Come funziona
Il campionamento su variabili si applica quando la popolazione contiene elementi di valore diverso e il revisore ha bisogno di valutare se il valore totale contabilizzato potrebbe contenere errori significativi. Secondo l'ISA 530.5, il revisore seleziona un campione casuale, esamina ogni elemento del campione, identifica gli errori, e proietta gli errori trovati sull'intera popolazione.
La proiezione produce un intervallo di confidenza intorno al valore stimato. Se il saldo contabilizzato rientra in questo intervallo, il revisore ha elementi probativi sufficienti che l'errore non è significativo. Se il saldo contabilizzato esce dall'intervallo, il revisore deve estendere il campione, identificare la causa dell'errore, o rifiutare il saldo.
Il metodo più comune è il campionamento su unità di campionamento monetaria (MUS), che seleziona gli elementi con probabilità proporzionale al loro valore. Un'altra metodologia è la stima della media per unità: il revisore calcola l'errore medio nel campione, lo moltiplica per il numero totale di elementi della popolazione, e aggiunge il risultato della proiezione dell'errore non campionato.
Esempio pratico: Società Metalli Frugoni S.p.A.
Cliente: Azienda manifatturiera italiana, sede a Brescia, FY2024, ricavi €58M, costi di produzione €34M.
Passaggio 1: determinare la metodologia e la dimensione del campione
Il revisore decide di usare il campionamento MUS per testare i costi di produzione (saldo contabilizzato: €34.200.000). Fissa l'errore tollerabile a €680.000 (2% del saldo) e l'errore atteso a €200.000 basandosi su errori storici. Calcola una dimensione del campione di 85 unità di campionamento monetaria.
Nota di documentazione: la dimensione del campione e la base statistiche sono documentate nel memorandum di pianificazione ai sensi dell'ISA 530.6.
Passaggio 2: selezionare il campione e condurre i test
Il revisore seleziona 85 transazioni di costi proporcionali al loro valore. Esamina la documentazione di supporto (fatture fornitore, ordini di acquisto, ricevute di merce). Identifica tre errori: due fatture non abbinate alla ricevuta (importi €8.500 e €12.300) e una fattura registrata due volte (€5.600).
Nota di documentazione: ogni errore è documentato nel prospetto dei risultati del campione, con la colonna della causa dell'errore completata.
Passaggio 3: proiettare gli errori e valutare i risultati
L'errore totale campionato è €26.400. Diviso per il totale di campionamento rappresentato (€2.800.000 su €34.200.000), il tasso di errore è circa 0,94%. Proiettato sull'intera popolazione, l'errore stimato è €321.000. Questo rientra nell'errore tollerabile di €680.000.
Nota di documentazione: la proiezione e la conclusione sono riassunte nel foglio di lavoro di valutazione del campione ai sensi dell'ISA 530.8.
Conclusione: Il campione fornisce elementi probativi sufficienti che i costi di produzione non contengono errori significativi. La stima di €321.000 è ben al di sotto della soglia di tollerabilità, e il revisore può accettare il saldo con un grado ragionevole di confidenza.
Cosa i revisori e gli ispettori interpretano male
La maggior parte dei fascicoli che non superano il test di campionamento su variabili commette uno di questi errori:
- Mancanza della proiezione dei risultati non campionati. L'ISA 530.8 richiede che il revisore progetti gli errori dal campione sull'intera popolazione, non che semplicemente li accumuli. Un fascicolo che registra tre errori nel campione ma poi afferma "nessun errore significativo" senza proiettare i dati è un problema comune negli esami ispettivi.
- Selezione del campione non casuale. L'ISA 530.7 richiede la selezione casuale. I fascicoli che selezionano i primi 85 elementi, o quelli di più facile accesso, o quelli con importi superiori a una certa soglia commettono un errore metodologico che invalida tutta la conclusione.
- Errore tollerabile fissato senza documentazione della logica. L'errore tollerabile non è un numero arbitrario. Deve essere descritto nella documentazione di pianificazione, collegato a quale elemento del saldo (ricavi, costi specifici) e al livello di significatività di esecuzione.
Campionamento su variabili vs Campionamento su attributi
| Dimensione | Campionamento su variabili | Campionamento su attributi |
|---|---|---|
| Cosa misura | Importo totale di un saldo contabile | Frequenza di eccezioni (conformità a un controllo) |
| Risultato | Stima dell'errore totale, con intervallo di confidenza | Tasso di eccezione nel controllo testato |
| Quando usarlo | Test dei dettagli sugli elementi del conto: ricavi, costi, scorte, crediti | Test dei controlli su procedure ricorrenti: autorizzazioni, riconciliazioni, registrazioni |
| Dimensione campione | Calcolata in base alla variabilità dei valori e all'errore atteso | Calcolata in base al tasso atteso di eccezione |
Quando la distinzione conta nell'incarico
Un revisore testa i ricavi di una piccola azienda di logistica a Bologna. La fatturazione è di €12M per l'anno. Se il revisore vuole verificare che il saldo totale non contenga errori superiori a €240.000 (2% di significatività di esecuzione), usa il campionamento su variabili. Se il revisore vuole invece verificare che il processo di autorizzazione delle fatture funziona correttamente (cioè che tutte le fatture emesse hanno l'approvazione del manager), usa il campionamento su attributi per contare quante fatture del campione non hanno l'autorizzazione richiesta. Sono due domande diverse, e richiedono metodologie diverse.
Termini correlati
- Campionamento su attributi – conta le eccezioni in una procedura di controllo, non gli importi
- Errore tollerabile – l'importo massimo di errore che il revisore è disposto ad accettare nel saldo
- Significatività di esecuzione – il livello di errore sotto il quale il revisore non si aspetta di trovare inesattezze significative
- Campionamento statistico vs non statistico – il campionamento su variabili può usare entrambi gli approcci; gli ISA richiedono la documentazione della metodologia
- Campionamento per unità di campionamento monetaria (MUS) – una forma di campionamento su variabili che seleziona gli elementi con probabilità proporzionale al valore
Strumento correlato: Calcolatore di Campionamento su Variabili
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