고정사업장

핵심 요점

• 고정사업장은 기업이 소재국에 법인을 보유하지 않더라도 소재국에서 법인세 신고 의무를 발생시킵니다.
• OECD 모델조약은 건설 고정사업장에 대해 12개월 기준을 설정하지만, 많은 양자조약은 이를 6개월로 단축합니다.
• 고정사업장을 식별하지 못하면 그룹은 당기법인세비용을 과소보고하고 주석의 유효세율 조정표를 왜곡할 수 있습니다.
• 이중과세 경감은 적용 가능한 조세조약에 따라 결정되며, 조약이나 상호합의절차가 없으면 동일한 이익이 이중으로 과세될 수 있습니다.

고정사업장이란 무엇입니까?

OECD 모델조세조약 제5조 제1항은 고정사업장을 기업이 전체 또는 일부 사업을 수행하는 고정된 사업장소로 정의합니다. 이 개념에는 지점, 사무실, 공장, 작업장이 포함됩니다. 제5조 제3항은 건설 또는 설치 프로젝트에 대한 기간 기반 규칙을 추가합니다. 프로젝트가 12개월(많은 양자조약에서는 6개월)을 초과하면 해당 현장이 고정사업장이 됩니다. 제5조 제5항은 소재국에서 기업을 대신하여 상습적으로 계약을 체결하는 종속대리인에게까지 정의를 확장합니다.

감사인에게 회계적 질문은 경영진이 고정사업장이 존재하는 모든 관할권을 식별하고 결과적 세무 의무를 정확히 측정했는지 여부입니다. IAS 12.46은 고정사업장이 소재한 관할권에서 보고기간 말에 제정되었거나 실질적으로 제정된 세율을 사용하여 당기 및 이연법인세를 측정하도록 요구합니다. 고정사업장이 존재하지만 경영진이 해당 관할권에서 세무 등록이나 신고를 하지 않은 경우, 해당 노출은 불확실한 세무포지션(IFRIC 23, 현재 IAS 12에 통합)에 해당합니다. 감사인은 과세당국이 해당 포지션을 수용할 가능성이 높은지 평가합니다. 기업이 미등록 고정사업장을 통해 수년간 운영했다면, 소급 세금, 이자, 과태료, 잠재적 기소 위험이 모두 평가 대상 노출에 포함됩니다.

구체적 사례: Dupont Ingenierie S.A.S.

고객사: 프랑스 엔지니어링 서비스기업, FY2025, 매출 EUR 9,200만, IFRS 보고. Dupont는 독일 소재 고객 현장에 엔지니어 팀을 파견하여 산업용 환기 시스템 설치를 감독합니다. 독일 프로젝트는 2024년 3월에 시작되어 2026년 9월까지 진행될 예정입니다(총 30개월). Dupont에는 독일 자회사가 없습니다.

1단계: 고정사업장 존재 여부 판단

프랑스-독일 이중과세조약은 OECD 모델조약을 따르며 건설 및 설치 고정사업장에 대해 12개월 기준을 적용합니다. 2025년 12월 31일 기준으로 Dupont의 엔지니어들이 22개월간 현장에 체류하여 기준을 초과합니다. 12개월 기간이 초과된 날(2025년 3월)부터 독일에 고정사업장이 존재합니다.

2단계: 고정사업장에 대한 이익 귀속

OECD의 공인접근방식(AOA)에 따라 고정사업장은 별개의 기업으로 취급됩니다. Dupont는 독일 고정사업장에 EUR 480만의 수익(2025년 3월 이후 현장 설치 감독에 해당하는 계약금액 비율)을 귀속시킵니다. 고정사업장에 배분된 직접 비용은 총 EUR 360만(엔지니어 급여, 출장비, 숙박비, 하도급 비용)입니다. 고정사업장은 EUR 120만의 이익을 보고합니다.

3단계: 독일 세무 의무 계산

독일의 결합 법인세율(법인세(Korperschaftsteuer) 15%, 연대부가세 법인세의 5.5%, 영업세(Gewerbesteuer) 약 14%)은 약 30%의 유효세율을 산출합니다. 고정사업장 이익 EUR 120만에 적용하면, 독일 당기법인세 부채는 약 EUR 360,000입니다.

4단계: 이중과세 해소 및 IAS 12 영향 평가

프랑스는 Dupont에 대해 전 세계 소득에 과세합니다. 프랑스-독일 조약은 세액공제 방식으로 경감을 제공합니다. 프랑스는 동일 소득에 대한 프랑스 세금 부채에서 납부한 독일 세금만큼 공제를 허용합니다. IAS 12.46은 Dupont가 독일 당기법인세 EUR 360,000과 프랑스 계산에서의 해당 외국세액공제를 인식하도록 요구합니다. 그룹 총 세금비용에 대한 순효과는 고정사업장 이익에 대한 프랑스 세율이 독일 세율을 초과하는지에 따라 결정됩니다.

결론: 독일 고정사업장 세금 부채 EUR 360,000은 12개월 기준이 명확히 초과되고, 이익 귀속이 AOA를 따르며, 독일 세율이 귀속 이익에 적용되고, 조약 공제가 이중과세를 해소하므로 방어 가능합니다.

감사인과 검토자가 자주 하는 실수

• 팀은 고정사업장을 처음부터 식별하지 못하는 경우가 많습니다. 그룹이 프로젝트 업무를 위해 직원을 해외에 파견할 때, 세무팀이 누적 기간을 조약 기준에 대해 추적하지 않을 수 있습니다. IAS 12.46은 기업이 과세 존재를 보유한 모든 관할권에서 제정된 법률을 사용하여 세금을 측정하도록 요구합니다. 고정사업장이 인식되지 않으면 당기법인세 부채와 유효세율 조정표(IAS 12.81)가 모두 불완전하고, IFRIC 23에 따른 불확실한 세무포지션 평가가 전적으로 누락됩니다.
• 고정사업장에 대한 이익 귀속이 적절한 비용과 자본 배분 없이 수익 배분에만 기초하는 경우가 많습니다. OECD의 AOA(2010년 고정사업장에 대한 이익 귀속 보고서)는 고정사업장을 별개의 독립 기업으로 취급하도록 요구합니다. 기능 기반 배분 대신 단순화된 수익 분할을 사용하면 고정사업장의 과세 이익이 과대 또는 과소 표시될 수 있습니다.
• 원격 근무가 고정사업장을 창출할 수 있다는 점을 간과합니다. 타 관할권에서 재택근무하는 직원이 기업의 지시하에 정기적 업무 장소로 해당 사무실을 사용하고 이 상태가 지속되면, 조약 해석에 따라 고정사업장이 성립할 수 있습니다.