أداة حساب الخسائر الائتمانية المتوقعة: ألمانيا | ciferi
تعتمد ألمانيا على معايير التقرير المالي الدولي (المعايير الدولية للتقرير المالي) من خلال الموافقة الأوروبية، وتدخل حيز التنفيذ للفترات السنوية التي...
مقدمة
تعتمد ألمانيا على معايير التقرير المالي الدولي (المعايير الدولية للتقرير المالي) من خلال الموافقة الأوروبية، وتدخل حيز التنفيذ للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2018. تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي 9 إلزامي على الكيانات الألمانية التي تعد البيانات المالية الموحدة وفقاً للمعايير الدولية للتقرير المالي، وهي الشركات المدرجة علناً (Kapitalmarktorientierte Unternehmen) الخاضعة لإشراف سوق رأس المال.
تقرير الشركات غير المدرجة الألمانية بموجب قانون التجارة الألماني (HGB)، الذي يتبع نموذج الخسارة المتكبدة بدلاً من نموذج الخسائر الائتمانية المتوقعة في المعايير الدولية للتقرير المالي 9. يخلق هذا مناظر تنظيمي مزدوج في ألمانيا حيث قد تحتاج الكيانات إلى حساب كل من المكافآت الفردية (Einzelwertberichtigung) والمكافآت الجماعية (Pauschalwertberichtigung) بموجب قانون التجارة، وكذلك الخسائر الائتمانية المتوقعة بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي 9.
أصدر معهد المدققين الألماني (IDW) إرشادات في IDW RS HFA 50 والإصدارات ذات الصلة تتناول التطبيق العملي للمعايير الدولية للتقرير المالي 9 للكيانات الألمانية. تشرف هيئة الإشراف المالي الألمانية (BaFin) على الإبلاغ المالي للكيانات المدرجة من خلال مكتب التحقق من الحسابات الألماني (DPR/FREP)، الذي يجري فحوصات إنفاذ تتضمن التدقيق في جودة قياس وإفصاح الخسائر الائتمانية المتوقعة.
السياق التنظيمي
تركز توقعات هيئة الإشراف المالي الألمانية (BaFin) بشأن الخسائر الائتمانية المتوقعة على متانة النماذج الداخلية، وإطار الحوكمة حول تقدير الخسائر الائتمانية المتوقعة، وكفاية الإفصاحات في البيانات المالية. أجرى مكتب التحقق من الحسابات (DPR/FREP) فحوصات إنفاذية حددت نقاط ضعف في تطبيق نموذج الضعف ثلاثي المراحل، لا سيما فيما يتعلق بتعريف وضبط حدود الزيادة الهامة في مخاطر الائتمان.
وقد تناول معهد المدققين (IDW) الأسئلة العملية المتعلقة بالتنفيذ من خلال IDW RS HFA 50 والإرشادات التكميلية، وتغطي مواضيع مثل معاملة الذمم الدائنة من المبيعات والخدمات بموجب النهج المبسط، واستخدام التقييمات الائتمانية الخارجية مقابل نماذج التسجيل الداخلي لتقييمات المرحلة، ودمج المعلومات الاقتصادية الكلية الموجهة نحو المستقبل.
بالنسبة للبنوك والمؤسسات المالية الألمانية، توافق BaFin توقعاتها مع إرشادات البنك المركزي الأوروبي (ECB) بشأن تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي 9، بما في ذلك رسائل البنك المركزي الأوروبي إلى المؤسسات الكبيرة المهمة بشأن متطلبات التحقق من صحة النموذج والاختبار بأثر رجعي.
الإرشادات العملية
يجب على الكيانات الألمانية التي تطبق النهج المبسط للمعايير الدولية للتقرير المالي 9 للذمم الدائنة من المبيعات والخدمات (Forderungen aus Lieferungen und Leistungen) بناء مصفوفات المخصصات مقسمة حسب قطاع صناعة العميل والمنطقة الجغرافية وفئة التأخر عن السداد.
يجب تعديل بيانات الخسارة التاريخية من السوق الألماني لعوامل موجهة نحو المستقبل باستخدام التوقعات الاقتصادية الكلية لبنك ألمانيا الفيدرالي (Bundesbank)، وقراءات مؤشر مناخ الأعمال (ifo Business Climate Index)، والمؤشرات الخاصة بالقطاع من جمعيات الصناعة مثل DIHK (غرفة التجارة والصناعة الألمانية).
من المهم التمييز بين مكافآت قانون التجارة الفردية (Einzelwertberichtigung) والمكافآت الجماعية (Pauschalwertberichtigung) والخسائر الائتمانية المتوقعة بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي 9 بالنسبة للكيانات التي تقرر بموجب كلا النظامين. تستند المكافآت الجماعية بموجب قانون التجارة إلى الخبرة التاريخية دون المراكبة الموجهة نحو المستقبل المطلوبة بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي 9.5.5.17.
يجب على الكيانات الألمانية توثيق الخريطة الخاصة بها بين حسابات المكافآت بموجب قانون التجارة والحسابات بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي بوضوح، خاصة عندما تراجع لجان التدقيق والمجالس الإشرافية (Aufsichtsräte) مجموعتي البيانات المالية.
توقعات المراجع
يجب على مدققي الحسابات الألمانيين (Wirtschaftsprüfer) الذين يجرون عمليات مراجعة قانونية بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي الامتثال لمعايير المراجعة الدولية (ISA) كما تم تبنيها للاستخدام في ألمانيا. قام معهد المدققين (IDW) بتكميل معايير المراجعة الدولية بملاحظات الممارسة التي تتناول اعتبارات المراجعة الخاصة بالمعايير الدولية للتقرير المالي 9.
تشمل مجالات تركيز المراجعة الرئيسية اختبار اكتمال وصحة البيانات التي تغذي نماذج الخسائر الائتمانية المتوقعة، وتقييم ملاءمة معايير المرحلة وحدود الزيادة الهامة في مخاطر الائتمان، وتقييم دمج الإدارة للمعلومات الموجهة نحو المستقبل، ومراجعة الدقة الرياضية والسلامة المفاهيمية لمنهجية حساب الخسائر الائتمانية المتوقعة.
تجري غرفة مدققي الحسابات (WPK) والمكتب الاتحادي لإشراف إجازات المراجعين (APAS) عمليات فحص للجودة تفحص ما إذا كان مدقق الحسابات قد دقق بشكل كافٍ في مخاطر الخسائر الائتمانية المتوقعة والافتراضات الهامة.
ملاحظات الفحص الشائعة
جاءت النتائج الشائعة من عمليات الفحص الدولية والممارسات الموثقة ما يلي:
- لم يتم دمج المعلومات الموجهة نحو المستقبل بشكل كافٍ في نماذج الخسائر الائتمانية المتوقعة. اعتمدت النماذج بشكل مفرط على معدلات الخسارة التاريخية دون تعديلات الاقتصاد الكلي
- لم يتم التحدي الكافي لمعايير الزيادة الهامة في مخاطر الائتمان. قَبِل المدققون معايير التصنيف من الإدارة دون تقييم مستقل لملاءمتها
- لم يتم التقييم الكافي للتعديلات اللاحقة للنموذج (المراكبات الإدارية). تم قبول التعديلات دون اختبار الأساس المنطقي الأساسي أو منهجية التقدير
- لم يتم إجراء أو إفصاح تحليل الحساسية لتقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة بالحبيبات الكافية
- لم يتم إجراء اختبار بأثر رجعي لمقارنة تقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة من الفترات السابقة مع نتائج الخسارة الفعلية
المؤشرات الاقتصادية الرئيسية
معدل البنك المركزي الأوروبي الأساسي
مصدر البنك المركزي الأوروبي (ECB). معدل مرجعي رئيسي يؤثر على تكاليف الاقتراض والمعدلات الافتراضية وسعر الخصم المطبق على الخسائر الائتمانية المتوقعة عبر جميع القطاعات.
معدل البطالة الألماني
مصدر المكتب الاتحادي للإحصائيات (Destatis). مؤشر متقدم لتدهور رصيد المستهلك والمؤسسات الصغيرة والمتوسطة، مرتبط مباشرة بمعدلات عدم سداد الذمم الدائنة من المبيعات والخدمات.
توقعات نمو الناتج المحلي الإجمالي الألماني
مصدر بنك ألمانيا الفيدرالي (Bundesbank). مسار النمو الاقتصادي الكلي المستخدم لوزن السيناريوهات الأساسية والصعودية والهبوطية للخسائر الائتمانية المتوقعة.
إحصائيات الإعسار الألماني
مصدر مكتب الإعسار الفيدرالي (Bundeszentralamt für Statistik). بيانات إعسار الشركات الفصلية توفر دليلاً مباشراً على اتجاهات مخاطر الائتمان للأطراف المقابلة.
مؤشر مناخ الأعمال (ifo)
مصدر معهد ifo للبحوث الاقتصادية. بيانات الثقة التجارية والطلبات الخاصة بالقطاع مفيدة لتعديل تقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة حسب قطاع الصناعة.
الأسئلة الشائعة
كيف تتوقع BaFin من الشركات الألمانية الإفصاح عن عدم التأكد من تقدير الخسائر الائتمانية المتوقعة؟
تتوقع BaFin من الكيانات تقديم تحليل حساسية محدد يوضح كيفية تأثر رصيد الخسائر الائتمانية المتوقعة بالتغيرات في الافتراضات الرئيسية، مثل أوزان السيناريوهات الاقتصادية الكلية وتقديرات احتمال الافتراضات. وقد كتبت BaFin إلى عدة شركات مدرجة تطلب تحسين الإفصاح عن نطاق النتائج المحتملة والافتراضات التي تحدد عدم التأكد من الأهمية الأكثر. الإفصاحات العامة أو النمطية لا تعتبر كافية.
هل مكافآت الخسائر الائتمانية المتوقعة بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي 9 خاضعة للضريبة في ألمانيا؟
يسمح قانون الدخل الألماني بخصم خسائر الضعف بموجب أحكام الالتزامات الضريبية في قانون الدخل الألماني، لكن الخصم يعتمد على طبيعة المخصصات. عادة ما تكون الضعف المحدد المرتبط بأحداث عدم السداد المحددة للأطراف المقابلة قابلة للخصم. قد تواجه المكافآت الجماعية أو القائمة على النموذج الإحصائي تحدياً من السلطات الضريبية إذا اعتُبرت بعيدة جداً أو غير مرتبطة بشكل كافٍ بتدهور الائتمان الفعلي. يجب على الكيانات الحفاظ على توثيق تفصيلي يدعم قابلية خصم مكافآتها من الخسائر الائتمانية المتوقعة.
ما البيانات التي يجب على كيانات ألمانيا استخدامها لسيناريوهات الخسائر الائتمانية المتوقعة الموجهة نحو المستقبل؟
ينشر بنك ألمانيا الفيدرالي (Bundesbank) توقعات نمو الناتج المحلي الإجمالي ومعدلات البطالة والتضخم. ينشر البنك المركزي الأوروبي سيناريوهات الاختبار الشامل السنوية التي توفر افتراضات هبوطية شديدة. بالنسبة للكيانات غير المالية، تقدم خدمة Bundesbank Agents Insights النوعية حول ظروف الائتمان حسب القطاع. يجب على الكيانات أيضاً النظر في بيانات مكتب الإحصائيات الفيدرالي (Destatis) حول معدلات الإعسار وتوقعات أسعار الممتلكات من مكتب الميزانية الفيدرالي.
كيف يجب على الكيانات الألمانية التعامل مع التعديلات اللاحقة للنموذج (المراكبات الإدارية) للخسائر الائتمانية المتوقعة؟
أكدت BaFin على أن التعديلات اللاحقة للنموذج يجب أن يتم الإفصاح عنها بوضوح مع تحديد التأثير، وشرح المنطق، وإثبات إطار الحوكمة. يجب مراجعة المراكبات المدخلة استجابة للصدمات الاقتصادية مثل جائحة كوفيد-19 أو اضطرابات أسعار الطاقة بشكل منتظم وإلغاؤها عندما يتم التقاط المخاطر الأساسية في معاملات النموذج. تتوقع BaFin أن تشرف لجنة التدقيق على موافقة ومراقبة المراكبات المهمة بشكل مستمر.
هل يختلف النهج المبسط للذمم الدائنة من المبيعات والخدمات في ألمانيا عن المعايير الدولية للتقرير المالي 9 من معهد المحاسبة الدولي؟
لا، المعايير الدولية للتقرير المالي 9 كما تم اعتمادها من قبل الاتحاد الأوروبي متطابقة مع المعايير الدولية للتقرير المالي 9 من معهد المحاسبة الدولي في هذا الصدد. يسمح النهج المبسط في الفقرة 5.5.15 للكيانات بقياس رصيد الخسارة بمبلغ مساوٍ للخسائر الائتمانية المتوقعة مدى الحياة للذمم الدائنة من المبيعات والخدمات وأصول العقود وذمم الإيجار المدينة. صادقت الهيئة الأوروبية للموافقة على المعايير الدولية على المعايير الدولية للتقرير المالي 9 دون تعديلات. وقد تتجاوز التوقعات العملية لجودة الإفصاح من BaFin ما قدمته بعض الكيانات تاريخياً بموجب المعيار.
مثال عملي: شركة الدقة للتصنيع
الملف الشخصي للكيان
شركة الدقة للتصنيع ش.ذ.م.م هي شركة تصنيع متوسطة الحجم تقع في دوسلدورف بألمانيا. تنتج مكونات أتمتة صناعية لقطاع السيارات والآلات. قاعدة العملاء تشمل ثلاثة عملاء OEM كبار (65% من الذمم الدائنة من المبيعات والخدمات) وحوالي 40 موزعاً أصغر. إجمالي الذمم الدائنة من المبيعات والخدمات في نهاية السنة: 2.400.000 يورو.
الخطوة 1: تقسيم الذمم الدائنة حسب الفئة العمرية
جمعت الإدارة بيانات الذمم الدائنة حسب أيام التأخر عن السداد:
توثيق: تم استخراج هذه الفئات من نظام إدارة الائتمان حسب الطريقة المستخدمة في السنوات السابقة.
الخطوة 2: تطبيق معدلات الخسارة التاريخية
استخدمت الإدارة بيانات الخسارة التاريخية من السنوات الخمس الماضية، مقسمة حسب فئة التأخر عن السداد وقطاع صناعة العميل:
توثيق: تم استخراج معدلات الخسارة من سجلات إدارة الائتمان المحفوظة بواسطة فريق الائتمان، مرتبطة بسياق التصنيع الألماني والبيانات المنشورة من قبل Bundesbank حول معدلات التوقف عن السداد حسب القطاع.
الخطوة 3: حساب الخسارة المتوقعة الجماعية (بدون تعديل موجه نحو المستقبل)
ضربت الإدارة كل رصيد حسب معدل الخسارة المقابل:
المجموع الجزئي: 70.595 يورو
توثيق: تم إجراء الحسابات في جدول بيانات يحتفظ به فريق الحسابات، مع صيغ توضح الحسابات لكل فئة.
الخطوة 4: تطبيق عامل موجه نحو المستقبل
قيمت الإدارة المناخ الاقتصادي في نهاية السنة. نشر معهد ifo قراءة مؤشر مناخ الأعمال بقيمة 94.2 (انخفاض من 98.5 في السنة السابقة)، مما يشير إلى تراجع معتدل في ثقة الأعمال. أعلن بنك ألمانيا الفيدرالي (Bundesbank) عن خفض توقعات نمو الناتج المحلي الإجمالي لسنة التقرير إلى 0.8% (انخفاض من 2.1% الموقع في العام السابق).
استخدمت الإدارة عامل تعديل موجه نحو المستقبل بقيمة 1.05× (بزيادة 5%) للعكس المخاطر الإضافية من تراجع ثقة الأعمال وإعادة هيكلة سلسلة التوريد بعد السياسات التجارية الأخيرة.
الخسارة المتوقعة الجماعية المعدلة: 70.595 × 1.05 = 74.125 يورو
توثيق: أنشأت الإدارة ملاحظة تتبع الاقتصاد الكلي تحدد مؤشرات بنك ألمانيا الفيدرالي ومعهد ifo المستخدمة، والأساس المنطقي لعامل التعديل 5%، والافتراض بأن هذا العامل سيتم تقييمه في كل فترة تقرير.
الخطوة 5: تقييم المخاطر المتعلقة بتركيز المحفظة
لاحظت الإدارة أن ثلاثة عملاء OEM يمثلون 1.560.000 يورو (65% من المحفظة). بموجب معيار المراجعة 540 (المنقح)، تتطلب معايير المراجعة الدولية تقييم الافتراضات المهمة. تقررت الإدارة إجراء تقييم منفصل للعميل OEM الأكبر (بنسبة 28% من المحفظة) بدلاً من الاعتماد فقط على الأرقام الجماعية.
قامت بمراجعة التقييم الائتماني للعميل الكبير (Moody's: A-، تم تأكيده في الشهر الماضي)، وسجل السداد (لا توجد تأخيرات على السنوات الثلاث الماضية)، والمرونة المالية (نسبة الدين/الإيرادات: 2.1×، ضمن نطاق قطاع السيارات). قررت الإدارة استخدام معدل خسارة منخفض بنسبة 0.15% لهذا العميل المحدد (مقابل 0.84% للمجموعة من 1 إلى 30 يوماً)، حيث أن احتمال عدم السداد منخفض للغاية.
المخصص الفردي للعميل الكبير: 784.000 × 0.0015 = 1.176 يورو
توثيق: حفظت الإدارة نسخة من تقييم Moody's الائتماني ونسخة من بيان الدخل وقائمة المركز المالي للعميل، مع حساب يوضح معدل الخسارة المحدد ومبرره في ملف المحفظة.
الخطوة 6: حساب المخصص الجماعي للعملاء الأصغر
تم استبعاد رصيد العميل الكبير (784.000 يورو) من محفظة الذمم الدائنة من المبيعات والخدمات الجماعية (2.400.000 - 784.000 = 1.616.000 يورو). أعادت الإدارة حساب المخصص الجماعي على أساس المحفظة المتبقية فقط.
المخصص الجماعي المعدل: 45.562 يورو (محسوباً على نفس معدلات الخسارة التاريخية والعامل الموجه نحو المستقبل)
توثيق: احتفظت الإدارة بجدول بيانات منفصل يوضح اختيار الذمم الدائنة المستبعدة وإعادة حساب المخصص على المحفظة المتبقية.
الخطوة 7: الرصيد النهائي للمخصص
المخصص الجماعي: 45.562 يورو
المخصص الفردي للعميل الكبير: 1.176 يورو
المخصص الإجمالي للخسائر الائتمانية المتوقعة: 46.738 يورو (1.95% من إجمالي الذمم الدائنة من المبيعات والخدمات)
تم إدراج هذا الرصيد كخسارة ائتمانية متوقعة في بيان الدخل للسنة، حيث زاد من 35.000 يورو (من السنة السابقة) بمبلغ 11.738 يورو.
توثيق: أنشأت الإدارة ملخص مكافآت يربط المخصص الفردي والمخصص الجماعي إلى المشروط على البيانات المالية.
- غير مستحقة: 1.200.000 يورو
- من 1 إلى 30 يوماً: 520.000 يورو
- من 31 إلى 60 يوماً: 340.000 يورو
- من 61 إلى 90 يوماً: 180.000 يورو
- من 91 إلى 180 يوماً: 110.000 يورو
- أكثر من 180 يوماً: 50.000 يورو
- غير مستحقة: 0.32%
- من 1 إلى 30 يوماً: 0.84%
- من 31 إلى 60 يوماً: 2.63%
- من 61 إلى 90 يوماً: 8.40%
- من 91 إلى 180 يوماً: 15.75%
- أكثر من 180 يوماً: 42.00%
- غير مستحقة: 1.200.000 × 0.0032 = 3.840 يورو
- من 1 إلى 30 يوماً: 520.000 × 0.0084 = 4.368 يورو
- من 31 إلى 60 يوماً: 340.000 × 0.0263 = 8.942 يورو
- من 61 إلى 90 يوماً: 180.000 × 0.0840 = 15.120 يورو
- من 91 إلى 180 يوماً: 110.000 × 0.1575 = 17.325 يورو
- أكثر من 180 يوماً: 50.000 × 0.4200 = 21.000 يورو
أخطاء المراجعة الشائعة
الخطأ 1: عدم دمج المعلومات الموجهة نحو المستقبل بشكل كافٍ
تعتمد بعض الكيانات على معدلات الخسارة التاريخية دون تعديل لظروف الاقتصاد الكلي الحالية أو المتوقعة. كما يتطلب معيار المراجعة 540 (المنقح) من المراجعين تقييم ما إذا كانت الافتراضات التي تعتمد على أحداث تاريخية كافية في ضوء الظروف الحالية. بعد تقييم بنك ألمانيا الفيدرالي أو BaFin المتعلق بتراجع الاقتصاد الكلي، يجب على الكيانات تعديل معدلات الخسارة التاريخية صراحة.
تقرير مراجع مقترح: احسب عامل تعديل موجه نحو المستقبل بناءً على مؤشرات البنك المركزي الأوروبي أو Bundesbank (معدل نمو الناتج المحلي الإجمالي، مؤشر مناخ الأعمال، معدل البطالة). وثق الربط بين كل مؤشر واحتمالية عدم السداد.
الخطأ 2: عدم تحدي معايير الزيادة الهامة في مخاطر الائتمان
تقبل بعض فرق المراجعة تصنيفات المرحلة من الإدارة دون تقييم مستقل. يتطلب معيار المراجعة 540 (المنقح) من المراجع تقييم معايير الزيادة الهامة في مخاطر الائتمان والتأكد من أنها كافية لالتقاط تدهور الائتمان المبكر.
تقرير مراجع مقترح: اختبر عينة من الذمم الدائنة من المبيعات والخدمات المصنفة على أنها المرحلة 2 (زيادة هامة في مخاطر الائتمان) وتحقق من أن معايير التصنيف (مثل 30+ يوماً متأخراً، أو انخفاض التقييم الائتماني) موجودة بالفعل في السجلات.
الخطأ 3: قبول التعديلات اللاحقة للنموذج دون نقد
في بعض الأحيان تدخل الإدارة تعديلات اقتصادية كبيرة (مراكبات) استجابة لصدمات غير متوقعة دون توثيق كافٍ للأساس المنطقي أو الكمية. أكدت BaFin في عمليات الفحص على أن المراكبات الإدارية يجب أن تكون لها حوكمة واضحة والموافقة من لجنة التدقيق.
تقرير مراجع مقترح: احصل على موافقة لجنة التدقيق الموثقة على أي مراكبة إدارية قد تؤثر على مخصصات الخسائر الائتمانية المتوقعة بمبلغ يتجاوز عتبة معينة (مثل 1٪ من الذمم الدائنة من المبيعات والخدمات). تحقق من المنطق والحساب وخطة المراجعة الدورية.
الخطأ 4: عدم إجراء تحليل الحساسية
تفشل بعض الكيانات في إجراء أو إفصاح تحليل الحساسية لتقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة. يتطلب معيار المراجعة 540 (المنقح) من المراجع التحقق من أن الحساب يعكس الافتراضات الهامة.
تقرير مراجع مقترح: احسب حساسية مخصص الخسائر الائتمانية المتوقعة الإجمالي للتغييرات في الافتراضات الرئيسية: ±10 نقاط أساسية في معدل الخسارة، ±10% في عامل التعديل الموجه نحو المستقبل. وثق النطاق الناتج عن القيم المحتملة وشارك مع الإدارة لتقييم التقدير النقدي لتقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة.
الشروط ذات الصلة
---