كيف يعمل
يحدد معيار المحاسبة الدولي ١٢ الفقرة ٢٥ ما يُعتبر فرقاً دائماً: بند معترف به في البيانات المالية، لكن لن يُعترف به من قبل السلطات الضريبية بسبب الاختلافات في القوانين الضريبية. لا وجود لفترة استرجاع أو فترة تطبيق أمامية يُتوقع فيها انعكاس الفرق.
الفروق الدائمة الشائعة تشمل: المصروفات غير المسموح بها ضريبياً (مثل مصروفات الترفيه في بعض الولايات القضائية)، الإعفاءات الضريبية (مثل الفائدة على السندات البلدية)، والفروقات في المعالجة المحاسبية التي لا يسمح بها القانون الضريبي أبداً.
هذا يختلف عن الفرق المؤقت، الذي ينعكس على مدى فترات مستقبلية. عند تقييم ما إذا كان فرق معين دائماً أم مؤقتاً، يجب على المراجع التحقق من:
إذا كانت الإجابة بـ "لا" على جميع الأسئلة، فإن الفرق دائم، والمراجع لا يجب عليه إنشاء التزام ضريبي مؤجل أو استحقاق ضريبي مؤجل لهذا الفرق. يجب أن تعكس البيانات المالية فقط تأثير الفرق الدائم في معدل الضريبة الفعلي.
- هل هناك أي إمكانية للعكس في المستقبل؟
- هل القانون الضريبي يسمح بالعكس في أي وقت؟
- هل كان هناك قيد زمني يمنع العكس؟
مثال عملي: شركة الوادي للمقاولات ذ.م.م.
العميل: شركة مقاولات أردنية، السنة المالية ٢٠٢٤، الإيرادات ٢٨ مليون دينار، معيار التقارير المالية الدولية.
الخطوة الأولى: تحديد الفروق:
شركة الوادي للمقاولات ذ.م.م. تحتفظ بسياسة محاسبية بموجب معيار التقارير المالية الدولية تسمح بالاعتراف بمصروفات الترفيه والهدايا كمصروفات عملياتية (٤٥٠ ألف دينار في السنة الحالية). القانون الضريبي الأردني لا يسمح بخصم هذه المصروفات إطلاقاً، بدون استثناء أو فترة استحقاق في المستقبل.
ملاحظة التوثيق: ملف العمل يجب أن يشمل نسخة من القانون الضريبي أو رأي مستشار ضريبي يؤكد أن عدم السماح دائم.
الخطوة الثانية: تصنيف الفرق:
لا يوجد نص قانوني يشير إلى أن القانون سيتغير أو أن الخصم سيُسمح به في المستقبل تحت أي ظرف. القانون الضريبي الحالي صريح: المصروفات غير القابلة للخصم دائماً.
التصنيف: فرق دائم.
ملاحظة التوثيق: خلية في جدول الفروق تُظهر "دائم" مع مرجع لرأي ضريبي أو القانون.
الخطوة الثالثة: عدم إنشاء الالتزام:
لأن الفرق دائم، لا يوجد التزام ضريبي مؤجل يجب الاعتراف به. معدل الضريبة الفعلي سيرتفع بسبب عدم القدرة على خصم هذه المصروفات، لكن معيار المحاسبة الدولي ١٢.٨٠ يسمح فقط بالاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة للفروق المؤقتة.
الحساب: الربح قبل الضرائب وفقاً لمعيار التقارير المالية الدولية ١٦.٢ مليون دينار. إضافة المصروفات غير المسموح بها: ١٦.٢ + ٠.٤٥ = ١٦.٦٥ مليون. معدل الضريبة ١٨%: الضريبة = ٢.٩٩٧ مليون دينار.
ملاحظة التوثيق: جدول التوفيق الضريبي يُظهر الضريبة المحسوبة على أساس الربح الضريبي، وليس الربح المحاسبي، بسبب الفروق الدائمة.
الخلاصة: شركة الوادي سجلت الفرق الدائم بشكل صحيح بعدم الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل، لأن القانون الضريبي الأردني لن يسمح أبداً بالخصم.
ما يخطئ فيه المراجعون والممارسون
- الخلط مع الفروق المؤقتة: الممارس يصنف بند كـ "فرق دائم" لكنه في الواقع سيُعكس لاحقاً. معيار المحاسبة الدولي ١٢.٢٥ يتطلب فحصاً دقيقاً للقانون الضريبي والخصائص القانونية للفرق. عدم وجود توثيق يؤيد التصنيف هو الملاحظة الأكثر شيوعاً.
- عدم التحقق من النية الضريبية: بعض الفروق قد تبدو دائمة بناءً على النص الحالي للقانون الضريبي، لكن السلطات الضريبية قد تسمح بموقف ضريبي بديل. الممارس الحصيف يحصل على رأي ضريبي بدلاً من الاعتماد على ملخص داخلي للقانون الضريبي.
- عدم إعادة تقييم الفروق عند التعديلات الضريبية: يحدث تغيير قانوني يحول فرقاً دائماً إلى مؤقت. الملف لم يتم تحديثه، والالتزام الضريبي المؤجل لم يتم الاعتراف به. معيار المحاسبة الدولي ١٢.٣٤ يتطلب إعادة تقييم الالتزامات والأصول الضريبية المؤجلة في كل تاريخ تقرير.
الفرق الدائم مقابل الفرق المؤقت
| البُعد | الفرق الدائم | الفرق المؤقت |
|---|---|---|
| الانعكاس | لا ينعكس أبداً | ينعكس في فترات مستقبلية |
| الالتزام الضريبي المؤجل | لا يُعترف به | يُعترف به |
| معيار المحاسبة الدولي ١٢ | الفقرات ٢٥، ٣ | الفقرات ٢٥، ٢٤ |
| مثال | مصروفات ترفيه غير مسموح بها | استهلاك معدات بمعدلات مختلفة |
| التأثير على معدل الضريبة الفعلي | يرفع معدل الضريبة الفعلي | لا يرفع المعدل الفعلي بشكل دائم |
شروط الفحص الضريبي الشائعة
الممارس الذي يرغب في الدفاع عن تصنيف "فرق دائم" يجب أن يكون جاهزاً لإظهار:
- نسخة من القانون الضريبي (أو مراجع قانونية موثوقة) توضح أن البند غير مسموح به خصماً
- تأكيد من مستشار ضريبي أو إدارة ضريبية بأن عدم السماح دائم
- جدول فروق يوضح التصنيف والحساب
- توثيق في ملف العمل يشرح السبب الضريبي لعدم الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل
المصطلحات ذات الصلة
---
- الفرق المؤقت: الفرق بين المعالجة المحاسبية والضريبية الذي ينعكس لاحقاً.
- الضريبة المؤجلة: الالتزام أو الأصل المعترف به بسبب الفروق المؤقتة.
- معدل الضريبة الفعلي: معدل الضريبة الفعلي مقسوماً على الربح قبل الضرائب.
- الموقف الضريبي: موقف المنشأة تجاه المسألة الضريبية.
- معيار المحاسبة الدولي ١٢: المعيار الذي ينظم المحاسبة عن الضرائب.
- الفرق الضريبي: أي فرق بين المعالجة المحاسبية والضريبية.