أداة حذف العمليات بين الشركات | ciferi

مقدمة

تعتمد المجموعات الكندية التي تعد بيانات مالية موحدة على معيار المحاسبة الدولي 10 (IFRS 10) أو على معايير المحاسبة الكندية للمنشآت غير المدرجة. كلا الإطارين يتطلب حذف جميع العمليات بين الشركات التابعة والأرصدة والدخل والمصروفات. بموجب معيار المحاسبة الدولي 10.B86، يجب حذف جميع الأصول والخصوم بين الشركات التابعة والمنشأة الأم بالكامل عند إعداد البيانات المالية الموحدة.
سوق التدقيق الكندي لعمليات المجموعات ينقسم بين أربع شركات تدقيق كبرى (التي تدقق معظم مجموعات TSX) وعدد متزايد من الشركات المتوسطة التي تتعامل مع مجموعات بملكية خاصة ومجموعات مدعومة برأس مال استثماري. منذ أن بدأت هيئة معايير المحاسبة والتدقيق الكندية (AASB) بزيادة تركيزها على جودة التدقيق في المجموعات، أصبح العمل المتعلق بحذف العمليات بين الشركات التابعة جزءاً من منطقة التدقيق التي تخضع لفحص أعمق. بالنسبة للمدقق في مجموعة كندية، فإن ملفات العمليات بين الشركات التابعة ليست مجرد تفصيل تقني للتوحيد. إنها منطقة موثقة في ملف التدقيق التي ستطلع عليها الجهات المشرفة.
المجموعات الكندية التي لديها فروع في الولايات المتحدة أو في دول أخرى تواجه تعقيداً إضافياً من ترجمة العملات الأجنبية على الأرصدة بين الشركات التابعة. تقلب قيمة الدولار الكندي مقابل الدولار الأمريكي يعني أن أرصدة القروض بين الشركات التابعة المعبر عنها بعملة أجنبية تولد فروقات صرف تحتاج إلى معالجة دقيقة. بموجب معيار المحاسبة الدولي 21.32، فروقات الصرف على البنود النقدية التي تشكل جزءاً من الاستثمار الصافي في عملية أجنبية تذهب إلى الدخل الشامل الآخر، وليس إلى الربح أو الخسارة. يجب على المدقق تحديد ما إذا كان كل بند نقدي بين الشركات التابعة يستوفي شروط الاستثمار الصافي (معيار المحاسبة الدولي 21.15) أم أنه رصيد تجاري قياسي ينتج عنه فروقات صرف في الربح أو الخسارة.

السياق التنظيمي

تصدر جمعية المحاسبين المعتمدين في كندا (CPA Canada) الإصدارات السنوية للنتائج والملاحظات المتعلقة بجودة التدقيق. وقد حددت المجالات التي تثير قلقاً متكرراً في تدقيقات المجموعات. النتائج ذات الصلة المباشرة بحذف العمليات بين الشركات التابعة تتضمن عدم كفاية التحدي لتحديد نطاق التوحيد من قبل الإدارة (أية كيانات يتم السيطرة عليها وبالتالي يتم توحيدها) والاختبار غير الكافي لمصالحات الأرصدة بين الشركات التابعة (قبول مصالحة العميل بدون اختبار البنود المصالحة).
معايير المراجعة الدولية المعتمدة في كندا تتطلب من مدقق المجموعة تحمل المسؤولية الكاملة عن فهم عملية التوحيد. يتطلب معيار المراجعة 600 من المدقق الحصول على فهم لضوابط المجموعة على نطاق واسع فيما يتعلق بعملية التوحيد، بما في ذلك الضوابط على العمليات والأرصدة بين الشركات التابعة. يجب على مدقق المجموعة تقييم ما إذا كانت تعديلات التوحيد (بما في ذلك عمليات الحذف) مناسبة.

التوجيهات العملية

بالنسبة للمجموعات الكندية، يجب على المدقق التأكد من أن العميل قد حدد جميع الكيانات المرشحة للتوحيد. تعتمد الشركات الكندية على معيار المحاسبة الدولي 10 لتحديد السيطرة. كيان واحد يسيطر على كيان آخر عندما يكون لديه قوة على الكيان، تعرض له للمتغيرات ذات الصلة بالكيان، والقدرة على استخدام قوته للتأثير على عوائده. في الممارسة العملية، معظم المجموعات الكندية يتألفون من شركات تابعة يملكها بالكامل (حيث يدقق مدقق المجموعة المكونات بشكل مباشر) وشركات تابعة بحصص ملكية أقل من 100٪ (حيث يعتمد مدقق المجموعة على مدققي المكونات).
عمليات الحذف بين الشركات التابعة هي واحدة من المناطق التي لا يستطيع مدقق المجموعة الاعتماد على عمل مدقق المكون. دفاتر التوحيد هي إدخالات على مستوى التوحيد، ويجب على مدقق المجموعة تقييم اكتمالها وصحتها. اطلب من كل مكون حزمة التوحيد (يجب أن تتضمن تأكيدات الأرصدة بين الشركات التابعة وملخصات العمليات والتفاصيل المتعلقة بأي عمليات بين شركات تابعة ليست بسعر السوق). ابدأ بعمل قائمة بجميع أزواج الكيانات التي لديها أرصدة مستحقة. قابل بيانات العمليات بين الشركات التابعة عبر جميع المكونات قبل معالجة عمليات الحذف.
قواعد التسعير التحويلي الكندية تنطبق على العمليات بين الكيانات الكندية وأعضاء المجموعة الأجانب. بينما لا يغير التسعير التحويلي ميكانيكا الحذف (يتم حذف المبلغ الكامل للعملية بين الشركات التابعة بغض النظر عما إذا كان بسعر السوق)، فإنه يؤثر على المركز الضريبي للكيانات الفردية وقد ينشئ آثاراً ضريبية مؤجلة على مستوى التوحيد إذا تم تعديل التسعير بين الشركات التابعة لأغراض ضريبية.

توقعات التدقيق

يتوقع من مدققي المجموعات القيام بأكثر من مجرد الاعتماد على جدول التوحيد الذي أعدته الإدارة. على وجه التحديد، فإن جهات الإشراف تبحث عن أدلة على أن المدقق قد تحقق بشكل مستقل من اكتمال السكان من العمليات بين الشركات التابعة، واختبر عينة من بنود المصالحة بين الشركات التابعة (وليس فقط استعرض مصالحة العميل)، وقيّم ما إذا كانت الفروقات بين الشركات التابعة غير المختبرة قد تؤثر على البيانات المالية الموحدة، وقيّم ملاءمة دفاتر الحذف للعمليات غير الروتينية (مثل نقل الأصول داخل المجموعة أو حذف الأرباح الموزعة). بالنسبة للمجموعات الكندية المدرجة، فإن التوقعات أعلى. تتوقع جهات الإشراف أن يوثق المدقق بشكل مناسب تقييمه لنطاق التوحيد الذي حددته الإدارة.

السياق الخاص بالدولة

نظام تخفيف ضرائب الشركات الكندي يسمح لشركات المجموعة الكندية بتحويل الخسائر إلى شركات أخرى في المجموعة الكندية. المدفوعات المتعلقة بتخفيف الضرائب بين الكيانات هي عمليات بين الشركات التابعة تتطلب الحذف عند التوحيد. الدفع ذاته يحذف، لكن التأثير الضريبي الأساسي (تقليل التزام الضريبة على الشركة المحولة والخصم المتزايد على شركة المتسلمة) يؤثر على الرسوم الضريبية الموحدة والمركز الضريبي المؤجل.
المجموعات الكندية التي تعمل بشركات تابعة في قطاعات محددة (مثل النفط والغاز والتعدين) تواجه اعتبارات إضافية. قد تتضمن العمليات بين الشركات التابعة في هذه القطاعات تحويل الموارد الطبيعية في مراحل مختلفة من الاستخراج أو المعالجة. المدقق يجب أن يتحقق من أن سعر التحويل المطبق يعكس بشكل معقول التكاليف المتكبدة والقيمة المضافة في كل مرحلة.

الأسئلة الشائعة

س: هل معايير المحاسبة الكندية تتطلب نفس عمليات الحذف بين الشركات التابعة الموجودة في معيار المحاسبة الدولي 10؟
نعم. متطلبات الحذف متطابقة بشكل أساسي. معيار المحاسبة الدولي 10.B86 يتطلب حذف جميع الأرصدة والعمليات والدخل والمصروفات بين الشركات التابعة بالكامل. المجموعات الكندية التي تطبق معايير المحاسبة الكندية للمنشآت غير المدرجة تتبع متطلبات مماثلة.
س: كيف يجب أن أتعامل مع مدفوعات تخفيف الضرائب بين الكيانات الكندية في التوحيد؟
حذف مدفوعة تخفيف الضريبة (المستحقة في الشركة المحولة، المستحقة الدفع في الشركة المتسلمة) عند التوحيد. التأثير الضريبي الأساسي يبقى في رسوم الضريبة الموحدة. فائدة الضريبة على الشركة المحولة وتكلفة الضريبة على الشركة المتسلمة هي آثار اقتصادية حقيقية على المركز الضريبي للمجموعة ولا تحذف.
س: ما موقف معايير التدقيق من الاعتماد على عمل مدقق المكون للأرصدة بين الشركات التابعة؟
معيار المراجعة 600 يحتفظ بمسؤولية مدقق المجموعة الكاملة لتقييم عملية التوحيد، بما في ذلك حذف العمليات بين الشركات التابعة. يمكنك استخدام تأكيد مدقق المكون للأرصدة بين الشركات التابعة كدليل تدقيق، لكن يجب عليك تقييم ما إذا كانت البيانات بين الشركات التابعة من جميع المكونات كاملة ومتسقة بشكل مستقل. تشير الملاحظات إلى أن مدققي المجموعات في بعض الأحيان يقبلون أرصدة العمليات بين الشركات التابعة المبلغ عنها من قبل المكون بدون مصالحتها عبر جميع الكيانات.
س: هل أحتاج إلى النظر في الضريبة المؤجلة على تعديلات الحذف بين الشركات التابعة للمجموعات الكندية؟
نعم. معيار المحاسبة الدولي 12.39 يتطلب الاعتراف بالضريبة المؤجلة على الفروقات المؤقتة الناشئة عن حذف الأرباح غير المحققة على العمليات بين الشركات التابعة. إذا قمت بحذف ربح غير محقق على البضائع المنقولة بين أعضاء المجموعة، فإن المبلغ المسجل للبضائع في التوحيد أقل من قاعدتها الضريبية في الولاية القضائية للكيان المشتري. يؤدي هذا إلى إنشاء فرق مؤقت قابل للخصم وأصل ضريبة مؤجلة على مستوى التوحيد. استخدم معدل الضريبة للكيان الذي يملك الأصل (المشتري)، وليس الكيان الذي سجل الربح (البائع).
س: هل هناك متطلبات محددة لكشف سياسات حذف العمليات بين الشركات التابعة؟
معايير المحاسبة الدولية لا تتطلب بشكل محدد الكشف عن منهجية الحذف، لكن يجب الكشف عن العمليات بين الشركات التابعة مع الأطراف ذات الصلة. كما تتطلب معايير المحاسبة الدولية الكشف عن العمليات مع الأطراف ذات الصلة، على الرغم من أن العمليات بين الشركات التابعة المحذوفة عند التوحيد معفاة من الكشف في الحسابات الموحدة.

نتائج الفحص

البيانات التالية تمثل الأنماط المكررة التي تم تحديدها في عمليات التدقيق للمجموعات:

• المدققون لا يختبرون دائماً اكتمال جدول الأرصدة بين الشركات التابعة الذي أعدته الإدارة، حيث يقبلون السكان المقدمة من قبل العميل بدون التحقق من صحتها في دفاتر الأستاذ العام للمكونات الفردية.
• عدم كفاية التحدي لبنود المصالحة بين الشركات التابعة تم تحديدها كنتيجة متكررة: المدققون استعرضوا وثيقة المصالحة الخاصة بالإدارة لكنهم لم يختبروا ما إذا كانت بنود المصالحة (الموصوفة بأنها "فروقات توقيت") عبارة عن فروقات توقيت حقيقية أم أخطاء.
• لم يقيم المدقق التأثير الكلي للفروقات غير المصالحة بين الشركات التابعة عبر جميع أزواج الكيانات، وقيّم كل زوج بشكل معزول بدلاً من تقييم الإجمالي.
• بالنسبة للمجموعات التي تحتوي على مكونات أجنبية، لم يصدر فريق التدقيق في المجموعة دائماً تعليمات محددة لمدققي المكونات فيما يتعلق بتأكيدات الأرصدة بين الشركات التابعة ومستوى التفاصيل المطلوبة في حزمة التوحيد.
• تم تحديد حالات لم يكن فيها لدفاتر الحذف للعمليات غير الروتينية (مثل نقل الأصول داخل المجموعة بقيم مختلفة عن المبلغ المسجل) توثيق مناسب لتقييم مدقق المجموعة.

المجموعات ذات الصلة

المجموعات التي تعمل في المملكة العربية السعودية أو دول الخليج تواجه اعتبارات مماثلة من حيث الهيكل والتعقيد. تعتمد هذه المجموعات على معايير المحاسبة الدولية أو معايير المحاسبة السعودية حسب متطلبات الجهات المشرفة.
---