الخلفية: شركة الخليج للتكنولوجيا المحدودة شركة لتطوير البرمجيات مقرها الرياض، إيراداتها السنوية 85 مليون ريال سعودي. تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي 18 للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2027. التحدي: الشركة تحتاج إعادة تصنيف بنود قائمة الأرباح والخسائر للفئات الخمس الجديدة وحساب المجاميع الفرعية الإضافية.
المتطلبات الجديدة في المعيار الدولي للتقرير المالي 18
الفئات الخمس الإلزامية في قائمة الأرباح والخسائر
يحدد المعيار الدولي للتقرير المالي 18.45 خمس فئات فرعية إلزامية يجب عرضها في قائمة الأرباح والخسائر:
الفقرة 18.47 تتطلب من المنشآت عرض ثلاثة مجاميع فرعية إضافية على وجه قائمة الأرباح والخسائر:
التغييرات في عرض المصروفات
يستبدل المعيار الدولي للتقرير المالي 18.81 متطلب معيار المحاسبة الدولي 1.104 للاختيار بين تصنيف المصروفات بالطبيعة أو الوظيفة. المعيار الجديد يتطلب الآن:
متطلبات إفصاح جديدة
الفقرة 18.115 تتطلب إفصاحات موسعة تشمل:
- العمليات الأساسية (Main business activities)
- المرافق أو الوحدات المنتجة للاستثمار (Investing category)
- التمويل (Financing category)
- ضرائب الدخل (Income taxes)
- العمليات المتوقفة (Discontinued operations)
- نتيجة العمليات التشغيلية
- نتيجة العمليات قبل التمويل وضرائب الدخل
- نتيجة العمليات المستمرة
- إفصاح إلزامي عن مصروفات الموظفين والإهلاك
- إفصاح إضافي عن المشتريات من البضائع والخدمات وتغييرات المخزون للمنشآت التي تستخدم تصنيف المصروفات بالوظيفة
- تفسير إدارة المنشأة للعناصر غير العادية (unusual items)
- تحليل العوامل الأساسية للتقلبات في الإيرادات والمصروفات
- عرض معلومات إضافية عن البنود المجمعة في قائمة الأرباح والخسائر
آثار المراجعة للمعيار الدولي للتقرير المالي 18
إجراءات المراجعة للتصنيف الجديد
يتطلب معيار المراجعة 315.25 من المراجع تحديد وتقييم مخاطر التحريف الجوهري على مستوى التأكيدات. مع التصنيف الجديد للمعيار الدولي للتقرير المالي 18:
العرض والتصنيف أصبح أكثر تعقيداً. كل بند يجب اختباره مقابل معايير التصنيف الجديدة. البنود التي كانت تصنف كمصروفات تشغيلية عامة قد تحتاج إعادة تصنيف للفئة المناسبة.
الاكتمال للإفصاحات الجديدة يتطلب إجراءات إضافية. المراجع يحتاج للحصول على فهم عن كيفية تحديد الإدارة للعناصر غير العادية وطريقة حسابها للمجاميع الفرعية الجديدة.
توثيق إجراءات التقييم
معيار المراجعة 230.8 يتطلب توثيق الطبيعة والتوقيت ونطاق إجراءات المراجعة المنفذة. مع المعيار الدولي للتقرير المالي 18، يشمل ذلك:
- الحصول على فهم عن عمليات التصنيف الجديدة
- اختبار دقة حساب المجاميع الفرعية الجديدة
- تقييم مناسبة تحديد العناصر غير العادية
- اختبار اكتمال إفصاحات مصروفات الموظفين والإهلاك للمنشآت التي تستخدم تصنيف المصروفات بالوظيفة وفق الفقرة 18.115
مثال عملي: شركة الخليج للتكنولوجيا المحدودة
الخلفية: شركة الخليج للتكنولوجيا المحدودة شركة لتطوير البرمجيات مقرها الرياض، إيراداتها السنوية 85 مليون ريال سعودي. تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي 18 للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2027.
التحدي: الشركة تحتاج إعادة تصنيف بنود قائمة الأرباح والخسائر للفئات الخمس الجديدة وحساب المجاميع الفرعية الإضافية.
الحل خطوة بخطوة:
ملاحظة التوثيق: أوراق العمل تظهر ربط الإيرادات بالعمليات الأساسية وفقاً للفقرة 18.45أ
ملاحظة التوثيق: تم تحديد البنود المؤهلة لفئة الاستثمار طبقاً لمعايير 18.48-18.49
ملاحظة التوثيق: اختبرنا تصنيف مصروفات الفوائد وفقاً للفقرة 18.50
ملاحظة التوثيق: تم اختبار دقة الحسابات الحسابية لكل مجموع فرعي
ملاحظة التوثيق: حصلنا على تأكيدات من الإدارة حول اكتمال ودقة هذه الإفصاحات
النتيجة: قائمة أرباح وخسائر معاد تنظيمها تلتزم بمتطلبات المعيار الدولي للتقرير المالي 18 مع إفصاحات كاملة ومجاميع فرعية صحيحة.
- تحديد العمليات الأساسية: إيرادات تطوير البرمجيات (78 مليون ريال) ومصروفاتها المرتبطة
- تصنيف فئة الاستثمار: عوائد من الودائع البنكية (2.1 مليون ريال) وأرباح بيع المعدات (500 ألف ريال)
- تصنيف فئة التمويل: مصروفات الفوائد على القروض (1.8 مليون ريال)
- حساب المجاميع الفرعية:
- نتيجة العمليات التشغيلية: 22.3 مليون ريال
- نتيجة العمليات قبل التمويل والضرائب: 24.9 مليون ريال
- نتيجة العمليات المستمرة: 17.8 مليون ريال
- مراجعة الإفصاحات الجديدة: تحقق من إفصاح مصروفات الموظفين (15.2 مليون ريال) والإهلاك (3.1 مليون ريال)
قائمة مرجعية عملية
- احصل على فهم عن عمليات التصنيف الجديدة - اطلب من الإدارة شرح كيفية تحديد الفئات الخمس
- اختبر دقة حساب المجاميع الفرعية الثلاثة الإضافية - تحقق من العمليات الحسابية يدوياً
- راجع تصنيف البنود غير التقليدية - ركز على البنود التي قد تصنف في أكثر من فئة
- تحقق من اكتمال الإفصاحات الجديدة - خاصة مصروفات الموظفين والإهلاك طبقاً للفقرة 18.115
- وثّق تقييمك للعناصر غير العادية - احصل على تبرير الإدارة وقيّم معقوليته
- أهم شيء: تأكد من أن التصنيف يعكس جوهر العمليات التجارية للمنشأة وليس مجرد إعادة ترتيب شكلية
الأخطاء الشائعة
- تصنيف خاطئ للإيرادات الثانوية: وضع إيرادات الإيجار من عقارات غير مستخدمة في العمليات الأساسية بدلاً من فئة الاستثمار
- حساب خاطئ للمجاميع الفرعية: إدراج بنود ضرائب الدخل في حساب "النتيجة قبل التمويل والضرائب"
محتوى ذو صلة
- الأهمية النسبية للأداء - لحساب حدود الأهمية النسبية للبنود الجديدة
- الأهمية النسبية مقابل أهمية الأداء - الفرق بين المفهومين عند تقييم بنود قائمة الأرباح والخسائر
- دليل المعيار الدولي للتقرير المالي 15 - تصنيف الإيرادات في فئة العمليات الأساسية
- دليل تنفيذ المعيار الدولي للتقرير المالي 16 - تأثير الإيجارات على فئتي التشغيل والتمويل