분석적절차 도구: 캐나다 | ciferi

캐나다 감사기준에서의 분석적절차

감사기준 520(분석적절차)은 감사인이 실증절차로서 분석적절차를 사용할 때의 요구사항을 규정합니다. 캐나다의 경우, CPA Canada는 국제감사기준을 캐나다의 상황에 맞게 채택하였으며, 감사기준서 520은 기록된 금액이나 비율에 대한 기대치를 개발하고 그 기대치와 기록된 금액 간의 유의적인 차이를 조사하는 감사인의 책임을 명확히 합니다.
기대치가 충분히 정밀해야 중요한 왜곡표시를 식별할 수 있습니다. 예를 들어 전체 회사 수준에서만 매출액 기대치를 수립하면, 특정 사업부나 제품 부문에서 발생한 중요한 왜곡표시를 놓칠 수 있습니다. CPA Canada 감사지침은 감사인이 사용 가능한 정보에 따라 기대치를 세분화할 것을 권장합니다.

캐나다 규제 기관의 기대사항

캐나다의 감시기구인 CPAB(캐나다공인회계사감시위원회)는 대형 감사법인을 정기적으로 검사합니다. CPAB의 최근 검사 결과는 분석적절차 영역에서 개선이 필요함을 지적합니다.
CPAB가 강조하는 주요 사항은 다음과 같습니다.
조사 임계값 사전 설정: 감사인은 분석적절차를 수행하기 전에 어떤 수준의 차이가 조사 대상이 될 것인지를 미리 결정해야 합니다. 결과를 본 후에 임계값을 정하면 객관성이 훼손됩니다.
기대치의 정밀성: 기대치는 신뢰할 수 있고 예측 가능한 관계에 기반해야 합니다. 선행 연도 잔액을 일반적인 시장 추세로 조정하는 것만으로는 충분하지 않습니다. 감사인은 사업체의 운영 데이터, 계약 조건, 산업 통계 등을 포함하여 더욱 정밀한 기대치를 수립해야 합니다.
차이에 대한 엄격한 조사: 기대치와 기록된 금액 간 차이가 조사 임계값을 초과하면, 감사인은 경영진의 설명을 뒷받침하는 독립적인 증거를 획득해야 합니다. 경영진의 설명만으로는 충분하지 않습니다.

캐나다 감사에서의 공통 미흡 사항

최근 CPAB 검사에서 발견된 반복되는 문제들을 소개합니다.
기대치의 사후 개발: 일부 감사인은 실제 수치를 본 후에야 기대치를 수립하는 경우가 있습니다. 이는 분석적절차의 목적을 훼손합니다. 기대치는 기록된 금액을 보기 전에 개발되어야 합니다.
불충분한 문서화: 기대치 개발에 사용된 데이터 출처, 가정, 계산 과정이 명확히 문서화되지 않는 경우가 있습니다. 감사기준서 520 문단 5(b)는 감사인이 데이터의 신뢰성을 평가해야 함을 규정합니다. 이러한 평가가 문서화되지 않으면 절차의 증거가 부족합니다.
조사 과정의 형식화: 차이가 조사 임계값을 초과했을 때 감사인이 형식적으로만 조사를 수행하는 경우가 있습니다. 경영진의 설명을 받고 즉시 종료하는 것은 충분하지 않습니다. 독립적인 증거(구매 주문서, 계약, 외부 통계, 거래 기록 등)를 통해 설명을 뒷받침해야 합니다.
완료 단계 절차의 형식적 처리: 감사 종료 시점에 수행되는 분석적절차(감사기준서 520 문단 6)가 재무제표의 형식적 검토에 불과한 경우가 있습니다. 이 절차는 의무 사항이며, 감사인이 축적한 기업 이해와 재무제표의 일관성을 실질적으로 평가해야 합니다.

캐나다 고유 고려사항

캐나다 감사인은 다음 사항들을 분석적절차 수행 시 고려해야 합니다.
통화 변동: 캐나다 기업 중 미국이나 기타 국가에서 거래하는 기업의 경우, 환율 변동이 수익, 원가, 그리고 재산 및 장비에 영향을 미칩니다. 환율 변동의 영향을 분리하여 분석하지 않으면 기대치가 부정확해집니다.
원유 가격 및 상품 가격: 에너지, 광업, 임업 부문 기업들은 원유, 천연가스, 금속, 목재 가격 변동에 노출됩니다. 기대치를 수립할 때 이러한 상품 가격 변동을 반영해야 합니다.
부동산 시장 변동: 부동산 관련 기업이나 부동산을 중요한 자산으로 보유하는 기업의 경우, 지역별 부동산 시장 조건이 공정가치 또는 손상 평가에 영향을 미칩니다.
계절적 패턴: 소매, 관광, 농업 부문 기업들은 뚜렷한 계절적 패턴을 보입니다. 같은 시기 전년도 데이터와 비교하여 기대치를 수립해야 합니다.
규제 환경: 캐나다의 금융기관, 에너지 회사, 통신 회사 등은 강화된 규제를 받습니다. 규제 변화가 재무제표에 미치는 영향을 분석적절차에 반영해야 합니다.

분석적절차 도구 사용

이 도구는 캐나다 감사의 특성에 맞게 설정된 미리 구성된 임계값을 포함합니다.
매출액: 일반적으로 5% 임계값을 사용합니다. 매출액은 재무제표의 핵심 항목이므로 작은 비율 변동도 중요할 수 있습니다.
매출원가: 5% 임계값을 권장합니다. 매출액과 밀접한 관계가 있어야 하므로, 차이가 있으면 조사가 필요합니다.
영업비: 10% 임계값을 사용합니다. 일회성 비용이나 예외적 항목이 포함될 수 있어 더 높은 임계값이 적절합니다.
자산 및 부채: 기류자산, 비유동자산, 유동부채, 비유동부채는 각각 10% 임계값으로 설정합니다.
자본: 5% 임계값을 사용합니다. 자본의 변동은 일반적으로 제한적이므로 작은 변동도 주목할 가치가 있습니다.

사용 예시: 캐나다 제조업 기업

한 감사인이 토론토에 본사를 둔 중규모 자동차 부품 제조업체 선페스 정밀금속 주식회사를 감사하고 있습니다. 전체 중요도는 ₩850,000,000(약 CAD $700,000), 성과 중요도는 ₩552,500,000(약 CAD $450,000)입니다. 10% 조사 임계값과 함께 이원 플래그 시스템(백분율 또는 절대액 초과 시 조사)을 적용합니다.
매출액: 금년 ₩42,500,000,000, 전년 ₩39,800,000,000: 6.8% 증가(임계값 5% 초과). 원인은 새로운 전기자동차 배터리 부품 계약으로 2분기부터 가동되었으며, 기존 엔진 부품 판매는 안정적입니다. 감사인은 계약 체결 증거, 생산 일정, 입고 기록을 검토하여 증가를 확인했습니다.
매출원가: 금년 ₩21,700,000,000, 전년 ₩19,900,000,000: 9.0% 증가. 매출액 증가 6.8%보다 높습니다. 감사인의 조사에 따르면 새 제품 라인의 원가율이 기존 제품보다 3.2% 포인트 높으며, 이는 초기 생산 학습곡선 때문입니다. 감사인은 공급업체 청구서, 노동 시간 기록, 원재료 비용을 검토하여 원인을 확인했습니다.
재고: 금년 ₩6,200,000,000(원재료 ₩2,400,000,000, 반제품 ₩1,800,000,000, 완성품 ₩2,000,000,000), 전년 ₩5,100,000,000: 21.6% 증가. 이는 임계값 10%를 크게 초과합니다. 기대치는 매출액 증가 6.8%에 기초하여 약 ₩5,460,000,000이었습니다. 실제 증가는 더 컸습니다. 감사인이 경영진에게 질문한 결과, 새로운 자동차 제조사 고객이 최소 재고 수준 요구사항을 설정했고, 이에 대응하기 위해 반제품 재고를 선제적으로 증가시켰다고 설명했습니다. 감사인은 고객과의 계약, 구매 발주, 창고 기록을 검토하여 설명을 뒷받침하는 증거를 확인했습니다.
이 예시는 감사기준서 520 문단 7이 요구하는 조사 절차를 보여줍니다. 감사인은 기대치와 차이를 계산했고, 임계값 초과 항목에 대해 경영진 질문 및 독립적 증거를 결합하여 조사했습니다.

완료 단계 분석적절차

감사기준서 520 문단 6은 감사 종료 시점에 감사인이 다음을 수행할 것을 요구합니다.
기업에 대하여 누적된 감사 이해와 재무제표가 일관성이 있는지를 판단하기 위해 분석적절차를 설계하고 수행합니다.
이는 감사 전 단계(위험 평가)나 감사 중 단계(실증 절차)와는 다릅니다. 완료 단계의 분석적절차는 감사 과정 전체에서 수집한 증거와 정보를 종합적으로 검토하는 것입니다.
감사인이 다음을 확인해야 합니다.
이러한 질문들에 대한 답변이 일관성이 없으면 추가 조사가 필요합니다. 완료 단계 분석적절차를 단순히 재무제표를 훑어보는 형식적 절차로 취급하면 안 됩니다.

• 재무제표의 수치가 기업의 운영 성과 및 재정 상태와 일관성이 있는가?
• 기업과의 대화, 현장 방문, 거래 검토 과정에서 수집한 정보가 재무제표와 모순되는가?
• 예상하지 못한 관계나 변동이 있는가? 예를 들어 매출액은 증가했는데 수취채권이 감소한 경우?
• 감사 과정에서 식별된 위험이 재무제표에 적절히 반영되었는가?