حاسبة المخصصات: الأراضي المنخفضة | ciferi

النطاق المحلي لمعيار المراجعة 37

حاسبتنا مصممة أساساً للكيانات التي تطبق معايير المراجعة الدولية. لكن الممارسة العملية في الأراضي المنخفضة تختلف عن باقي أوروبا في جوانب محددة تؤثر على كيفية قياس المخصصات والالتزامات المحتملة.
الأراضي المنخفضة دولة عضو في الاتحاد الاد الأوروبي وتطبق معايير المراجعة الدولية كما اعتمدتها الاتحاد. معيار المحاسبة الدولي 37 (المخصصات والالتزامات والأصول المحتملة) هو المعيار الساري. لكن الإطار الهولندي يضيف متطلبات إضافية من خلال معايير المراجعة الهولندية (NV COS)، وهيئة المراجعين الهولندية (NBA) تفرض توقعات تتجاوز الحد الأدنى للمعيار الدولي.

التحديات العملية لكيانات الأراضي المنخفضة

البيئة التنظيمية

الهيئة الهولندية لسلطة الخدمات المالية (AFM) والهيئة الهولندية لسلطة السلوك (ACM) يفرضان توقعات عالية على دقة المخصصات. في الآونة الأخيرة، ركزت AFM على تقييم الكيانات لالتزاماتها المحتملة المتعلقة بالدعاوى القضائية والتسويات البيئية والالتزامات بإعادة التأهيل. كثير من الملفات التي راجعتها AFM أغفلت التزامات محتملة يجب الاعتراف بها كمخصصات.
الدخل الإجمالي للمبيعات (omzet) هو العتبة التي تحدد ما إذا كانت الشركة خاضعة لمراجعة إجبارية. الشركات التي تتجاوز حداً معيناً (حالياً حوالي 6 ملايين يورو) مطالبة بتعيين مراجع حسابات خارجي، وقوائمها المالية تخضع للمراجعة بموجب معايير المراجعة الهولندية.

المخصصات المتعلقة بالالتزامات البيئية والقانونية

الكيانات في الأراضي المنخفضة غالباً ما تواجه التزامات بيئية محددة. إذا كان الكيان في قطاع التصنيع أو الكيماويات أو إدارة النفايات، قد تكون لديه التزامات لإعادة تأهيل الموقع. معيار المحاسبة الدولي 37.75 يتطلب الاعتراف بمخصص عندما: (أ) يكون لدى الكيان التزام قانوني أو استدلالي حالي؛ (ب) من المحتمل أن يترتب على الالتزام تدفق موارد؛ و(ج) يمكن تقدير الالتزام بشكل موثوق.
بالنسبة للالتزامات البيئية، البند (أ) غالباً ما يكون واضحاً (قانون البيئة الهولندي، قانون المسؤولية عن المنتجات). البند (ب) محتمل بدرجة عالية. البند (ج) هو الذي يسبب الصعوبة. تكاليف إعادة التأهيل تعتمد على حجم الملوثات وأسعار التنظيف المستقبلية. كثير من الملفات تتجنب الاعتراف بمخصص لأن الإدارة تشعر بعدم اليقين حول التكلفة. لكن معيار المحاسبة الدولي 37.36 واضح: إذا كان نطاق تقدير المخصص كبيراً، فإن الكيان يعترف بالمخصص بأفضل تقدير (المتوسط المرجح في كثير من الحالات)، وليس يحذف المخصص تماماً.

المخصصات المتعلقة بالدعاوى القضائية والتسويات

الدعاوى القضائية ضد الكيان قد تحتاج إلى مخصص إذا كانت النتيجة السلبية محتملة وتكاليفها قابلة للتقدير. الفرق بين الالتزام المحتمل (لا يتم الاعتراف به) والمخصص (يتم الاعتراف به) يعتمد على احتمالية النتيجة السلبية.
معيار المحاسبة الدولي 37.23 يستخدم "محتمل" بمعنى احتمالية أكبر من 50%. لكن في الممارسة العملية، يختلف التقدير حسب نوع الدعوى. في دعوى تتعلق بعقد، قد تقدر الاحتمالية على أساس الحكم القانوني السابق. في دعوى تتعلق بالتمييز أو الأذى، قد يكون هناك سابقة أقل، وتقييم الخطر أصعب.
AFM وجدت في مراجعاتها الأخيرة حالات عديدة حيث لم تعترف الكيانات بمخصصات لدعاوى قضائية قائمة لأن المحامون أخبروهم أن الدعوى "ليست محتملة الخسارة". لكن الكيانات لم تقيّم الدعوى بنفسها. كانت تعتمد على رأي المحامي وحده. معيار المحاسبة الدولي 37 لا يسمح بذلك. الإدارة هي المسؤولة عن التقييم.

المثال العملي

شركة الرياض للتجارة والصناعة ش.ذ.م.م. تعمل في مجال تصنيع المواد الكيماوية منخفضة السمية. في عام 2023، أكملت عملية سحب منتج من السوق بسبب تلوث في دفعة واحدة. عدد العملاء المتضررين حوالي 400. بعض العملاء رفعوا دعاوى قضائية لاسترجاع الأموال والأضرار.
الخطوة 1: تقدير الالتزام المحتمل
الإدارة قررت في 31 ديسمبر 2023 أن عدد الدعاوى التي من المحتمل أن تنتهي بدفع تعويضات هو 120 دعوى. الدعاوى الأخرى (معظمها في المراحل الأولى) قد تُرفع لاحقاً.
الخطوة 2: تقدير التكلفة
كل دعوى متوسط دفع التعويضات (بناءً على بيانات 12 شهراً الماضية من النزاعات المماثلة) هو 45,000 ريال سعودي. لكن بعض الدعاوى قد تكون أعلى (100,000 ريال سعودي) أو أقل (10,000 ريال سعودي). الإدارة استخدمت السيناريو الأكثر احتمالاً (most likely scenario) وليس القيمة المتوسطة. عدد الدعاوى المحتمل 120، والدفع الأكثر احتمالاً لكل دعوى 45,000 ريال سعودي، يعطي مخصصاً قدره 5,400,000 ريال سعودي.
الخطوة 3: المراجعة والاعتراف
ملاحظة توثيقية: المخصص تم إقراره من قبل إدارة الشركة ومراجعه القانوني المستقل. لا يوجد استئناف معلّق في 31 ديسمبر.
المخصص تم الاعتراف به في بيان الأرباح والخسائر تحت بند المصاريف القانونية. الشركة أيضاً أفصحت عن الالتزامات المحتملة (الدعاوى التي في المراحل الأولى) في ملاحظات البيانات المالية بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.89.

معايير الفحص

AFM تتوقع من المراجعين أن:

• يحصلوا على رسالة تأكيد من محامي الكيان عن جميع الدعاوى القضائية والالتزامات المحتملة المعروفة (رسالة المحامي)
• يتحققوا من أن الكيان قيّم احتمالية كل دعوى بشكل مستقل، بدلاً من الاعتماد على رأي المحامي وحده
• يختبروا أساس تقدير كل مخصص (هل النطاق واقعي؟ هل السابقة دعم هذا السيناريو؟)
• يؤكدوا أن الإفصاحات عن الالتزامات المحتملة تميز بين الدعاوى المحتملة الخسارة والممكنة الخسارة
• يقيّموا ما إذا كان قد حدث أي تطور في الدعاوى بعد نهاية السنة المالية وقبل تاريخ التوقيع

أخطاء شائعة

الخطأ 1: الاعتماد حصراً على رأي المحامي
محامي الشركة يقول: "الدعوى ليست محتملة الخسارة". الشركة تكتب ملاحظة تقول: "بناءً على رأي المحامي، لا يوجد مخصص." هذا غير صحيح. المحامي يقدم رأياً قانونياً حول احتمالية الخسارة. الإدارة تُضيف حكماً تجارياً حول التكاليف المحتملة. المراجع يتحقق من كل منهما.
الخطأ 2: عدم تحديث المخصصات للأحداث اللاحقة
الشركة اعترفت بمخصص 5 ملايين في 31 ديسمبر 2023. في يناير 2024، خسرت الدعوى الرئيسية وأُجبرت على دفع 8 ملايين. الشركة لم تُحدّث المخصص. هذا حدث لاحق الذي يؤيد الحالة (adjusting event) ويجب تضمينه.
الخطأ 3: الإفصاح غير كافٍ عن الالتزامات المحتملة
الشركة أفصحت عن مبلغ الالتزام المحتمل لكن لم تشرح سبب عدم الاعتراف به كمخصص. معيار المحاسبة الدولي 37.86 يتطلب الشرح. إذا كانت الشركة لا تستطيع تقدير التكلفة (الشرط الثالث فشل)، فيجب أن تقول ذلك.

الحاسبة

استخدم الحاسبة أدناه لإدخال بيانات المخصصات الخاصة بك:
الحاسبة ستحسب المخصص المطلوب بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 وستقارنه بمخصصك الحالي.
---

• الالتزام (اسم الالتزام: إعادة تأهيل الموقع، دعوى قضائية، ضمان، إلخ)
• احتمالية الحدوث (نسبة مئوية: 75%، 50%، إلخ)
• أفضل تقدير للتكلفة (بالريال السعودي)
• نطاق التقدير (الحد الأدنى والحد الأقصى المحتمل)

معلومات إضافية

الإفصاح المطلوب

معيار المحاسبة الدولي 37.84 إلى 37.89 يتطلب:

الربط مع معايير المراجعة

معيار المراجعة 540 (المنقح) يتعامل مع التقديرات المحاسبية بما فيها المخصصات. يجب على المراجع:
---

• وصف طبيعة كل مخصص وتوقيت تدفق الموارد المتوقع (متى ستدفع الشركة؟)
• الحد الأدنى والحد الأقصى لنطاق تقدير التكلفة (ما مدى عدم اليقين؟)
• وصف الالتزامات المحتملة وسبب عدم الاعتراف بها
• تسوية المخصصات من بداية السنة إلى النهاية (المخصصات المضافة والمستخدمة)
• أن يفهم كيف تحديد الإدارة للمخصصات
• أن يقيّم ما إذا كانت الفرضيات معقولة
• أن يختبر بيانات الدعم (رسائل المحامي، بيانات الدعاوى السابقة)
• أن يقيّم الإفصاح عما إذا كان عادلاً وكاملاً