كيفية عملها
معايير المحاسبة الدولية (IFRS 9 و IAS 39) تتطلب من الشركات تقسيم الموجودات المالية إلى فئات مخاطر. بموجب معيار المراجعة 540.14(a)، يقيّم المراجع ما إذا كانت الشركة قد حددت بشكل صحيح أي الموجودات تندرج ضمن كل فئة. ثم، بموجب الفقرة 540.14(b)، يقيّم المراجع ما إذا كانت الشركة استخدمت المدخلات الملائمة (معدلات الخسارة التاريخية، الاحتمالات الحالية والمتوقعة، البيانات الاقتصادية) لحساب خسارة الائتمان المتوقعة.
الفرق بين IFRS 9 والنهج الأقدم (IAS 39) أساسي هنا. تحت IAS 39، لا تُسجل الخسارة إلا عندما يكون هناك دليل موضوعي على ضعف القيمة (حدث محقق). تحت IFRS 9، تُسجل الخسارة المتوقعة على الفور بناءً على الاحتمالية، حتى إذا لم يقع الحدث بعد. هذا يعني أن الشركة التي تنتقل من IAS 39 إلى IFRS 9 ستسجل مخصصات أعلى بكثير.
المراجع لا يتحقق من صحة الحساب الرياضي فحسب، بل يقيّم ما إذا كانت الافتراضات الأساسية معقولة في السياق الحالي. إذا كانت الشركة تستخدم معدل خسارة من 2019 دون تعديل لـ 2024، والاقتصاد قد تدهور بشكل ملموس، فإن المخصص قد لا يكون معقولاً.
مثال عملي: شركة الخليج للخدمات المالية
عميل: شركة الخليج للخدمات المالية ش.ذ.م.م. (شركة إقراض صغيرة، أبو ظبي، FY2024، معايير المحاسبة الدولية، موجودات مالية بقيمة 125 مليون درهم إماراتي).
الخطوة الأولى: تحديد فئات المخاطر
الشركة قسمت محفظة القروض الخاصة بها إلى ثلاث فئات: منخفضة المخاطر (قروض شركات كبيرة، لا تأخر)، متوسطة المخاطر (قروض صغيرة للشركات الناشئة، بعض التأخر البسيط)، عالية المخاطر (القروض قيد المراجعة أو المتنازع عليها). توثقت الشركة معايير التصنيف وطبقتها على كل قرض.
ملاحظة توثيقية: القائمة المرجعية بمعايير التصنيف، نسخة معتمدة من 30 سبتمبر 2024، مرفقة بالملف.
الخطوة الثانية: اختيار المدخلات
للفئة منخفضة المخاطر: معدل الخسارة التاريخي (آخر 5 سنوات) هو 0.5%. لكن الشركة لم تعدّل هذا لعوامل اقتصادية حالية. شهدت دولة الإمارات نموّاً متحفظاً في 2024 بسبب قيود الائتمان الإقليمية. المراجع طلب من الشركة إضافة +0.3% للمعدل لتعكس البيئة الحالية: 0.8%. للفئة المتوسطة: معدل تاريخي 3.2%، معدّل إلى 4.1% مع الأخذ بعين الاعتبار الدورة الاقتصادية. للفئة عالية المخاطر: معدل 18% على أساس تحليل القروض المعيبة الفردية.
ملاحظة توثيقية: تحليل الحساسية (ملف منفصل) يوضح تأثير تغيير المعدلات بمقدار ±1% على المخصص الإجمالي: يتراوح بين 3.8 ملايين و4.6 ملايين درهم.
الخطوة الثالثة: الحساب
الشركة قارنت هذا مقابل المخصص المسجل (3.05 مليون درهم) وسجلت تعديلاً بقيمة 50,000 درهم في نهاية السنة.
الخلاصة: هذا المخصص دافع عنه المراجع لأن (أ) معايير التصنيف موثقة وثابتة، (ب) المدخلات تعكس البيانات التاريخية والحالية، (ج) التعديلات الحكمية مبررة بالبيانات الاقتصادية الحالية، و(د) الحسابات الحسابية صحيحة. لا يوجد مؤشر على أن الشركة حاولت تخفيض المخصص بشكل غير معقول.
- الفئة منخفضة المخاطر: 95 مليون درهم × 0.8% = 760,000 درهم
- الفئة المتوسطة: 22 مليون درهم × 4.1% = 902,000 درهم
- الفئة عالية المخاطر: 8 ملايين درهم × 18% = 1,440,000 درهم
- المخصص الإجمالي: 3.1 مليون درهم
ما يخطئ فيه المراجعون والممارسون
- الخطأ الشائع الأول: استخدام بيانات تاريخية فقط دون مؤشرات اقتصادية حالية أو متوقعة. معيار المراجعة 540.14(b) يتطلب إدراج "المعلومات الحالية والمتوقعة" بوضوح. البيانات التاريخية وحدها قد لا تكفي إذا تدهورت الظروف الاقتصادية.
- الخطأ الشائع الثاني: عدم توثيق افتراضات المخاطر. يطلب معيار المراجعة 540.13 من المراجع الحصول على فهم لطريقة الشركة. إذا كانت الشركة تقول "استخدمنا نفس المعدلات كما في السنة الماضية" دون توثيق سبب ملاءمة تلك المعدلات للسنة الحالية، فإن الملف يفتقر إلى الدفاع.
- الخطأ الشائع الثالث: عدم تقييم تأثير التغييرات في تصنيفات المخاطر. إذا انتقلت قروض من "منخفضة المخاطر" إلى "متوسطة المخاطر" خلال السنة، يجب أن يكون هناك دليل في الملف على أن المراجع فهم سبب التغيير وأيّد تأثيره على المخصص.
تطبيق IFRS 9 مقابل IAS 39
الفرق ليس اسماً فحسب. تحت IAS 39، خسارة الائتمان تُسجل عندما يكون هناك "دليل موضوعي" على ضعف القيمة (مثل عدم دفع متأخر بأكثر من 90 يوماً). تحت IFRS 9، تُسجل "خسارة الائتمان المتوقعة" على الفور عند الاعتراف بالموجود، بناءً على احتمالية المستقبل، حتى لو لم يحدث شيء بعد.
هذا يعني:
المراجع يجب أن يفهم أي معيار تطبقه الشركة ويتحقق من أنها تطبقه بشكل ثابت.
- بموجب IAS 39: شركة بقرض لم تتأخر بعد الدفع لا تسجل مخصصاً.
- بموجب IFRS 9: نفس الشركة قد تسجل مخصصاً إذا كانت هناك إشارات إلى أن الاحتمالية قد ارتفعت (مثل تدهور تصنيف الائتمان الخارجي).
المصطلحات ذات الصلة
- احتمالية عدم الدفع (PD): احتمالية أن يفشل الطرف الآخر في دفع الالتزام خلال فترة معينة (عادة 12 شهراً أو العمر الكلي).
- الخسارة عند عدم الدفع (LGD): النسبة المئوية من التعرض التي قد تُفقد إذا فشل الطرف الآخر (بعد الأخذ بعين الاعتبار القيم المستردة).
- التعرض للائتمان (EAD): القيمة الدفترية الحالية للموجود المالي.
- معدل الخسارة التاريخي: النسبة المئوية للقروض التي تم الافتراضية فعلاً في فترة سابقة.
- ضعف القيمة: انخفاض تقدير قيمة موجود بسبب حدث اقتصادي سلبي.
مراجع ذات صلة
---
- معايير المحاسبة الدولية 9: الأدوات المالية (يحكم خسارة الائتمان المتوقعة)
- معيار المراجعة 540: تقدير القيم المحاسبية وما يرتبط بها من الإفصاحات
- معيار المراجعة 530: أخذ العينات الإحصائية في المراجعة