통계적 표본추출 vs 비통계적 표본추출

작동 방식

ISA 530.5(a)는 감사인이 표본추출 방법을 선택하도록 요구합니다. 선택이 명시적이어야 합니다. 표본 설계, 크기, 항목 선택, 결과 평가의 모든 단계가 선택한 방법에 따라 흐릅니다.
통계적 표본추출에서는 ISA 530.7이 요구하는 것이 무엇인지 명확합니다. 신뢰도(신뢰수준), 용인가능오류(성능중요성 이하), 예상오류 비율을 투입하고 공식이 필요한 표본 크기를 산출합니다. 결과도 공식으로 평가합니다. 표본에서 발견한 오류율이 예상했던 비율을 초과하면, 공식이 이를 신호합니다. 추정된 모집단 오류가 수인가능 수준을 초과하거나 근접하면 표본은 불충분합니다.
비통계적 표본추출은 다릅니다. ISA 530.7은 감사인이 "표본에 내재한 위험"과 "검출위험"을 고려하여 판단으로 표본 크기를 설정하도록 합니다. 공식은 없습니다. 결과 평가도 마찬가지입니다. 표본에서 오류를 발견했을 때, 감사인은 판단으로 그 오류가 모집단의 왜곡표시를 나타내는지 평가합니다. 공식적 추정이 아닙니다. 오류 특성, 발생 빈도, 발견 맥락을 고려합니다.
두 방법의 가장 큰 차이는 결과 해석에 있습니다. 통계적 표본추출에서 표본 오류율이 예상 오류율을 초과하면, 모집단 오류도 초과했을 가능성을 통계적으로 정량화할 수 있습니다. 비통계적 표본추출에서는 이런 정량화가 없습니다. 판단이 유일한 도구입니다. 따라서 비통계적 접근의 방어 가능성은 표본이 대표적이었는지, 항목 선택 편향이 없었는지에 전적으로 달려 있습니다.

산출 예시: Nexus Manufacturing GmbH

클라이언트: 독일 제조업체, 2024년도, 매출 8,500만 유로, IFRS 보고자, 미수금 1,200건
통계적 표본추출 선택:
1단계: 신뢰도와 용인가능오류 결정
감사 문서화 노트: 계획 단계 메모에 신뢰도, 용인가능오류, 예상 오류율 기록. ISA 530.8(a) 근거.
2단계: 공식으로 표본 크기 산정
감사 문서화 노트: 산정 스프레드시트 첨부. 공식, 투입값, 산출값 명시.
3단계: 항목 선택
4단계: 표본 149건에서 2건의 오류 발견 (청구일자 오류, 금액 오류 각 1건)
감사 문서화 노트: 각 오류의 성격, 금액, 항목 번호. 모집단 추정 계산식. ISA 530.A22 기준.
5단계: 공식으로 결과 평가
결론: 공식이 모집단 오류율의 불확실성을 정량화합니다. 95% 신뢰도에서 모집단 오류가 예상 범위 내일 가능성은 충분합니다. 표본은 충분합니다.
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비통계적 표본추출 선택 (같은 클라이언트, 같은 모집단):
1단계: 감사인 판단으로 표본 크기 결정
감사 문서화 노트: 표본 크기 결정의 근거 기록 (모집단 크기, 위험 수준, 감사인 경험). ISA 530.8(b) 근거.
2단계: 항목 선택
3단계: 표본 80건에서 1건의 오류 발견 (금액 오류 2,500유로)
감사 문서화 노트: 오류의 성격, 발견 항목, 금액. 이것이 모집단의 왜곡표시를 나타내는지에 대한 판단.
4단계: 판단으로 결과 평가
감사 문서화 노트: 오류 성격 분석, 표본 구성 (무작위성 확인), 판단 결론.
결론: 공식이 없습니다. 판단이 결론입니다. 방어 가능성은 표본이 대표적이었는지, 항목 선택에 편향이 없었는지에 달려 있습니다.
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두 방법의 비교:
같은 모집단에서 통계적 표본추출은 147건을 필요로 했습니다. 비통계적 표본추출은 감사인 판단으로 80건을 선택했습니다. 표본 크기가 다릅니다. 결과도 다릅니다(추정 오류 30,600유로 vs 오류 1건). 방법을 전환할 수 없습니다. 처음부터 선택해야 합니다.

신뢰도 95%로 설정 (검출위험 5%)
성능중요성이 미수금 장부가액의 3% = 36만 유로이므로 용인가능오류 = 36만 유로
예상 오류 비율 0.5% (과거 기간 경험 기반)
MUS(금액 단위 표본) 또는 속성 샘플링 공식 사용
결과 = 표본 크기 147건
체계적 표본추출 (금액 기준)
오류 합계 = 3,800유로
추정 모집단 오류 = 3,800유로 × (1,200 ÷ 149) = 30,600유로
추정 오류 30,600유로 < 용인가능오류 360,000유로
합격. 하지만 표본 오류율(2/149 = 1.34%)이 예상 오류율(0.5%)을 초과했으므로 추정값이 신뢰도를 유지하는지 확인 필요
모집단 1,200건에 대해 판단으로 표본 80건 선택
근거: 미수금은 중요도가 높지만, 월별 분석에서 오류 경향이 낮으므로 표본을 축소할 수 있다고 판단
비체계적 선택 (감사인 판단에 기초한 무작위 선택)
오류 1건, 금액 2,500유로
감사인 판단: 이 오류는 고립된 청구 기간 입력 오류로 보입니다. 체계적 패턴이 없습니다. 표본에서 1,200건 중 1건만 발견했으므로, 모집단 오류가 36만 유로(성능중요성)를 초과할 가능성은 낮습니다.

감시자들과 실무자들이 놓치는 것

ISA 530 적용 지점: 많은 팀이 ISA 530이 표본추출 방법을 제한한다고 생각합니다. 그렇지 않습니다. ISA 530은 두 방법 모두 허용합니다(ISA 530.5(a)). 제한은 문서화입니다. 어느 방법을 선택했는지, 왜 선택했는지 명시해야 합니다.
방법 선택의 타이밍: 표본 설계 후에 방법을 결정할 수 없습니다. 계획 단계에 결정해야 합니다. 현장에서 표본을 추출한 후 "이건 통계적으로 분석할 수 있겠네"라고 판단하면 안 됩니다. 결과 평가도 선택한 방법의 논리를 따라야 합니다.
비통계적 표본의 결과 평가: 비통계적 표본에서 가장 흔한 약점은 결과 평가입니다. 감사인이 오류를 발견하지 않았으면 "표본이 충분합니다"라고 기록하고, 오류를 발견했으면 근거 문서 없이 "표본이 불충분합니다"라고 기록합니다. ISA 530.8(b)는 감사인이 발견한 오류의 특성을 고려하고, 표본이 모집단을 대표했는지 평가하도록 요구합니다. 판단이 필요하지만, 판단이 문서화되어야 합니다.

통계적 표본추출 vs 비통계적 표본추출

작동 방식

산출 예시: Nexus Manufacturing GmbH

감시자들과 실무자들이 놓치는 것

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