Variables Sampling

Come si struttura il test di proiezione

Il campionamento su variabili si applica quando la popolazione contiene elementi di valore diverso e il revisore deve valutare se il valore totale contabilizzato possa contenere errori significativi. Secondo l'ISA 530.5, si seleziona un campione casuale, si esamina ogni elemento del campione, si identificano gli errori e si proiettano gli errori trovati sull'intera popolazione.

La proiezione produce un intervallo di confidenza intorno al valore stimato. Se il saldo contabilizzato rientra in questo intervallo, il revisore ha elementi probativi sufficienti che l'errore non sia significativo. Se il saldo esce dall'intervallo, il revisore deve estendere il campione, identificare la causa dell'errore o rifiutare il saldo.

Negli incarichi di piccole-medie dimensioni che vediamo, il metodo prevalente è il campionamento su unità di campionamento monetaria (MUS), che seleziona gli elementi con probabilità proporzionale al loro valore. Un'altra metodologia è la stima della media per unità: si calcola l'errore medio nel campione, lo si moltiplica per il numero totale di elementi della popolazione e si aggiunge il risultato della proiezione dell'errore non campionato.

Esempio pratico: Società Metalli Frugoni S.p.A.

Cliente: azienda manifatturiera italiana, sede a Brescia, FY2024, ricavi €58M, costi di produzione €34M.

Passaggio 1: determinare la metodologia e la dimensione del campione Il revisore decide di usare il MUS per testare i costi di produzione (saldo contabilizzato: €34.200.000). Fissa l'errore tollerabile a €680.000 (2% del saldo) e l'errore atteso a €200.000 sulla base di errori storici. Calcola una dimensione del campione di 85 unità di campionamento monetaria. Nota di documentazione: la dimensione del campione e la base statistica sono documentate nel memorandum di pianificazione ai sensi dell'ISA 530.6.

Passaggio 2: selezionare il campione e condurre i test Il revisore seleziona 85 transazioni di costi proporzionali al loro valore. Esamina la documentazione di supporto (fatture fornitore, ordini di acquisto, ricevute di merce). Identifica tre errori: due fatture non abbinate alla ricevuta (importi €8.500 e €12.300) e una fattura registrata due volte (€5.600). Nota di documentazione: ogni errore è documentato nel prospetto dei risultati del campione, con la colonna della causa dell'errore completata.

Passaggio 3: proiettare gli errori e valutare i risultati L'errore totale campionato è €26.400. Diviso per il totale di campionamento rappresentato (€2.800.000 su €34.200.000), il tasso di errore è circa 0,94%. Proiettato sull'intera popolazione, l'errore stimato è €321.000. Questo rientra nell'errore tollerabile di €680.000. Nota di documentazione: la proiezione e la conclusione sono riassunte nel foglio di lavoro di valutazione del campione ai sensi dell'ISA 530.8.

Conclusione: Il campione fornisce elementi probativi sufficienti che i costi di produzione non contengano errori significativi. La stima di €321.000 resta ben al di sotto della soglia di tollerabilità, e il revisore può accettare il saldo con un grado ragionevole di confidenza.

Cosa i revisori e gli ispettori interpretano male

La maggior parte dei fascicoli che non supera il test sul campionamento su variabili commette uno di questi errori:

- Mancanza della proiezione dei risultati non campionati. L'ISA 530.8 richiede che si proiettino gli errori dal campione sull'intera popolazione, non che si limiti ad accumularli. Un fascicolo che registra tre errori nel campione ma poi afferma "nessun errore significativo" senza proiettare i dati è il rilievo più frequente negli esami ispettivi. Qui le carte erano leggere: si era tickato riga per riga senza chiudere il cerchio.

- Selezione del campione non casuale. L'ISA 530.7 richiede la selezione casuale. I fascicoli che selezionano i primi 85 elementi, o quelli più accessibili, o quelli sopra una certa soglia commettono un errore metodologico che invalida tutta la conclusione. Questo è il rilievo che nessuno ama ricevere a file chiuso, perché non si rimedia: il test va rifatto.

- Errore tollerabile fissato senza documentazione della logica. L'errore tollerabile non è un numero arbitrario. Va descritto nella documentazione di pianificazione e collegato a quale elemento del saldo (ricavi, costi specifici) e al livello di significatività di esecuzione.

Campionamento su variabili vs Campionamento su attributi

Quando la distinzione conta nell'incarico

Un revisore testa i ricavi di una piccola azienda di logistica a Bologna. La fatturazione è di €12M per l'anno. Se si vuole verificare che il saldo totale non contenga errori superiori a €240.000 (2% di significatività di esecuzione), si usa il campionamento su variabili. Se invece si vuole verificare che il processo di autorizzazione delle fatture funzioni correttamente (cioè che tutte le fatture emesse abbiano l'approvazione del manager), si usa il campionamento su attributi per contare quante fatture del campione non hanno l'autorizzazione richiesta. Sono due domande diverse, e richiedono metodologie diverse.

Termini correlati

- Campionamento su attributi – conta le eccezioni in una procedura di controllo, non gli importi - Errore tollerabile – l'importo massimo di errore che il revisore è disposto ad accettare nel saldo - Significatività di esecuzione – il livello di errore sotto il quale il revisore non si aspetta di trovare inesattezze significative - Campionamento statistico vs non statistico – il campionamento su variabili può usare entrambi gli approcci; gli ISA richiedono la documentazione della metodologia - Campionamento per unità di campionamento monetaria (MUS) – una forma di campionamento su variabili che seleziona gli elementi con probabilità proporzionale al valore

Strumento correlato: Calcolatore di Campionamento su Variabili

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