يحدد معيار التقرير المالي الدولي 11.7 التحكم المشترك بأنه "التقاسم التعاقدي للتحكم في ترتيب ما، والذي يوجد فقط عندما تتطلب القرارات المتعلقة بالأنشطة ذات الصلة الموافقة بالإجماع من الأطراف التي تتقاسم التحكم." هذا التعريف يتطلب ثلاثة عناصر أساسية.
جدول المحتويات
جدول المحتويات
إطار التحكم المشترك
يحدد معيار التقرير المالي الدولي 11.7 التحكم المشترك بأنه "التقاسم التعاقدي للتحكم في ترتيب ما، والذي يوجد فقط عندما تتطلب القرارات المتعلقة بالأنشطة ذات الصلة الموافقة بالإجماع من الأطراف التي تتقاسم التحكم." هذا التعريف يتطلب ثلاثة عناصر أساسية.
التقاسم التعاقدي يعني وجود اتفاقية مكتوبة أو ضمنية تحدد كيفية اتخاذ القرارات. لا يكفي التعاون التجاري العادي. الفقرة 11.8 تتطلب أن يكون الاتفاق واضحاً حول الأنشطة ذات الصلة وكيفية اتخاذ القرارات بشأنها.
الموافقة بالإجماع تعني أن أي طرف يمكنه منع الآخرين من اتخاذ قرار أحادي. الفقرة 11.9 توضح أن الإجماع لا يعني مشاركة جميع الأطراف في كل قرار، بل عدم قدرة أي طرف على التحكم وحده. إذا كان أحد الأطراف يملك 51% من الأصوات، فلا يوجد تحكم مشترك.
الأنشطة ذات الصلة هي تلك التي تؤثر جوهرياً على عوائد الترتيب. تختلف هذه الأنشطة حسب طبيعة العمل. في مشروع تعدين، قد تشمل قرارات الحفر وتحديد مناطق الاستخراج وبيع المنتجات. في مشروع عقاري، تشمل التصميم والبناء والتسويق.
معايير التصنيف
بعد تحديد وجود التحكم المشترك، تتطلب الفقرة 11.14 تصنيف الترتيب إما كعملية مشتركة أو مشروع مشترك. التصنيف يحدد المعالجة المحاسبية بالكامل.
العملية المشتركة موجودة عندما يكون للأطراف حقوق في الأصول والتزامات تجاه الخصوم المتعلقة بالترتيب. الفقرة 11.15 تركز على الجوهر الاقتصادي وليس الشكل القانوني. حتى لو كان الترتيب من خلال كيان منفصل، يمكن أن يكون عملية مشتركة إذا كانت الحقوق والالتزامات تنتقل مباشرة للأطراف.
المشروع المشترك موجود عندما يكون للأطراف حقوق في الأصول الصافية للترتيب. الفقرة 11.16 تطبق هذا عادة عندما يكون الترتيب من خلال كيان منفصل ولا تنتقل الأصول والالتزامات مباشرة للأطراف.
التقييم يتطلب فحص ثلاثة عوامل وفقاً للفقرة 11.B29: هيكل الترتيب، الشكل القانوني للكيان المنفصل (إن وجد)، وشروط الاتفاقية التعاقدية. هذه العوامل تُقيّم مجتمعة، وليس منفردة.
إذا كان الترتيب من خلال كيان منفصل، تطبق الفقرة 11.B19 اختبارات إضافية. إذا كان الشكل القانوني للكيان المنفصل يعطي الأطراف حقوقاً في الأصول والتزامات تجاه الخصوم، فهو عملية مشتركة. إذا كان الشكل القانوني يعزل أصول وخصوم الكيان عن الأطراف، فقد يكون مشروعاً مشتركاً.
مثال عملي
شركة الصناعات الشرقية المحدودة وشركة التقنيات الغربية ذ.م.م.
تدخل الشركتان في اتفاقية لتطوير منصة برمجيات مشتركة. رأس المال المطلوب 15 مليون يورو، تساهم كل شركة بـ7.5 مليون. الاتفاقية تنص على التصويت بالإجماع لكل القرارات المتعلقة بالتطوير والتسويق والترخيص. لا يوجد كيان منفصل.
الخطوة 1. تحديد التحكم المشترك
ملاحظة توثيق: يحقق الترتيب شروط التحكم المشترك وفقاً للفقرة 11.7
الخطوة 2. تقييم التصنيف
ملاحظة توثيق: تصنيف كعملية مشتركة وفقاً للفقرة 11.15 - حقوق مباشرة في الأصول والتزامات تجاه الخصوم
الخطوة 3. المعالجة المحاسبية
ملاحظة توثيق: المحاسبة بالحصة التناسبية وفقاً للفقرة 11.20
النتيجة: تُظهر البيانات المالية لكل شركة حصتها المباشرة في الترتيب. لا توجد استثمارات في "مشاريع مشتركة" في قائمة المركز المالي. هذا المعالجة تعكس السيطرة المباشرة على الأصول المطورة والالتزام المباشر تجاه النفقات.
- اتفاقية تعاقدية مكتوبة: نعم
- الموافقة بالإجماع مطلوبة: نعم
- الأنشطة ذات الصلة محددة: التطوير والتسويق والترخيص
- لا يوجد كيان منفصل
- الأطراف تتحمل التكاليف مباشرة (التطوير والموظفين)
- الإيرادات من التراخيص تُقسم بنسبة 50:50
- كل طرف يسجل حصته التناسبية (50%) من التكاليف والإيرادات
- شركة الصناعات الشرقية تسجل 50% من تكاليف التطوير كأصل غير ملموس
- 50% من إيرادات التراخيص تُسجل كإيرادات
قائمة مراجعة عملية
- تحقق من وجود التحكم المشترك: راجع الاتفاقية التعاقدية لتأكيد الموافقة بالإجماع مطلوبة للأنشطة ذات الصلة. وثّق الأنشطة المحددة وآلية صنع القرار.
- حدد التصنيف: طبق إطار التحليل في الفقرات 11.B28-11.B33. إذا كان هناك كيان منفصل، احصل على عقد التأسيس والنظام الأساسي لفهم الحقوق والالتزامات.
- اختبر المعالجة المحاسبية: للعمليات المشتركة، تحقق من أن الحصة التناسبية محسوبة بدقة. للمشاريع المشتركة، تأكد من تطبيق طريقة حقوق الملكية وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 28.
- راجع الإفصاح: تحقق من اكتمال الإفصاح المطلوب في الفقرات 11.21-11.24، بما في ذلك طبيعة وحجم المصالح في الترتيبات المشتركة.
- وثّق الحكم المهني: سجل الأساس المنطقي للتصنيف، خاصة إذا كانت الحقائق والظروف معقدة أو إذا كان هناك عدة عوامل متضاربة.
- الأهم: تحقق من أن التصنيف يعكس الجوهر الاقتصادي للترتيب وليس مجرد الشكل القانوني. معيار التقرير المالي الدولي 11.B28 يؤكد أن الجوهر يسود الشكل.
الأخطاء الشائعة
- التركيز على الشكل القانوني: تصنيف جميع الترتيبات من خلال كيان منفصل كمشاريع مشتركة دون تحليل الحقوق والالتزامات الفعلية. معيار التقرير المالي الدولي 11.B30 يتطلب تحليلاً أعمق.
- إهمال تحليل التحكم: افتراض وجود التحكم المشترك بناءً على المشاركة المتساوية فقط. الفقرة 11.10 توضح أن التحكم المشترك يتطلب الموافقة بالإجماع، وليس مجرد المشاركة.
محتوى ذو صلة
- حساب الأهمية النسبية - احسب حدود المراجعة للترتيبات المشتركة بناءً على الحجم النسبي
- مراجعة الاستثمارات في الشركات الزميلة - قارن بين طريقة حقوق الملكية في المشاريع المشتركة والشركات الزميلة
- معيار المراجعة 315 - تحديد المخاطر - إطار تحديد مخاطر الأخطاء الجوهرية في المعاملات المعقدة