حاسبة الانخفاض في القيمة: كندا | ciferi

معيار المحاسبة الدولي 36 يتطلب اختبار الانخفاض في القيمة للأصول غير المالية بموجب شروط محددة. في كندا، المنشآت التي تطبق المعايير الدولية للتقرير...

مقدمة

معيار المحاسبة الدولي 36 يتطلب اختبار الانخفاض في القيمة للأصول غير المالية بموجب شروط محددة. في كندا، المنشآت التي تطبق المعايير الدولية للتقرير المالي تستخدم معيار المحاسبة الدولي 36 مباشرة، بينما المنشآت التحت الخاصة قد تستخدم معايير التقرير المالي للمنشآت الخاصة (ASPE)، والتي تتضمن متطلبات انخفاض مختلفة. هذه الحاسبة مصممة للمنشآت التي تطبق معيار المحاسبة الدولي 36.
كندا تتطلب من المراجعين تطبيق معايير التدقيق الدولية كما اعتمدتها الجمعية الكندية للمحاسبين المهنيين (CPA Canada). هذا يعني أن معيار المراجعة 540 (التقديرات المحاسبية) ينطبق على كل اختبار انخفاض في القيمة التي تجريها.

حساب القيمة القابلة للاسترجاع

معيار المحاسبة الدولي 36.6 يعرف القيمة القابلة للاسترجاع بأنها أكبر من بين السعر البيعي الصافي والقيمة الاستخدامية. معظم الكيانات الكندية تختار القيمة الاستخدامية، وهي تساوي القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من الأصل.
لحساب القيمة الاستخدامية:
القيمة المستحقة للاسترجاع هي أكبر هذه القيمة والسعر البيعي الصافي. إذا كانت القيمة المستحقة للاسترجاع أقل من المبلغ المرحل للأصل، يجب تسجيل خسارة انخفاض.

  • حدد التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة للأصل على مدى حياته الإنتاجية
  • اختر معدل خصم يعكس المخاطر المحددة للأصل (معيار المحاسبة الدولي 36.33)
  • احسب القيمة الحالية للتدفقات النقدية باستخدام معدل الخصم

اختبار الانخفاض عند مستوى الوحدة المولدة للنقد

معيار المحاسبة الدولي 36.20 يسمح باختبار الانخفاض على مستوى الوحدة المولدة للنقد بدلاً من الأصل الفردي. وحدة مولدة للنقد هي أصغر مجموعة من الأصول التي تولد تدفقات نقدية مستقلة إلى حد كبير (معيار المحاسبة الدولي 36.6). هذا النهج شائع عند تقييم وحدات أعمال كاملة أو خطوط منتجات.
عند اختبار على مستوى الوحدة المولدة للنقد:

  • تجميع جميع الأصول في تلك الوحدة، بما فيها الشهرة (معيار المحاسبة الدولي 36.80)
  • احسب التدفقات النقدية المستقبلية للوحدة بأكملها
  • احسب القيمة الحالية والقيمة المستحقة للاسترجاع
  • قارن بالمبلغ المرحل الكلي للأصول في الوحدة
  • إذا كان هناك انخفاض، خصم أولاً من أي شهرة، ثم من الأصول الأخرى بالتناسب (معيار المحاسبة الدولي 36.104)

معدل الخصم

معيار المحاسبة الدولي 36.33 يتطلب معدل خصم يعكس تقييم السوق الحالي لقيمة المال والمخاطر المحددة للأصل. في الممارسة، المعدل هو عادة المتوسط المرجح لتكلفة رأس المال (WACC) المعدل للمخاطر غير النظامية. في كندا، المعدل النموذجي للقطاعات المختلفة يتراوح بين 7% و14%، اعتماداً على التقلب والمخاطر التشغيلية.
لا تصحح معدل الخصم للضريبة. معيار المحاسبة الدولي 36.55 يتطلب استخدام معدل ما قبل الضريبة عند حساب القيمة الاستخدامية عندما تكون التدفقات النقدية قبل الضريبة، أو معدل بعد الضريبة عندما تكون التدفقات النقدية بعد الضريبة.

النقاط الرئيسية

  • الاختبار الإلزامي: معيار المحاسبة الدولي 36.9 يتطلب اختبار الانخفاض للأصول غير المالية في كل تاريخ إقفال إذا كانت هناك مؤشرات على الانخفاض (معيار المحاسبة الدولي 36.12).
  • توثيق الافتراضات: معيار المراجعة 540 ينص على أن المراجع يجب أن يقيّم معقولية افتراضات الإدارة. وثّق أساس كل افتراض في التدفقات النقدية ومعدل الخصم.
  • الحساسية: احسب نطاق النتائج المعقولة بتغيير معدل الخصم والتدفقات النقدية بنسب واقعية (عادة ±10-20%).
  • مؤشرات الانخفاض: معيار المحاسبة الدولي 36.12 يسرد مؤشرات خارجية وداخلية. لا تختبر الانخفاض إلا إذا كانت مؤشرات موجودة.

مثال عملي: شركة استخراج التعدين

شركة النهضة للتعدين ش.ذ.م.م في الرياض تمتلك منجم ذهب بقيمة مرحلة 85 مليون ريال سعودي. في نهاية السنة 2024، انخفضت أسعار الذهب بنسبة 22%، وهذا يشكل مؤشر انخفاض. الإدارة تتوقع أن تستخرج 500,000 أونصة ذهب على مدى السنوات الخمس القادمة بسعر متوسط 65,000 ريال لكل أونصة (بناءً على توقعات السوق الحالية).
الخطوة 1: حساب التدفقات النقدية المستقبلية
(لاحظ: الإدارة حددت السعر بناءً على متوسطات السوق للأشهر الثلاثة السابقة لتاريخ الإقفال. تم توثيق هذا الفرض في ملف اختبار الانخفاض.)
الخطوة 2: اختيار معدل الخصم
شركة النهضة للتعدين لديها هيكل رأسمال بنسبة 60% أسهم و40% ديون. تكلفة الأسهم 12% (حسب نموذج تسعير الأصول الرأسمالية مع بيتا = 1.3 للقطاع)، وتكلفة الديون 4% بعد الضريبة. المتوسط المرجح = (0.6 × 12%) + (0.4 × 4%) = 8.8%.
معدل الخصم المختار: 9.2% (معدل مرجح مرتفع قليلاً لاحتساب مخاطر محددة للموقع الجغرافي وتقلب الأسعار).
(توثيق: اختيار معدل يعكس مخاطر عدم اليقين الجيوسياسية والمخاطر التشغيلية العالية في استخراج الذهب.)
الخطوة 3: حساب القيمة الحالية
| السنة | التدفق النقدي (مليون ريال) | معامل الخصم (9.2%) | القيمة الحالية (مليون ريال) |
|------|---------------------------|-----------------|--------------------------|
| 1 | 32.5 | 0.916 | 29.77 |
| 2 | 30.0 | 0.840 | 25.20 |
| 3 | 30.0 | 0.770 | 23.10 |
| 4 | 30.0 | 0.706 | 21.18 |
| 5 | 30.0 | 0.647 | 19.41 |
| إجمالي | | | 118.66 |
القيمة الحالية للتدفقات النقدية = 118.66 مليون ريال.
الخطوة 4: مقارنة بالمبلغ المرحل
القيمة المستحقة للاسترجاع = 118.66 مليون ريال
المبلغ المرحل = 85 مليون ريال
الفرق = 33.66 مليون ريال (القيمة المستحقة للاسترجاع أعلى)
الاستنتاج: لا توجد خسارة انخفاض. المنجم لا يزال مستثمراً بأقل من قيمته المستحقة للاسترجاع.
(ملاحظة التوثيق: تم اختبار حساسية القيمة الحالية بمعدل خصم 10.5% و 7.9% ومتوسط السعر ± 15%. حتى بافتراضات أقل ملاءمة (السعر أقل بـ 15% ومعدل خصم 10.5%)، القيمة المستحقة للاسترجاع تبقى فوق 100 مليون ريال، أي لا توجد انخفاض محتمل.)

  • السنة 1: 500,000 أونصة × 65,000 ريال = 32,500,000 ريال
  • السنة 2 إلى 5: متوسط 30,000,000 ريال في السنة (بعد احتساب تكاليف الاستخراج الأعلى والإنتاجية المنخفضة)
  • إجمالي التدفقات النقدية غير المخصومة: 32.5 + 30 + 30 + 30 + 30 = 152.5 مليون ريال

النتائج التفتيشية الشائعة

البيانات الدولية من عمليات التفتيش تظهر أن المراجعين يواجهون أربعة تحديات رئيسية في اختبار معيار المحاسبة الدولي 36:
1. افتراضات التدفقات النقدية غير المختبرة
معيار المراجعة 540 يتطلب من المراجع الحصول على أدلة كافية حول معقولية افتراضات التدفقات النقدية. البحث الدولي من مكاتب التفتيش يكشف أن كثيراً من الملفات تقبل توقعات الإدارة دون المقارنة بالبيانات التاريخية أو توقعات السوق أو التوقعات المنشورة للصناعة. على سبيل المثال، إذا افترضت الإدارة نمو إيرادات 8% سنوياً، فيجب أن تقارن هذا بمعدل النمو التاريخي للشركة ومعدل نمو الصناعة الكلي.
2. معدل خصم لم يتم اختياره بعناية
كثير من المراجعين يستخدم معدل خصم واحد لجميع الوحدات المولدة للنقد، بغض النظر عن الاختلافات في المخاطر. معيار المحاسبة الدولي 36.33 يتطلب معدل يعكس المخاطر المحددة للأصل. يجب أن تستند معدلات مختلفة إلى اختلافات في الحجم والموقع الجغرافي والتنويع والسيولة.
3. عدم اختبار الحساسية
معيار المحاسبة الدولي 36.56(د) يتطلب من الشركة الإفصاح عن أي تغيير في افتراضات معقول يمكن أن يؤدي إلى انخفاض. لكن كثيراً من الملفات لا تحسب هذه النطاقات. من المتوقع أن يختبر المراجع (على الأقل) السيناريوهات حيث معدل الخصم +/- 1%، والتدفقات النقدية +/- 10%.
4. عدم توثيق مؤشرات الانخفاض
معيار المحاسبة الدولي 36.12 يسرد مؤشرات خارجية وداخلية. الملفات الضعيفة لا تذكر بوضوح أي مؤشرات كانت موجودة أو غير موجودة، وبالتالي لا تشرح لماذا تم اختيار الأصول لتقييم الانخفاض.

الأسئلة الشائعة

س: هل يجب عليّ اختبار انخفاض القيمة سنوياً؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 36.9 و36.12 يتطلبان اختبار الانخفاض عند كل تاريخ إقفال إذا كانت مؤشرات على الانخفاض موجودة. إذا لم تكن هناك مؤشرات، لا يلزم اختبار. لكن معيار المحاسبة الدولي 36.10 ينص على استثناء: يجب اختبار الشهرة والأصول غير الملموسة ذات الحياة غير المحددة كل سنة على الأقل بغض النظر عن وجود مؤشرات.
س: إذا انخفضت قيمة الأصل في السنة الماضية وتعافت جزئياً هذه السنة، هل يجب عليّ عكس الخسارة؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 36.111 يتطلب عكس خسارة انخفاض إذا لم تعد الشروط التي أدت إلى الخسارة موجودة أو تحسنت. لكن معيار المحاسبة الدولي 36.125 يحظر عكس خسارة الشهرة. بالنسبة للأصول الأخرى، احسب القيمة المستحقة للاسترجاع الحالية وقارنها بالمبلغ المرحل. إذا زادت القيمة المستحقة للاسترجاع، يمكنك عكس الخسارة السابقة حتى المبلغ الأصلي قبل الخسارة.
س: ماذا يعني "السعر البيعي الصافي" في معيار المحاسبة الدولي 36؟
ج: السعر البيعي الصافي هو السعر الذي يمكن الحصول عليه من بيع الأصل ناقصاً تكاليف التخلص. تشمل تكاليف التخلص المستحقات القانونية والنقل والتنظيف والضرائب على مكاسب البيع. إذا كان الأصل لا يمكن بيعه بسهولة (على سبيل المثال، معدات متخصصة جداً)، قد لا يكون هناك سعر بيعي صافي محتمل، وفي هذه الحالة تستخدم القيمة الاستخدامية حصراً.
س: هل يجب عليّ استخدام توقعات الإدارة أم توقعات الطرف الثالث؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 36.32 يتطلب من الإدارة تقدير التدفقات النقدية المستقبلية. لكن معيار المراجعة 540 يتطلب من المراجع الحصول على أدلة على معقولية هذه التقديرات. في الممارسة، استخدم توقعات الإدارة لكن اختبرها مقابل البيانات الخارجية (توقعات المحللين، توقعات الصناعة، البيانات التاريخية).
س: كيف أتعامل مع القطاع الجغرافي الذي قد ينخفض في السنة القادمة؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 36.32 يتطلب افتراضات معقولة بناءً على البيانات المتاحة. إذا كان هناك احتمال كبير لانخفاض السوق في السنة القادمة، يجب أن يؤثر هذا على توقعاتك اليوم. لا تستخدم التوقعات المفرطة في التفاؤل. لكن لا تتوقع تغييرات غير محتملة. ركز على الافتراضات التي يمكن دعمها بأدلة في تاريخ الإقفال.

المحتوى ذو الصلة

---