المتطلبات الجديدة في IFRS 18
الفئات الخمس الإلزامية في قائمة الأرباح والخسائر
تنص الفقرة 18.45 على خمس فئات فرعية إلزامية يجب عرضها في قائمة الأرباح والخسائر:
1. العمليات الأساسية (Main business activities) 2. المرافق أو الوحدات المنتجة للاستثمار (Investing category) 3. التمويل (Financing category) 4. ضرائب الدخل (Income taxes) 5. العمليات المتوقفة (Discontinued operations)
ما يحدث فعلاً في الميدان: كثير من الشركات تعامل هذه الفئات كخانات إدارية تملأ بالبنود القديمة بأقل قدر من التفكير. لكن الحقيقة أن الفقرة 18.47 تتطلب ثلاثة مجاميع فرعية إضافية على وجه قائمة الأرباح والخسائر، وهي:
- نتيجة العمليات التشغيلية - نتيجة العمليات قبل التمويل وضرائب الدخل - نتيجة العمليات المستمرة
التغييرات في عرض المصروفات
استبدلت الفقرة 18.81 متطلب معيار المحاسبة الدولي 1.104 الذي كان يسمح للمنشأة بالاختيار بين تصنيف المصروفات بالطبيعة أو بالوظيفة. المعيار الجديد يفرض الآن إفصاحاً إلزامياً عن مصروفات الموظفين والإهلاك، ويضيف إفصاحاً عن المشتريات من البضائع والخدمات وتغييرات المخزون للمنشآت التي تستخدم تصنيف المصروفات بالوظيفة.
ما يحدث عملياً: المراجع يجد نفسه أمام جدول إفصاحات معد بعناية شكلية لكنه يفتقر إلى أي ربط بدفاتر الأستاذ. الإفصاح موجود، والأرقام متطابقة مع الإجماليات، لكن لا يوجد ما يثبت أن تصنيف البنود داخلياً تم وفق منطق متسق. هذه هي الحوكمة الورقية بعينها.
متطلبات إفصاح جديدة
الفقرة 18.115 تتطلب إفصاحات موسعة تشمل تفسير إدارة المنشأة للعناصر غير العادية (unusual items)، وتحليل العوامل الأساسية للتقلبات في الإيرادات والمصروفات، وعرض معلومات إضافية عن البنود المجمعة في قائمة الأرباح والخسائر.
آثار المراجعة: ما الذي يتغير على أرض الواقع
إجراءات المراجعة للتصنيف الجديد
تتطلب ISA 315.25 من المراجع تحديد وتقييم مخاطر التحريف الجوهري على مستوى التأكيدات. مع التصنيف الجديد في IFRS 18، فإن تأكيد العرض والتصنيف يصبح المحور الأكثر حساسية. كل بند يحتاج إلى اختبار مقابل معايير التصنيف الجديدة، وكثير من البنود التي كانت تُصنّف كمصروفات تشغيلية عامة في ظل معيار المحاسبة الدولي 1 قد تحتاج إلى إعادة توزيع على الفئات الجديدة.
في الواقع، هذا التحول يفتح باباً واسعاً لخلاف مشروع بين ممارسَين عاقلَين. خذ مثال شركة تملك مباني إدارية أُجّر جزء منها لطرف ثالث. المراجع الأول يرى أن إيرادات الإيجار هذه تدخل في فئة الاستثمار لأنها ليست نشاطاً أساسياً. المراجع الثاني يرى أنها تنتمي للعمليات الأساسية لأن الشركة تعاملها تاريخياً كمصدر دخل منتظم مرتبط بإدارة المباني. كلاهما لديه حجة. الفقرة 18.45 لا تحسم الأمر بشكل قاطع.
أصارحكم أن ما يُرهق الفرق عند مراجعة ملفات IFRS 18 ليس تعقيد المعيار، بل هو إقناع الإدارة بأن تصنيف العام الماضي لم يعد كافياً. السبب الذي يجعل الممارسة تنحرف عن نية المعيار هو أن الإدارة تنظر إلى إعادة التصنيف كعبء تشغيلي، بينما يقصد واضعو المعيار فرض إعادة تفكير هيكلية في كيفية تصوير الأداء.
توثيق إجراءات التقييم
تتطلب ISA 230.8 توثيق الطبيعة والتوقيت ونطاق إجراءات المراجعة المنفذة. عملياً، هذا يعني ثلاثة أمور ملموسة: الحصول على فهم موثق لعمليات التصنيف الجديدة، اختبار دقة حساب المجاميع الفرعية، وتقييم مناسبة تحديد العناصر غير العادية.
مثال عملي: شركة الخليج للتكنولوجيا المحدودة
الخلفية: شركة لتطوير البرمجيات مقرها الرياض، إيراداتها السنوية 85 مليون ريال سعودي. تطبق IFRS 18 للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2027.
التحدي: الشركة تملك قطعة أرض غير مستخدمة حالياً تخطط لبيعها خلال سنتين. هل الربح المحتمل من بيعها يدخل في فئة الاستثمار أم في العمليات الأساسية؟ إجابة مباشرة؟ لا توجد.
الحل خطوة بخطوة:
1. تحديد العمليات الأساسية: إيرادات تطوير البرمجيات (78 مليون ريال) ومصروفاتها المرتبطة ملاحظة التوثيق: أوراق العمل تظهر ربط الإيرادات بالعمليات الأساسية وفقاً للفقرة 18.45أ
2. تصنيف فئة الاستثمار: عوائد من الودائع البنكية (2.1 مليون ريال) وأرباح بيع المعدات (500 ألف ريال) ملاحظة التوثيق: تم تحديد البنود المؤهلة لفئة الاستثمار طبقاً لمعايير 18.48-18.49
3. تصنيف فئة التمويل: مصروفات الفوائد على القروض (1.8 مليون ريال) ملاحظة التوثيق: اختبرنا تصنيف مصروفات الفوائد وفقاً للفقرة 18.50
4. حساب المجاميع الفرعية: - نتيجة العمليات التشغيلية: 22.3 مليون ريال - نتيجة العمليات قبل التمويل والضرائب: 24.9 مليون ريال - نتيجة العمليات المستمرة: 17.8 مليون ريال ملاحظة التوثيق: تم اختبار دقة الحسابات الحسابية لكل مجموع فرعي
5. الحالة الحدّية للأرض غير المستخدمة: بعد نقاش مع الإدارة، صنّفنا أي ربح محتمل من البيع ضمن فئة الاستثمار، لأن الأرض لا تُستخدم في نشاط تطوير البرمجيات، ولأن القرار الإداري بالاحتفاظ بها مرتبط باعتبارات قيمية لا تشغيلية. لكن نحن وثّقنا الرأي المعاكس أيضاً في ورقة حكم مهني، لأن ممارساً آخر قد يصنّفها ضمن العمليات الأساسية بحجة أن النشاط التاريخي للشركة شمل تطوير العقارات المكتبية.
6. مراجعة الإفصاحات الجديدة: تحقق من إفصاح مصروفات الموظفين (15.2 مليون ريال) والإهلاك (3.1 مليون ريال). ملاحظة التوثيق: حصلنا على تأكيدات من الإدارة حول اكتمال ودقة هذه الإفصاحات
النتيجة: قائمة أرباح وخسائر معاد تنظيمها تلتزم بمتطلبات IFRS 18، مع ورقة حكم مهني تحمي الفريق في حال اعترض مراجع الرقابة على تصنيف الأرض.
قائمة مرجعية عملية
1. احصل على فهم موثق لعمليات التصنيف الجديدة — اطلب من الإدارة شرح كيفية تحديد الفئات الخمس، ولا تقبل إجابة "كما في العام الماضي" 2. اختبر دقة حساب المجاميع الفرعية الثلاثة الإضافية — تحقق من العمليات الحسابية يدوياً 3. راجع تصنيف البنود غير التقليدية — ركز على البنود الحدّية التي قد تصنف في أكثر من فئة، ووثّق الحكم المهني 4. تحقق من اكتمال الإفصاحات الجديدة — خاصة مصروفات الموظفين والإهلاك طبقاً للفقرة 18.115 5. وثّق تقييمك للعناصر غير العادية — احصل على تبرير الإدارة وقيّم معقوليته 6. أهم شيء: تأكد من أن التصنيف يعكس جوهر العمليات التجارية للمنشأة، لا مجرد إعادة ترتيب شكلية حبراً على ورق
الأخطاء الشائعة
محتوى ذي صلة
- حاسبة الأهمية النسبية - لحساب حدود الأهمية النسبية للبنود الجديدة - معيار المراجعة 315 - فهم المنشأة وبيئتها وتقييم مخاطر التحريف الجوهري - دليل معيار المحاسبة الدولي 1 مقابل المعيار الدولي للتقرير المالي 18 - مقارنة بين المعيارين