كيف يعمل النظام
المجلس الدولي لمعايير المراجعة يعمل من خلال لجان متخصصة تطور المعايير بناءً على البحث الواسع والاستشارة مع المستخدمين حول العالم. معيار المراجعة 200 يحدد الأهداف العامة للمراجع المستقل، بينما المعايير من 210 إلى 799 تغطي المجالات المحددة مثل تقييم المخاطر، والإجراءات الجوهرية، والكفاية والتوثيق.
كل دولة تتخذ قرارها الخاص بشأن تبني معايير المراجعة الدولية. البعض يتبناها حرفياً دون تعديل. البعض الآخر يضيف متطلبات وطنية إضافية. والبعض الثالث يحتفظ بمعايير وطنية مستقلة تماماً. مثال: بلجيكا تتبنى معايير المراجعة الدولية، لكنها تضيف إرشادات وطنية من هيئة التنظيم البلجيكية (IBR-IRE). اسبانيا تصدر المعايير الوطنية للتدقيق (NIA-ES) بناءً على معايير المراجعة الدولية، لكن مع تعديلات محددة.
مثال عملي: شركة صناعية أوروبية متعددة الدول
شركة السفن الذهبية المحدودة مصنع متخصص في الأتمتة الصناعية، مقره في إيطاليا، لديه فروع في إسبانيا وبلجيكا والنمسا. عند تخطيط عملية المراجعة لسنة مالية واحدة:
الخطوة الأولى: تحديد المعايير المعمول بها في كل دولة
الفرع الإيطالي يخضع لمعايير المراجعة الإيطالية (ISA Italia)، الصادرة عن وزارة الاقتصاد والمالية الإيطالية (MEF)، وهي تتبنى معايير المراجعة الدولية مع إضافات وطنية. فرع إسبانيا يخضع للمعايير الوطنية للتدقيق (NIA-ES)، الصادرة عن جهاز تنظيم الأنشطة المراجعة والمحاسبة الإسباني (ICAC). فرع بلجيكا يخضع لمعايير المراجعة الدولية كما تبنتها بلجيكا مع الإرشادات الإضافية من IBR-IRE. فرع النمسا يطبق معايير المراجعة الدولية مباشرة مع الإرشادات الوطنية من AICPA.
ملاحظة التوثيق: في ورقة التخطيط، توثيق المعايير المعمول بها في كل موقع جغرافي، مع الإشارة إلى الإصدار والسنة. مثال: "معيار المراجعة 320 (ISA 320): إيطاليا: ISA Italia 320 (2023). إسبانيا: NIA-ES 320 (2022). بلجيكا: ISA (Belgium) 320 (2021). النمسا: ISA 320 (2024)".
الخطوة الثانية: التحقق من التغييرات الأخيرة في معايير المراجعة الدولية
IFAC أصدرت في يونيو 2024 نسخة منقحة من معيار المراجعة 570 (الاستمرارية). تاريخ السريان: ديسمبر 2026. الفريق يتحقق مما إذا كانت كل دولة لديها نسختها الخاصة من المعيار المنقح أم لا. قد تكون إسبانيا قد أصدرت NIA-ES 570 بالفعل. قد تكون بلجيكا تتوقع تحديثاً. قد تكون النمسا تعتمد على نسخة IFAC الأصلية.
ملاحظة التوثيق: "حالة التطبيق: معيار المراجعة 570 المنقح. السريان: ديسمبر 2026. الدول المتوافقة الآن: [list]. الدول المتوقعة للتوافق: [list]. الخطة: ندرج تقييم الاستمرارية وفقاً لنسخة 2024 في جميع الفروع اعتباراً من [تاريخ]".
الخطوة الثالثة: توثيق الاختلافات
معيار المراجعة 315 (تقييم المخاطر) في نسخة 2019 المنقحة يتطلب من المراجع أن يقيّم الأخطار على مستوى الكيان والأخطار على مستوى الأصوال/الالتزامات. بعض الدول مثل بلجيكا تطبق هذا الإطار كما هو. دول أخرى مثل بعض الدول النمساوية قد تكون لديها إرشادات وطنية تحدد كيفية تحديد الأخطار ذات الصلة بشكل مختلف قليلاً.
ملاحظة التوثيق: "شرح للاختلافات: كل فريق فرعي يوثق مدى أداة تقييم المخاطر الخاصة به التي تتوافق مع معيار المراجعة 315 (2019) أم أنها تتطلب تعديلاً بموجب متطلبات وطنية محددة. إذا كانت التعديلات مطلوبة، توثيق السبب (الفقرة) والإجراء الذي تم اتخاذه.".
الخطوة الرابعة: الاتساق في الملفات
على الرغم من الاختلافات الوطنية، يجب أن تحافظ جميع الفروع على نفس معايير جودة المراجعة. هذا يعني: مثال واحد، معيار المراجعة 320 (الأهمية النسبية) يتطلب إعادة تقييم الأهمية النسبية عند الاستكمال. كل دولة تتبع هذا، لكن قد تختلف في الكيفية التي توثق بها هذا الاختبار.
ملاحظة التوثيق: "نموذج التوثيق: كل فرع ينتج ملخص استكمال واحد يوضح (1) الأهمية النسبية الأولية كما تم تحديدها في التخطيط، (2) الأهمية النسبية المعاد تقييمها بناءً على النتائج، (3) التغييرات والسبب (أم لم تكن هناك تغييرات). تنسيق موحد يضمن مراجعة الملفات بسهولة من المكتب الرئيسي.".
الخلاصة
رغم أن IFAC تصدر المعايير، كل دولة مسؤولة عن الامتثال لها. شركة عاملة في عدة دول يجب أن تتعرف على معايير كل بلد، وتتحقق من التحديثات، وتوثق كيفية الامتثال لكل معيار، حتى لو اختلفت الطريقة المحددة من دولة إلى أخرى. عدم تتبع هذه التغييرات قد يؤدي إلى ملفات مراجعة غير متوافقة.
ما يخطئ فيه المراجعون والممارسون
- عدم تحديث معايير البلد بعد تحديث IFAC: يفترض الفريق أن NIA-ES 240 هي نفس ISA 240، لكن ICAC قد لم يصدر نسختها المنقحة بعد. النتيجة: ملف يطبق متطلبات قديمة بينما معيار المراجعة الدولي تطور. هيئة المراجعة الإسبانية (ICAC) قد تحتسب هذا كملاحظة عند التفتيش.
- عدم توثيق سبب اختيار معيار وطني على معايير دولية (أو العكس): عندما تختلف المتطلبات الوطنية عن معايير المراجعة الدولية، يجب توثيق سبب اختيار أحدهما. الفشل في هذا يترك ملف المراجعة غير واضح بشأن أي معيار كان يُتوقع الامتثال له.
- تطبيق معايير متعددة للمشكلة نفسها دون شرح: معيار المراجعة 540 (الحسابات المحاسبية) قد يختلف قليلاً بين ISA 540 و ISA Italia 540. تطبيق كل منهما في أجزاء مختلفة من نفس الملف دون توضيح السبب يؤدي إلى التباس وملاحظات التفتيش.
- عدم التمييز بين متطلبات IFAC ومتطلبات IAASB: IFAC هو الاتحاد الدولي للمحاسبين الذي يضم الهيئات المهنية الوطنية. IAASB هو المجلس المستقل الذي يصدر معايير المراجعة الدولية تحت مظلة IFAC. بموجب إصلاحات الحوكمة لعام 2020 (Monitoring Group reforms)، أصبح IAASB يعمل باستقلالية أكبر عن IFAC. فريق مراجعة يستشهد بـ "متطلبات IFAC" عند الإشارة إلى معيار مراجعة محدد (مثل ISA 315.12) يرتكب خطأ في الإسناد يضعف موثوقية التوثيق.
الشروط ذات الصلة
---
- معايير المراجعة الدولية: المعايير الأساسية التي يصدرها IAASB تحت مظلة IFAC
- مؤشرات جودة المراجعة: النتيجة المتوقعة من تطبيق معايير المراجعة الدولية
- معيار المراجعة 315 المنقح: مثال على التحديثات الدورية التي تصدرها IAASB
- التوافق الدولي للمعايير: عملية تحديث الدول لمعاييرها لمواكبة الإصدارات الدولية
- معايير المراجعة الوطنية: الإصدارات المحلية من معايير المراجعة الدولية