Come funziona
L'SBR non è il bilancio stesso, ma il formato strutturato con cui l'entità lo trasmette ai regolatori e al pubblico. In Italia, il SBR è disciplinato da CONSOB per le società quotate e da Banca d'Italia per intermediari finanziari e SGR. L'ISA 700.13 richiede al revisore di verificare che tutte le informazioni significative siano presenti e correttamente presentate secondo lo schema normativo vigente.
Il revisore esamina tre aspetti dell'SBR: innanzitutto, la conformità del formato ai requisiti di legge (numero di pagine, struttura delle sezioni, etichettatura dei campi); in secondo luogo, la coerenza tra i dati nel SBR e i dati nel bilancio sottostante; infine, l'assenza di informazioni obbligatorie che siano state omesse. Una omissione di una nota integrativa richiesta dalla legge, anche se non incide sulla comprensibilità del bilancio nel suo complesso, rappresenta un errore rilevante nel contesto dell'SBR.
La documentazione sul file deve includere una checklist di conformità SBR che verifica elemento per elemento la presenza e l'esattezza di ogni componente richiesto.
Esempio pratico: Tessili Adriatici S.p.A.
Client: Tessitore italiano con sede a Rimini, fatturato annuale di EUR 28M, quotato su Euronext Growth Milan (segmento AIM Italia).
Passaggio 1: Identificazione dei requisiti SBR
Tessili Adriatici deve presentare l'SBR tramite la piattaforma CONSOB entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio. I requisiti includono: bilancio d'esercizio in formato esteso, relazione sulla gestione con analisi di sostenibilità (per il secondo anno consecutivo), dichiarazione di conformità alle norme di governance, e nota sulle politiche di remunerazione per gli esponenti aziendali.
Nota di documentazione: registrare nel memo SBR il calendario di presentazione, il responsabile interno della trasmissione e il sistema informatico utilizzato per la compilazione del file di trasmissione.
Passaggio 2: Verifica della completezza strutturale
Il revisore scarica il template CONSOB per l'esercizio corrente e confronta ogni sezione obbligatoria con quanto contenuto nel SBR preparato da Tessili Adriatici. La relazione sulla gestione di Tessili contiene l'analisi della sostenibilità matrice di materialità come richiesto, ma manca la disclosure sulle risorse umane per le categorie dirigenziali e quadri. Questo è un errore: CONSOB lo richiede esplicitamente per le società quotate su AIM con fatturato superiore a EUR 10M.
Nota di documentazione: lista di controllo SBR, pagina 2, elemento 4.3.2: "Disclosure risorse umane per categoria di personale": NON PRESENTE nel SBR trasmesso.
Passaggio 3: Verifica di coerenza tra bilancio e SBR
Il revisore estrae dal bilancio consolidato di Tessili Adriatici il valore della posizione finanziaria netta (EUR 3,2M) e lo confronta con il dato presentato nel SBR. Nel documento di trasmissione, il valore è riportato correttamente. Il revisore verifica inoltre che i numeri della relazione sulla gestione (margine operativo lordo, EBITDA, cash conversion cycle) siano riconciliabili con i dati sottostanti del conto economico e dello stato patrimoniale. Tutti gli importi sono coerenti.
Nota di documentazione: tabella di riconciliazione SBR / bilancio (EUR m): fatturato EUR 28,1 ✓, EBITDA EUR 4,8 ✓, PFN EUR 3,2 ✓.
Passaggio 4: Validazione del file di trasmissione
Il revisore verifica che il file di trasmissione SBR superasse la validazione tecnica della piattaforma CONSOB (assenza di errori di formato, struttura XML corretta, allegati in formato consentito). La trasmissione di Tessili è andata a buon fine: il sistema ha confermato la ricezione e l'acquisizione.
Nota di documentazione: screenshot della schermata di conferma di ricezione dalla piattaforma CONSOB, data e ora di trasmissione.
Conclusione: Il SBR di Tessili Adriatici contiene un errore di completezza (omissione disclosure risorse umane) che deve essere corretto prima della trasmissione finale al regolatore. Una volta corretta l'omissione, il SBR risulta coerente con il bilancio sottostante e conforme ai requisiti CONSOB.
Cosa sbagliano i revisori e i regolatori
- Tier 1: Rilievo ispettivo nominato: CONSOB ha segnalato in molteplici relazioni ispettive che la fonte più comune di rifiuto della trasmissione SBR è l'omissione delle tabelle di riconciliazione tra dati di bilancio e dati di relazione sulla gestione. Il rilievo non riguarda l'accuratezza dei numeri, ma la mancata dimostrazione della coerenza. ISA 700.15 richiede che il revisore verifichi la coerenza di tutte le informazioni presentate insieme al bilancio.
- Tier 2: Errore pratico standard: I team di revisione frequentemente assimilano l'SBR al bilancio e non verificano separatamente che il formato di trasmissione rispetti i parametri tecnici richiesti dal regolatore (ad esempio, il numero massimo di caratteri per campo, l'uso di font consentiti, la compatibilità dei file allegati). CONSOB rifiuta la trasmissione per errori di formato, ma il revisore non li ha segnalati in fase di audit perché non ha compreso che il controllo formale della trasmissione rientra nel perimetro della revisione.
- Tier 3: Gap documentale: La documentazione sulle verifiche SBR è spesso generica ("SBR verificato e coerente con il bilancio") senza dettagli su quali elementi specifici sono stati confrontati e quali parametri di conformità normativa sono stati testati. Questa mancanza di specificità rende difficile al quality reviewer di riconciliare il giudizio del revisore con i lavori effettivamente svolti.
SBR vs. Bilancio tradizionale
L'SBR è il veicolo standardizzato di trasmissione; il bilancio è il documento contabile sottostante. Entrambi contengono informazioni finanziarie, ma hanno finalità e circuiti di controllo diversi.
| Aspetto | SBR | Bilancio tradizionale |
|---|---|---|
| Scopo | Comunicazione regolamentare ai organi di vigilanza | Comunicazione ai portatori di interesse (azionisti, creditori, pubblico) |
| Format | Struttura standardizzata, spesso XML o tabellare | Schema fisso (stato patrimoniale, conto economico, prospetto di variazione PN) |
| Verifiche del revisore | Completezza, coerenza con il bilancio, conformità tecnica ai parametri di trasmissione | Conformità ai principi contabili applicabili, correttezza aritmetica, appropriatezza delle stime |
| Segnalazione rilievi | Segnalazione al dirigente preposto prima della trasmissione regolamentare | Comunicazione in relazione di revisione all'organo di amministrazione |
| Responsabilità della società | Responsabile della trasmissione: amministratore delegato o dirigente designato | Responsabili della redazione: organo di amministrazione e amministratori |
Quando il SBR viene respinto dal regolatore per errori di formato, ma il bilancio sottostante è corretto, il revisore non aveva responsabilità sulla redazione del SBR, ma aveva responsabilità di comunicare al management gli errori di conformità tecnica prima della trasmissione.
Termini correlati
- Bilancio consolidato: documento di bilancio che aggrega i dati di una capogruppo e delle sue controllate; anch'esso, quando è obbligatorio, viene trasmesso tramite SBR.
- Relazione sulla gestione: sezione descrittiva che accompagna il bilancio; nei requisiti SBR, deve contenere informazioni specifiche su rischi, strategia e sostenibilità.
- Dichiarazione di conformità: attestazione che il bilancio è stato redatto secondo i principi contabili applicabili; è parte obbligatoria dell'SBR per società quotate.
- Nota integrativa: documento che fornisce dettagli e spiegazioni sui dati del bilancio; deve essere completa e coerente all'interno dell'SBR.
- XBRL / iXBRL: linguaggi standardizzati per la trasmissione di dati finanziari strutturati; l'SBR può essere implementato in uno di questi formati.
Calcolatore SBR
Il Calcolatore di conformità SBR verifica in tempo reale se il vostro SBR rispetta i parametri obbligatori CONSOB e identifica quali sezioni mancano o sono incomplete prima della trasmissione.