أداة حاسبة المخصصات: القطاع المصرفي والخدمات المالية | ciferi

أداة حاسبة متخصصة لقياس المخصصات بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 (الالتزامات المحتملة والمخصصات) في المؤسسات المالية والبنوك. مصممة مسبقاً لتتبع خسائر...

نظرة عامة

أداة حاسبة متخصصة لقياس المخصصات بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 (الالتزامات المحتملة والمخصصات) في المؤسسات المالية والبنوك. مصممة مسبقاً لتتبع خسائر الائتمان المتوقعة، وهوامش الفائدة الصافية، ونسب الكفاية الرأسمالية التي تؤثر على قياس الالتزامات المحتملة في القطاع المصرفي.
لا تتطلب تسجيل الدخول. مجانية تماماً.
---

لماذا المخصصات المصرفية معقدة

البنوك والمؤسسات المالية تحتفظ بهياكل احتياطيات معقدة تتجاوز معيار المحاسبة الدولي 37. بموجب معيار التقرير المالي الدولي 9 (الأدوات المالية)، تعترف البنوك بخسائر الائتمان المتوقعة على القروض في اليوم الأول للاعتراف بالأصل. معيار المحاسبة الدولي 37 يتطلب مخصصاً منفصلاً لالتزامات الضمانات والتسهيلات الائتمانية غير المستخدمة (التزامات محتملة تندرج تحت نطاق معيار المحاسبة الدولي 37.86). معيار المحاسبة الدولي 39 (النسخة السابقة) كان أقل دقة بخصوص توقيت الاعتراف بخسائر الائتمان. كثير من البنوك التي تحتفظ بملفاتها القديمة لم تعد قد أعادت تقييم احتياطياتها عند الانتقال إلى معيار التقرير المالي الدولي 9.
خسائر الائتمان المتوقعة بموجب معيار التقرير المالي الدولي 9 لا تحل محل مخصصات معيار المحاسبة الدولي 37. المخصصات تطبق على الالتزامات (الضمانات المقدمة، التسهيلات غير المستخدمة، الدعاوى القضائية المتعلقة بالائتمان). خسائر الائتمان المتوقعة تطبق على الأصول المالية (القروض المعترف بها، الاستثمارات في الأوراق المالية). كلاهما يساهم في استهلاك رأس المال والربحية. مثال: بنك لديه محفظة قروض بقيمة 500 مليون ريال سعودي. تحسب خسائر الائتمان المتوقعة بموجب معيار التقرير المالي الدولي 9. لكن نفس البنك قدم ضمانة برسم آخر بمبلغ 50 مليون ريال: هذا يتطلب مخصصاً منفصلاً بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.
الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) نشرت توجيهات بشأن تطبيق معيار المحاسبة الدولي 37 في البنوك السعودية. الملاحظات الرئيسية:
---

  • البنك يجب أن يوثق معايير المخاطر التي تؤدي إلى مخصص (على سبيل المثال، تجاوز معدل التعثر بنسبة معينة يؤدي إلى مخصص للدعاوى القضائية المتعلقة بالائتمان).
  • الاحتمالية والتقدير يجب أن يعتمدا على البيانات التاريخية للبنك، وليس على بيانات متوسط السوق وحسب.
  • معيار المحاسبة الدولي 37.37 يتطلب خصم المخصص إلى القيمة الحالية. البنك يجب أن يحدد معدل خصم مناسب بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.45، وليس استخدام سعر الفائدة الأساسي وحسب.

الخطوات الثلاث لقياس المخصص

الخطوة الأولى: تحديد ما إذا كان هناك التزام حالي


معيار المحاسبة الدولي 37.10 يحدد "التزاماً قانونياً أو استدلالياً ناتجاً عن حدث ماض." البنك لديه التزام إذا حدث حدث (فشل العميل في السداد، أو وعد ضماني قدمه البنك) الذي ينشئ التزاماً تجاه طرف آخر. مثال: بنك قدم ضمانة لقرض عميل مع بنك آخر. الحدث الماضي هو تقديم الضمانة. والتزام البنك موجود حالاً حتى لو لم يدفع العميل بعد. المخصص يبدأ عند تقديم الضمانة.

الخطوة الثانية: تقدير الاحتمالية والمبلغ


معيار المحاسبة الدولي 37.36 يتطلب تقديراً للمبلغ المحتمل الذي سيدفعه البنك. إذا كانت هناك مجموعة من الالتزامات المماثلة (مثل مجموعة من الضمانات الموحدة)، يستخدم البنك طريقة القيمة المتوقعة. مثال: بنك لديه 1,000 ضمانة قرض موحدة بقيمة 10 ملايين ريال لكل منها. البيانات التاريخية تظهر أن 2% من العملاء يتعثرون. العجز عند التعثر هو 30% من قيمة القرض. المخصص = 1,000 × 10 ملايين × 2% × 30% = 60 مليون ريال.
إذا كان الالتزام فريداً (دعوى قضائية محددة)، يستخدم البنك النتيجة الأكثر احتمالاً (أي أن المخصص يعكس الحالة الوحيدة التي يعتبرها البنك الأرجح). مثال: دعوى قضائية قد تؤدي إلى دفع 5 ملايين ريال أو 10 ملايين ريال أو لا شيء. إذا اعتبر المحامي أن النتيجة الأرجح هي 5 ملايين ريال (احتمال 50%)، فالمخصص هو 5 ملايين ريال (لا يوجد عملية ترجيح بالمتوسط إذا كانت هناك نتيجة وحيدة واضحة الترجيح).
معيار المحاسبة الدولي 37.39 يسمح بالخصم إلى القيمة الحالية إذا كان التأثير مادياً. بنك بمخصص يؤدي إلى دفع متوقع بعد 5 سنوات يجب أن يخصم المخصص باستخدام معدل يعكس القيمة الزمنية للنقود ومخاطر الالتزام المحدد. هذا ليس سعر الفائدة الأساسي وحسب.

الخطوة الثالثة: إعادة التقييم على كل تاريخ إغلاق


معيار المحاسبة الدولي 37.59 يتطلب إعادة تقييم المخصص في نهاية كل فترة إبلاغ. إذا تغيرت الأدلة (معدل التعثر ارتفع، أو تطورات جديدة في دعوى قضائية)، يتم تعديل المخصص. التعديل يمر عبر الربح أو الخسارة ما لم ينشأ المخصص أصلاً من عملية إعادة تقييم (مثل إعادة التقييم عند بيع أصل).
---

الفروقات الرئيسية: المخصصات مقابل الأصول المالية

| العنصر | معيار المحاسبة الدولي 37 (المخصصات) | معيار التقرير المالي الدولي 9 (خسائر الائتمان المتوقعة) |
|---|---|---|
| التطبيق | الالتزامات (الضمانات، التسهيلات غير المستخدمة، الدعاوى القضائية) | الأصول المالية (القروض، الأوراق المالية) |
| الاعتراف الأولي | عند نشوء الالتزام | يوم الاعتراف الأول بالأصل |
| التقدير | احتمالية + مبلغ متوقع أو النتيجة الأرجح | خسائر الائتمان المتوقعة على مدى مراحل المعلومات المتاحة |
| الخصم | إذا كان مادياً، باستخدام معدل يعكس مخاطر الالتزام | لا يتم الخصم عموماً (الأصول المالية تُقيّم بالقيمة العادلة أو التكلفة المطفأة) |
| إعادة التقييم | في كل تاريخ إغلاق | في كل تاريخ إغلاق |
---

مثال عملي: بنك الرياض للخدمات المالية

شركة بنك الرياض للخدمات المالية ش.م. بنك متوسط الحجم في المملكة العربية السعودية بإجمالي أصول 120 مليار ريال سعودي. ينتهي الفترة المالية في 31 ديسمبر 2024.
البنك قدم ضمانات على قروض العملاء لدى بنوك أخرى. أرصدة الضمانات الفعلية في السنة الحالية: 8.5 مليارات ريال. بيانات التعثر التاريخية للبنك على مدى السنوات الخمس الماضية:
بيانات مسحوبة من نموذج إدارة المخاطر الداخلي للبنك لأغراض التوضيح.
خطوات الحساب:
1. تحديد الالتزام:
البنك قدم الضمانات. الالتزام موجود حالاً حتى لو لم يتعثر أي عميل بعد.
2. تقدير المبلغ:
التوثيق المطلوب:
3. الخصم (إذا كان مادياً):
معيار المحاسبة الدولي 37.45 يسمح بالخصم. الدفع المتوقع في سنة واحدة في المتوسط. معدل الخصم المناسب: سعر الفائدة على سندات حكومية سعودية لمدة سنة واحدة (حالياً حوالي 4.5%). التأثير بعد الخصم: 68 مليون / 1.045 = 65 مليون ريال تقريباً.
التوثيق المطلوب:
4. إعادة التقييم في 31 ديسمبر 2024:
في الربع الرابع من 2024، شهدت المملكة ارتفاعاً في معدلات التعثر. معدل التعثر الفعلي في 2024 حتى الآن: 2.5% (أعلى من المتوسط التاريخي البالغ 2%). إدارة المخاطر تتوقع استمرار المعدل المرتفع في 2025. المخصص المنقح = 8.5 مليارات × 2.5% × 40% = 85 مليون ريال بعد الخصم = 81.3 مليون ريال. الزيادة في المخصص = 81.3 - 65 = 16.3 مليون ريال تُسجل في الربح أو الخسارة (تحت "مصروفات إعادة تقييم الالتزامات المحتملة" أو بند مشابه).
---

  • عدد الضمانات المصدرة سنوياً: 500 إلى 1,200 ضمانة
  • معدل التعثر (الحالات التي يدفع فيها البنك): 1.2% إلى 2.8%
  • العجز عند التعثر (نسبة ما يدفعه البنك من أصل قيمة الضمانة): 40% في المتوسط
  • متوسط معدل التعثر من البيانات التاريخية: 2%
  • العجز عند التعثر: 40%
  • المخصص المتوقع = 8.5 مليارات × 2% × 40% = 68 مليون ريال
  • نموذج حساب معدل التعثر مع البيانات التاريخية
  • دليل على اختيار 2% (هل هو المتوسط أم النسبة الأعلى أم شيء آخر؟)
  • تقرير من قسم الامتثال يؤكد أن الافتراضات تعكس التطورات الحالية
  • شهادة المعدل المستخدم (الأساس)
  • حساب الخصم مع الصيغة المستخدمة

ماذا يبحث المراجعون عنه

مراجعو حسابات البنوك في هيئة السوق المالية السعودية يركزون على ثلاث نقاط عند مراجعة مخصصات معيار المحاسبة الدولي 37 في البنوك:

1. الفصل بين معيار التقرير المالي الدولي 9 ومعيار المحاسبة الدولي 37


كثير من البنوك تخلط بين الاثنين. خسائر الائتمان المتوقعة بموجب معيار التقرير المالي الدولي 9 تعالج الأصول المالية (القروض). معيار المحاسبة الدولي 37 يعالج الالتزامات (الضمانات والتسهيلات). البنك بدون ضمانات أو التزامات مشروطة لا يحتاج مخصصات بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 حتى لو كان لديه خسائر ائتمان متوقعة ضخمة بموجب معيار التقرير المالي الدولي 9. المراجع يتحقق من أن البنك لم يخصص احتياطياً مزدوجاً.

2. معدل الخصم


معيار المحاسبة الدولي 37.45 يتطلب معدل خصم يعكس القيمة الزمنية للنقود ومخاطر الالتزام المحدد. بنك استخدم سعر الفائدة الأساسي وحسب بدون إضافة مكافأة للمخاطر يكون قد تجاهل متطلبات المعيار. المراجع يتحقق من أن البنك وثق الأساس المنطقي للمعدل المستخدم.

3. إعادة التقييم والافتراضات المتغيرة


إذا تغيرت ظروف السوق (نسب التعثر أعلى، أو عملاء محددين أظهروا علامات إجهاد)، البنك يجب أن يعدل افتراضاته. بنك احتفظ بنفس معدل التعثر 2% في 2023 و2024 بينما ارتفع المتوسط في القطاع إلى 3% يحتاج إلى توثيق يشرح لماذا الافتراضات الخاصة به تختلف. المراجع يفحص التقارير الداخلية (مثل تقارير إدارة المخاطر الربع سنوية) لمعرفة ما إذا كانت الافتراضات في المخصصات متوافقة مع أحدث البيانات.
---

كيفية استخدام هذه الأداة

أداة حاسبة المخصصات لدينا تبسط ثلاث خطوات الحساب:
يمكن تصدير النتائج إلى ملف إكسل لدمجه في ملف المراجعة أو نموذج الإغلاق المالي.
---

  • أدخل الالتزام: حدد نوع الالتزام (ضمانة، تسهيلة غير مستخدمة، دعوى قضائية، التزام آخر). أدخل القيمة الحالية للالتزام (مثل إجمالي الضمانات المعلقة).
  • أدخل الافتراضات: معدل الاحتمالية (معدل التعثر أو احتمالية التسوية)، والعجز عند الحدث (كم ستدفع البنك كنسبة من الالتزام)، والفترة الزمنية للدفع المتوقع.
  • احصل على المخصص: تحسب الأداة المبلغ المخصص بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 وتوفر ورقة عمل جاهزة للمراجعة تتضمن كل الافتراضات والحسابات.

المتطلبات الإفصاحية

معيار المحاسبة الدولي 37.84 يتطلب إفصاحات محددة عن كل فئة من المخصصات:
البنك يجب أن يفصح عن كل فئة من المخصصات على حدة (ضمانات، دعاوى قضائية، إلخ). الإفصاح يجب أن يوضح الحركة خلال السنة. إذا كان المخصص كبيراً، قد يكون من المناسب إفصاح جداول مفصلة.
---

  • وصف الالتزام
  • الرصيد الافتتاحي والإغلاقي للسنة
  • الإضافات والتسويات
  • أي تخفيضات بسبب دفعات أو إلغاءات
  • معدل الخصم المستخدم والأساس المنطقي له
  • عدم اليقين بشأن المبلغ أو التوقيت

الروابط ذات الصلة

---