كيفية عمله

يحدد معيار المحاسبة الدولي 9.4 و9.5 طريقة تصنيف الأصول المالية بناءً على نموذج الأعمال للمنشأة وخصائص التدفقات النقدية الانتقادية. يجب أن تكون التدفقات النقدية الناتجة عن الأصل دفعات أصل وفائدة فقط لتقييمها بالتكلفة المطفأة. أي أصل مالي آخر يتم قياسه بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة أو من خلال الأرباح الشاملة الأخرى (حسب سياسة المنشأة).
على أساس عملي، معظم الملفات تصنف الأصول المالية بطريقة واحدة: التكلفة المطفأة للقروض، والقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة للاستثمارات. لكن معيار المحاسبة الدولي 9 يتطلب إعادة تقييم دوري لكل أصل ضمن نموذج الأعمال الفعلي للمنشأة. إذا غيرت المنشأة نموذج أعمالها أو إذا كانت التدفقات النقدية غير متوقعة، يجب إعادة التصنيف. هذا نادر لكنه يحدث. وحينها تحتاج إلى توثيق السبب والتأثير المالي.

مثال عملي: شركة النيل للاستثمارات المالية

عميل: شركة مصرية تابعة لمجموعة أوروبية، إجمالي الأصول 187 مليون يورو، معايير IFRS.
الخطوة الأولى: فهرس الأصول المالية
درجت الشركة سندات حكومية مصرية بقيمة 28 مليون يورو وقروضاً لشركات زراعية محلية بقيمة 12.5 مليون يورو. كانت السندات مصنفة سابقاً كـ "استثمارات متاحة للبيع" بموجب معيار المحاسبة الدولي 39 (النسخة القديمة).
ملاحظة التوثيق: شرح انتقال النموذج من IAS 39 إلى IAS 9 وتحديد التصنيف الجديد للكل عنصر.
الخطوة الثانية: تقييم نموذج الأعمال
السندات: الشركة تعقد نية الاحتفاظ بها حتى الاستحقاق لتوليد تدفقات نقدية ثابتة. التدفقات النقدية تتكون من أصل وفائدة فقط.
ملاحظة التوثيق: وثيقة من الإدارة توضح أن هذه السندات جزء من محفظة العقد حتى الاستحقاق، مع تأكيد بعدم وجود نية للبيع المبكر.
القروض: الشركة قد تبيع بعض القروض لآخرين إذا احتاجت إلى سيولة. النموذج ليس "احتفاظ حتى الاستحقاق" بل "إدارة نقدية ديناميكية."
ملاحظة التوثيق: بيان من إدارة الائتمان يشرح أن جزءاً من القروض قد يُباع لتحويل المخاطر أو لتحرير رأس المال.
الخطوة الثالثة: اختبار التدفقات النقدية
السندات: دفعات ربع سنوية للفائدة في الأيام 15 و45 والأصل عند الاستحقاق. معيار المحاسبة الدولي 9.B4.1 يتطلب تقييماً ما إذا كانت التدفقات النقدية "تدفعات أصل وفائدة فقط" (SPPI). السندات تلبي المعيار.
ملاحظة التوثيق: حساب العائد الفعلي للسند (4.2% على أساس الفترة)، مقابل السعر المتفق عليه (4.1% في التعاقد). الفرق ضئيل ويلبي اختبار SPPI.
القروض: معظمها بفائدة عائمة مرتبطة بسعر سيبور بالإضافة إلى علاوة ائتمان (2.5%). تنضج على أساس الطلب أو في تاريخ محدد. تلبي هذه أيضاً SPPI.
ملاحظة التوثيق: جدول استحقاق القروض مع أسعار الفائدة المطبقة، يؤكد أن كل تدفق يتعلق بأصل أو فائدة.
الخطوة الرابعة: تصنيف النهائي والقياس
السندات: نموذج أعمال = احتفاظ حتى الاستحقاق. اختبار SPPI = نجح. التصنيف: تكلفة مطفأة. القياس الدفتري: 28 مليون يورو ناقص أي خسارة ائتمانية متوقعة.
ملاحظة التوثيق: جدول إطفاء محدّث يعكس الفائدة الفعلية (4.2%) مقابل الفائدة المتعاقد عليها.
القروض: نموذج أعمال = إدارة ديناميكية (احتمال بيع). اختبار SPPI = نجح. التصنيف: قيمة عادلة من خلال الربح الشامل الآخر (FVOCI) لأن الشركة تقرر الاحتفاظ برهن أصول معينة طويلة الأجل. القروض الأخرى = قيمة عادلة من خلال الربح أو الخسارة.
ملاحظة التوثيق: بيان إدارة يوضح أي القروض مصنفة تحت كل فئة ولماذا.
النتيجة
السندات: تكلفة مطفأة 28 مليون يورو. لا تقييم في نهاية الفترة عدا خسارة ائتمانية متوقعة.
القروض: 8 ملايين يورو كـ FVOCI (ستظهر في الأرباح الشاملة الأخرى)، 4.5 مليون يورو كـ FVPL (ستظهر في الربح أو الخسارة).
ملف المراجعة: إذا لم تُوثّق هذه التصنيفات بشكل صحيح، فإن المدقق الخارجي قد يرى أن الشركة صنفت القروض بشكل غير متسق أو أن اختبار SPPI لم يتم تطبيقه. قد يؤدي هذا إلى اعتراض على القياس كله.

ما يخطئ فيه المراجعون والعاملون

  • اختبار SPPI بسيط جداً: معظم الفرق تطبق اختبار التدفقات النقدية على مستوى العقد الفردي فقط. لكن معيار المحاسبة الدولي 9.B4.2 يتطلب أن تأخذ بعين الاعتبار الخصائص المضمنة (أي خيارات المكالمة أو التسريع) التي قد تحول التدفقات النقدية بطريقة غير متوقعة. مثال: قرض بخيار استدعاء يسمح للمُقرض بسداد مبكراً بدون عقوبة قد لا يلبي SPPI إذا كانت احتمالية السداد عالية.
  • عدم إعادة تقييم نموذج الأعمال: معيار المحاسبة الدولي 9.4.4 يتطلب إعادة تقييم نموذج الأعمال إذا حدثت تغييرات. في الممارسة العملية، الشركات نادراً ما تعيد تقييم. إذا باعت المنشأة قروضاً من محفظة "احتفاظ حتى الاستحقاق"، قد يشير هذا إلى أن نموذج الأعمال قد تغيّر، وتحتاج إلى إعادة تصنيف جميع الأصول المتبقية. عدم القيام بذلك هو انتهاك مباشر للمعيار.
  • خسارة ائتمانية متوقعة معطلة أو غير مطبقة: معيار المحاسبة الدولي 9.5.5 يتطلب احتياطياً للخسارة الائتمانية المتوقعة على جميع الأصول المالية المقاسة بالتكلفة المطفأة أو FVOCI. معظم الملفات إما لا تحتفظ بأي احتياطي (مفترضة صفر خسارة) أو تستخدم معدل ائتماني عام بدلاً من تقييم مخاطر محدد لكل أصل. هذا انتهاك متكرر وجدّي.

المصطلحات ذات الصلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.