핵심 내용
감사참여계약서는 감사 수행이 시작되기 전에 반드시 경영진과 합의되고 서명되어야 합니다.
ISA 210.6은 감사인이 합의 내용을 서면으로 문서화할 의무를 명시합니다.
대부분의 감리 지적은 참여계약서의 부재 또는 불충분한 범위 기술에서 비롯됩니다.
계약서가 감사 절차 중간에 변경되면 변경 내용을 별도로 문서화해야 합니다.
작동 방식
감사참여계약서는 피감사회사와 감사인 간의 법적 근거를 형성합니다. ISA 210.7에서는 서신 형식의 합의 문서를 "참여계약서"라고 명시하며, 최소한 다음 사항을 포함해야 한다고 규정합니다:
감사의 목적은 재무제표에 대한 합리적 보증을 제공하는 것입니다. 이는 제한된 보증(검토)과는 다릅니다. 감사는 재무제표가 중요한 왜곡표시 없이 모든 중요한 측면에서 공정하게 표시되어 있는지 평가합니다.
경영진의 책임도 명확히 기술되어야 합니다. ISA 210.A1에 따르면 경영진은 재무제표의 작성 및 공시에 책임을 지며, 관련 회계 기준을 선택하고 적용합니다. 또한 감사를 방해하지 않는 접근성을 제공해야 합니다.
감사인의 책임은 감사 위험을 합리적 수준으로 낮추기 위해 감사 절차를 설계하고 수행하는 것입니다. 이는 모든 왜곡표시를 식별함을 보장하지 않습니다. 통상적으로 문서에는 감사 범위의 한계도 기술됩니다(예: 특정 계정이나 거래 범주의 제외 등).
산출 사례: Hanul 제조 주식회사
클라이언트: 대한민국 기반 중견 제조업체, 2024년 회계연도, 매출액 280억 원, K-IFRS 적용
1단계 - 계약서 작성: Hanul 제조는 2024년 1월 감사 착수 전에 회계감사인과 만나 참여계약서 초안을 검토합니다.
문서화 기록: 경영진과 감사인 간 회의록에 참여계약서 검토 및 합의 날짜 기록
2단계 - 범위 확정: 계약서에는 감사 범위가 명시됩니다. Hanul의 경우 연결재무제표와 별도 재무제표 모두 감사 대상이며, K-IFRS를 적용 기준으로 합니다. 또한 내부통제 평가 범위도 포함됩니다.
문서화 기록: 참여계약서 첨부 자료에 감사 범위 도표 작성
3단계 - 책임 할당: 문서에서 경영진은 재무제표 작성 책임을 인정하고, 감사인은 감사 계획과 절차 수행 책임을 기술합니다. 또한 내부감시위원회 또는 감사위원회와의 소통 방식도 기술됩니다.
문서화 기록: 경영진과 감사위원회 대표자 서명, 계약서 최종본 3부 보유
4단계 - 서명 및 보관: 경영진의 대표자(대표이사)와 감사위원회 의장이 계약서에 서명합니다. Hanul의 경우 감사인과 경영진이 각각 1부씩 보유하고, 감사 작업 파일에 원본을 보관합니다.
문서화 기록: 서명된 계약서 스캔본을 감사파일 폴더에 저장, 버전 번호 기재
결론: Hanul 사례에서 계약서는 감사 시작 전에 서명되었고, 추가 요청사항(특정 계정의 심층 검토)이 3월에 발생했을 때 추가 합의 문서(amendment)를 작성했습니다.
감리관과 실무자가 놓치는 것
- 감리 지적 1단계: 한국공인회계사회의 품질관리 검사에서는 감사 시작 후 참여계약서를 작성하거나, 작성했더라도 범위를 불충분하게 기술한 경우를 지적합니다. 특히 추가 서비스(내부통제 평가, 연결제거 조정) 범위가 모호할 때 문제가 됩니다.
- 실무 오류 2단계: ISA 210.10(b)는 합의된 감사 조건이 변경되면 변경 내용을 문서화하거나 새로운 참여계약서를 작성할 것을 요구합니다. 실무에서는 이 변경을 입구에서만 논의하고 파일에 문서화하지 않는 경우가 흔합니다. 예를 들어 분기 검토 범위가 추가되었으나 계약서 amendment가 없는 경우입니다.
- 문서화 공백 3단계: 경영진과의 합의 후 계약서를 인쇄하지 않고 이메일로만 주고받는 경우, 또는 서명 없이 회신 수신으로 "합의됨"으로 간주하는 경우가 있습니다. ISA 210.6에서는 "서면"을 명시하므로, 법적으로 유효한 서명(디지털 서명 포함)이 반드시 필요합니다.
- 감사보수와 독립성 조항의 누락: ISA 210.A26에 따르면 참여계약서에는 감사보수의 산정 기준과 지급 조건이 포함되어야 합니다. 많은 계약서에서 보수 조항이 별도 문서로 분리되어 있으나, 감사 파일에 해당 문서가 첨부되지 않아 보수의 적절성과 독립성(ISA 260.17) 판단 근거가 불명확합니다.
관련 용어
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