (12 × 15%) − (12 × 8%) = 0.84 مليون يورو ضريبة إضافية
• UTPR مباشرة في كل ولاية قضائية (إذا اعتمدتها جميع الولايات القضائية ذات الصلة)
• أو IIRP (قاعدة الدخل المدرج ذي الصلة) إذا كانت الشركة الأم تصفف الفرق
• التزام مؤكد (احتياطي): أم
• التزام محتمل (إفصاح فقط)
• المعايير القانونية في كل ولاية قضائية (تاريخ النفاذ، معدل الضريبة، الاستثناءات الانتقالية)
• الإجمالي الإجرائي للأرباح غير المفروضة عليها الضريبة بشكل كافٍ وفقاً للحسابات الداخلية للعميل
• توثيق الإدارة للحكم الضريبي (هل متأكدة أم محتملة؟)
• تقييم ما إذا كان الاحتياطي الضريبي معقولاً في ضوء أفضل التقديرات

ما الذي يفهمه المراجعون والقائمون بالمراجعة بشكل خاطئ

المستوى 1: ملاحظات فحصية من السلطات الضريبية الدولية
معيار المراجعة 240.A2 يركز على فهم الإدارة للمتطلبات القانونية وواجبها في الإفصاح. في سياق UTPR، المشاكل الشائعة التي تحددها السلطات الضريبية الدولية والهيئات المعنية تتضمن:
المستوى 2: أخطاء معايير المراجعة الشائعة
معيار المراجعة 315.34 يتطلب من المراجع تحديد مخاطر الأخطاء الجوهرية على مستوى الحساب والاعتراف. الخطأ الشائع: فحص الالتزامات الضريبية الحالية دون اختبار ما إذا كانت الإدارة قد طبقت UTPR بشكل صحيح. إذا كانت UTPR تنطبق والإدارة لم توثق هيكلها الضريبي، فإن الالتزام الضريبي المعترف به قد يكون ناقصاً.
معيار المراجعة 240.23 يتطلب من المراجع تقييم ما إذا كان عدم الامتثال الضريبي المشتبه به احتيالاً. الفشل في اختبار معالجة UTPR = فشل في الامتثال لمتطلبات معيار المراجعة 240 الخاصة بعدم الامتثال للقوانين واللوائح.
المستوى 3: فجوات الممارسة الموثقة
معيار المراجعة 315 يتطلب فهماً موثقاً للتأثيرات الضريبية المحتملة. الفجوة: الملفات التي توثق فهم نطاق UTPR لكن لا توثق تقييم المراجع لما إذا كانت الإدارة طبقت الحكم بشكل صحيح. التوثيق الكافي يجب أن يتضمن:
---

• الشركات التي تفشل في تحديد ما إذا كانت تندرج ضمن النطاق بسبب عدم تتبع الإيرادات المجمعة بشكل صحيح
• عدم فهم تواريخ النفاذ والفترات الانتقالية حسب الولاية القضائية
• الخلط بين معدل الضريبة الفعلي والمعدل الإيطالي المخطوط
• اختبار حساب الأرباح غير المفروضة عليها الضريبة بشكل كافٍ
• تقييم دقة البيانات المدخلة (معدلات الضريبة الفعلية، الأرباح المحققة)
• التحقق من أن كل كيان في النطاق تم تقييمه

متى يهمك هذا على الانخراط

التمييز بين مجرد معرفة أن UTPR موجود وفهم ما إذا كانت تؤثر على عملية المراجعة الخاصة بك يحدث فرقاً.
إذا كان لديك عميل:
ثم قم بتطبيق معيار المراجعة 315.26 و315.33 لفهم التأثيرات الضريبية المحتملة. قم بتقييم ما إذا كانت الإدارة قد حددت UTPR بشكل صحيح، وما إذا كانت توثيق الحكم الضريبي يدعم الاعترافات المحاسبية.
إذا فشلت في القيام بذلك، فقد تفشل في اختبار الالتزامات الضريبية ضد معيار المراجعة 240 (الامتثال للقوانين واللوائح).
---

• بإيرادات مجمعة تزيد على 750 مليون يورو، أو
• بكيانات متعددة الجنسيات في ولايات قضائية لديها معدلات ضريبة مختلفة بشكل جوهري، أو
• يعمل في إدارة الملكية الفكرية أو الخدمات المالية (التي تشهد تحويلات أرباح شائعة)

شروط ذات صلة

---

• معيار المراجعة 240: المسؤوليات المتعلقة بالغش أو عدم الامتثال للقوانين واللوائح
• معيار المراجعة 315: تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية من خلال فهم الكيان والبيئة الخاصة به
• معيار المحاسبة الدولي 37: الاحتياطيات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة
• معيار المحاسبة الدولي 12: ضرائب الدخل
• قاعدة الدخل المدرج ذي الصلة (IIRP): الآلية الأخرى لمعالجة الأرباح المحولة إذا لم تفرض الولاية القضائية الأم UTPR
• BEPS 2.0: مبادرة منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية لمعالجة تحويل الأرباح والهندسة الضريبية الاصطناعية