변수표본(Variables Sampling)

주요 내용

변수표본은 금액을 직접 테스트합니다. 발생 여부나 빈도가 아닙니다.
표본에서 발견된 오류의 규모를 모집단으로 확대합니다.
통계 추정이나 비통계적 판단을 모두 사용할 수 있습니다.
ISA 530에 따라 표본 위험을 문서화하고 관리해야 합니다.

작동 방식

변수표본은 선택된 항목들의 실제 금액 또는 금액적 편차를 측정하는 방식으로 작동합니다. 감사인은 다음 단계를 거칩니다.
먼저 표본 크기를 결정합니다. ISA 530.6은 표본 위험, 예상 오류, 모집단 규모를 고려하여 표본 설계를 요구합니다. 다음으로 표본 항목을 선택한 후 각 항목을 감사합니다. 오류가 발견되면 그 금액을 기록합니다. 마지막으로 표본의 오류 금액을 모집단 전체로 외삽합니다. 외삽 방법은 선택한 표본 방식에 따라 다릅니다.
ISA 530.A24는 외삽할 때 표본 항목에서 발견되지 않은 오류도 고려하도록 요구합니다. 표본에서 오류가 0이라고 해서 모집단에 오류가 없다는 뜻은 아닙니다. 표본 위험이 남아 있습니다.

실무 예시: 에스카스 수출 유한회사

클라이언트: 스페인 수출 물류 기업, 2024년 결산, 매출액 €34M, IFRS 적용 회사.
감사인은 매출채권 €8.2M에 대해 변수표본을 설계합니다.
1단계: 표본 크기 결정
실무 노트: 표본 크기는 감사 소프트웨어에서 계산. ISA 530.A21 참조.
2단계: 표본 항목 선택
실무 노트: 표본 선택 방법 기재. 감시 기록 유지.
3단계: 개별 감사
실무 노트: 각 오류를 조서에 기재. 경영진의 정정 의향 확인.
4단계: 외삽
실무 노트: 외삽 계산을 조서에 표시. 표본 위험과 추정 정밀도를 기재.
결론: 표본에서 발견된 오류의 외삽 금액은 수용가능 오류를 초과하지 않습니다. 감사인은 매출채권이 적정하다는 합리적 확신을 얻었습니다. 단, 표본 위험 5%가 여전히 존재하므로 추가적 감사 증거(이월 분석, 회수 테스트)도 함께 고려합니다.

표본 위험: 5% (수용 가능)
예상 오류: 0.2% (€16,400)
수용가능 오류(성수행 중요성): €205,000 (전체 중요성 €410,000의 50%)
모집단: 2,840개 거래, 평균 금액 €2,890
결과: 표본 크기 88개 항목
체계적 표본: 첫 항목 무작위 선택(€4,150), 간격 €93,181(€8,200,000 ÷ 88)
각 간격마다 하나씩 선택
88개 항목 중 3개에서 오류 발견
A사 인보이스: 기록액 €12,400, 실제액 €11,890, 오류 €510
B사 인보이스: 기록액 €8,650, 실제액 €8,050, 오류 €600
C사 인보이스: 기록액 €15,200, 실제액 €14,800, 오류 €400
총 오류: €1,510
표본 오류율: €1,510 ÷ €93,181(표본 금액) = 1.62%
모집단 추정 오류: €8,200,000 × 1.62% = €132,840
수용가능 오류 €205,000과 비교: 추정 오류가 이내

검사자와 실무자들이 놓치는 부분

PCAOB 감리 소견: 2023년 PCAOB 감사 파일 검토에서 표본 위험 재평가가 부족한 경우가 지적되었습니다. 표본에서 예상과 다른 오류 패턴이 발견되면 표본 설계의 타당성을 재검토해야 합니다. ISA 530.7은 이를 명시합니다.
표본 내 오류 = 모집단 내 오류: 가장 흔한 오류는 표본에서 오류 3건을 발견했으므로 모집단에도 정확히 3건이 있다고 가정하는 것입니다. 외삽은 비율 기반입니다. 표본 오류율을 모집단 금액에 적용합니다. ISA 530.A24.
문서화 부족: 표본 설계 시점의 가정(예상 오류율, 표본 위험, 수용가능 오류)과 실제 표본 결과를 동일 조서에 나란히 기재하지 않으면 재평가 필요성 판단이 어려워집니다. 실무 관행 격차가 높은 영역입니다.
계층화 미적용: ISA 530.A10은 모집단 내 금액 변동이 클 때 계층화(stratification)를 권고합니다. 매출채권에서 소액(€500 미만)과 대액(€50,000 이상) 거래를 동일 표본으로 추출하면 추정 정밀도가 떨어집니다. 대액 거래는 별도 계층으로 분리하여 전수 검토하고, 소액은 별도 표본을 설계해야 합니다.

속성표본과의 비교

속성표본(Attribute Sampling)은 특정 조건의 발생 빈도를 테스트합니다(예: 결재 증거가 있는 거래의 비율). 변수표본은 금액을 측정합니다. 같은 모집단을 감사할 때도 목적에 따라 다릅니다. 매출채권이 존재하는지 확인하려면 속성표본. 기록 금액이 정확한지 확인하려면 변수표본.
ISA 530.5는 둘 다 표본 위험의 대상이며 동등한 감사 증거를 제공할 수 있다고 규정합니다. 선택은 감사 목표에 달려 있습니다.