النقاط الرئيسية
- فحوصات AFM تغطي تطبيق معيار المراجعة 220 (جودة المراجعة) والمعايير المتعلقة (315، 330، 540، 570).
- النتائج الموجودة بشكل متكرر تتعلق بتوثيق المخاطر غير الكافي والأدلة غير الكاملة.
- يجب توثيق حكم المراجع في كل خطوة: تقييم المخاطر، تصميم الإجراءات، التقييم النهائي.
- الملفات المحفوظة بشكل سيء لا تُظهر كيف وصل المراجع إلى استنتاجاته.
كيف يعمل
AFM هي هيئة إشراف مستقلة في هولندا تفتش ملفات المراجعة لدى جميع الشركات المدرجة والكيانات الكبرى التي تحتفظ بـ أموال عامة. وفقاً لمعيار المراجعة 220.17، يتطلب التصدي للمسؤولية عن جودة المراجعة توثيق ما يثبت الامتثال لمعايير المراجعة الدولية في كل ملف.
تُجري AFM فحوصات منتظمة لعينة من الملفات (بما في ذلك الملفات ذات المخاطر العالية والملفات المختارة عشوائياً). تركز كل فحوصة على:
عند اكتشاف نقاط ضعف، توصل AFM الشركة بالملاحظات. النتائج المتكررة عبر عدة ملفات تؤدي إلى إجراءات متابعة، بما فيها فرض تحسينات في السياسات والتدريب.
- تقييم معايير الجودة المطبقة عند بداية المشروع
- جودة تقييم المخاطر على مستوى الحسابات والتأكيدات
- كفاية الأدلة المجمعة لدعم الآراء
- توثيق النقاش والحكم في ملف العمل
مثال عملي: شركة إيطالية للمعالجة
العميل: شركة Innovatech Meccanica S.p.A. (شركة صناعية ايطالية تصنيع الآلات، الإيرادات السنوية 87 مليون يورو)
الملف المفحوص: الفحوصة السنوية 2023
الملاحظات التي وجدتها AFM:
الخطوة 1: توثيق تقييم المخاطر
كتبت شركة المراجعة: "مخاطر عالية على مستوى البيان المالي بسبب التعقيد." لم توثّق أي تفاصيل عن ماهية التعقيدات أو كيفية تأثيرها على الحسابات المحددة. التوثيق الناقص: لا توجد ملاحظات تربط التقييم إلى أدلة الملف أو الحسابات المتأثرة.
الخطوة 2: استجابة المخاطر المحددة
رأت AFM أن فريق المراجعة زاد "إجراءات جوهرية" للإيرادات من 400,000 يورو إلى 800,000 يورو. لا يوجد توثيق يوضح كيفية تحديد هذا الحد الأدنى أو كيفية ارتباطه بالمخاطر المحددة في معيار المراجعة 330. الملاحظة: معيار المراجعة 330.7 يتطلب أن تكون الإجراءات الموضوعة "مناسبة للرد على المخاطر المقيمة." التوثيق كان يفتقر إلى هذا الربط.
الخطوة 3: التقييم النهائي
عند الاستكمال، خلصت المراجعة إلى أن التعديلات غير المسجلة بقيمة 120,000 يورو "ليست مهمة." لم توثّق المقارنة مقابل حد الأهمية النسبية الموضوع أو حد الأهمية النسبية لكل بند، كما يتطلب معيار المراجعة 320.12. الملاحظة: يجب أن يظهر في الملف حساب يوضح هذا التقييم.
الخلاصة: ملف المراجعة كان يحتوي على قرارات سليمة (زيادة الإجراءات، رفض التعديل غير المهم)، لكن التوثيق لم يُظهر كيفية الوصول إلى تلك القرارات. هذا يعني أن قارئ الملف (مثل فريق AFM أو محقق قانوني) لا يمكنه أن يتتبع المنطق. بموجب معيار المراجعة 220.17، يجب أن يظهر هذا المنطق في الملف.
ما يخطئ فيه المراجعون والمفتشون
- الفجوة الموثقة الشائعة الأولى: تقييم المخاطر على مستوى الحسابات الفردية غير كافي. معيار المراجعة 315.34 يتطلب تقييم الخطر على مستوى التأكيد. معظم الملفات تقيّم الخطر على المستوى العام فقط (إيرادات = خطر مرتفع)، دون تفصيل التأكيدات المتأثرة (الوجود، الاكتمال، الحقوق والالتزامات، القياس، العرض).
- الفجوة الموثقة الثانية: تصميم الإجراءات المجردة. عبارات من قبيل "سيتم إجراء إجراءات جوهرية موسعة" لا توضح ماهية الإجراءات بالفعل (فحص 100 عينة من الفواتير؟ فحص 100% من الفواتير فوق حد معين؟). معيار المراجعة 330.6 يتطلب وصف واضح لكل إجراء. حتى لو كانت الإجراءات مناسبة، الملف يجب أن يثبت ما تم بالفعل.
- الفجوة الموثقة الثالثة: ربط التعديلات غير المسجلة بالأهمية النسبية. معظم الملفات تسجل التعديلات أو تقبل عدم التسجيل، لكن لا توثّق مقارنة كل بند بحد الأهمية النسبية. معيار المراجعة 320.12 يتطلب إعادة تقييم الأهمية النسبية والنظر في تأثير الأخطاء المكتشفة. الملف يجب أن يوضح هذا الحساب.
- الفجوة الموثقة الرابعة: عدم توثيق مراجعة شريك المشروع للقرارات الحرجة. معيار المراجعة 220.15 يتطلب من شريك المشروع مراجعة المجالات ذات الحكم المهني العالي. في ملف شركة صناعية بإيرادات 87 مليون يورو تحتوي على تقديرات مخصصات معقدة، يجب أن يظهر في الملف توقيع الشريك ومذكرة توضح أنه راجع حكم فريق المراجعة حول مدى كفاية المخصص.
ارتباط الأدوات
لا توجد أداة ciferi محددة لفحوصات AFM. على الرغم من ذلك، فإن دليل معيار المراجعة 220 يتضمن قائمة مراجعة توثيق الجودة تغطي العناصر الأساسية التي تركز عليها AFM.
المصطلحات ذات الصلة
- معيار المراجعة 220: معيار مراقبة الجودة في المشروع الفردي.
- ISQM 1: معيار الجودة الدولي الشامل الذي تطبقه الشركات.
- الأهمية النسبية: الحد الذي يحكم عما إذا كان الخطأ يجب أن يؤثر على الرأي. AFM تفحص ما إذا تم حسابها وإعادة تقييمها بشكل صحيح.
- المخاطر المقيمة: النقطة التي يبدأ منها كل اختبار. AFM تتحقق من أن المخاطر وثقت وأن الإجراءات ترد عليها مباشرة.
- التعديلات غير المسجلة: الأخطاء التي اكتشفتها المراجعة لكن الإدارة لم تسجلها. AFM تحقق من أن كل بند تم تقييمه مقابل الأهمية النسبية وتوثيق ذلك.