Come funziona
Un'entità vende merce con diritto di reso quando il cliente può restituire i beni entro un determinato periodo (solitamente 30-90 giorni) per un rimborso completo o parziale. Secondo l'IFRS 15.18, il ricavo è riconosciuto al momento del trasferimento della merce solo se il venditore può stimare in modo affidabile l'importo dei resi attesi.
La stima comporta due componenti: il tasso di reso (quale percentuale dei beni venduti ci si aspetta sarà restituita) e il prezzo di reso (il prezzo al quale i beni restituiti verranno accettati, che può differire dal prezzo di vendita originale). L'entità registra una riduzione del ricavo (come passività di reso) pari al ricavo attribuibile ai resi stimati, insieme a un'attività di reso (il valore dei beni che ci si aspetta di recuperare).
Secondo l'IFRS 15.B16, la stima del tasso di reso deve basarsi su:
L'IFRS 15.B21 richiede inoltre che l'entità aggiorni questa stima a ogni data di rendicontazione. Se i resi effettivi divergono dalla stima originaria, la differenza si riflette come rettifica del ricavo nel periodo in cui diviene nota. Per le entità con diritti di reso significativi, questa è una stima contabile soggetta a revisione ai sensi dell'ISA 540.
- Dati storici sui resi dell'entità
- Condizioni di mercato e cicli di vita dei prodotti
- Cambiamenti nelle pratiche di vendita, come nuovi canali di distribuzione
Esempio pratico: Textiles Innovation S.r.l.
Cliente: Società di abbigliamento sportivo italiana, FY2024, ricavi per EUR 18,5M, IFRS reporter, diritto di reso di 60 giorni su tutti gli articoli.
Passo 1 – Analisi dei dati storici: Il team acquisisce i resi effettivi dei tre anni precedenti. Nel 2023, sono stati resi EUR 847.000 su vendite totali di EUR 16,2M, pari al 5,2%. Nel 2022, il tasso era del 4,8%. Nel 2021, il 4,4%. La media è 4,8%.
Nota di documentazione: tabella allegata con ricavi mensili e importi di reso per ogni mese dei tre anni precedenti, da cui è calcolata la media ponderata per stagionalità.
Passo 2 – Valutazione delle circostanze cambiamenti: Il responsabile commerciale riferisce che nel 2024 è stato lanciato un nuovo canale di vendita online, che storicamente presenta tassi di reso più elevati per il settore (6–7% secondo i dati di benchmarking). Il mix di vendite online rispetto al negozio fisico è passato dal 12% nel 2023 al 28% nel 2024. Una rettifica al rialzo della stima è appropriata.
Nota di documentazione: comunicazione dalla direzione commerciale con il mix delle vendite previste per il 2024, dati di benchmarking del settore per i resi online, con fonte (rapporto di consultancy del settore datato agosto 2024).
Passo 3 – Calcolo della stima rettificata: Vendite negozio fisico stimate (72%) applicate al tasso storico (4,8%) = 3,5%. Vendite online stimate (28%) applicate al tasso settoriale (6,5%) = 1,8%. Tasso ponderato totale: 5,3%.
Ricavi FY2024 stimati: EUR 18,5M × 5,3% = EUR 980.500.
Nota di documentazione: calcolo su foglio di lavoro allegato, con link al dossier di supporto che contiene sia i dati storici che le ipotesi di benchmarking.
Passo 4 – Passività e attività di reso: La passività di reso (riduzione del ricavo) è registrata per EUR 980.500. Il valore dei beni attesi di ritorno, stimato al 40% del prezzo di vendita, è registrato come attività di reso per EUR 392.200.
Nota di documentazione: coppia di voci di diario di rettifica con allegati di supporto dei calcoli e delle ipotesi sottostanti.
Conclusione: La stima rettificata di EUR 980.500 tiene conto sia della base storica che della materiale modifica del mix di vendite. Se il controllo interno della società per la stima dei resi non documenta il cambiamento del mix online, oppure se utilizza il tasso storico del 4,8% senza aggiornamento, il ricavo risulterebbe sovrastimato di circa EUR 185.000. Questo è il rilievo più frequente: non aggiornare la stima quando le circostanze operative cambiano.
Cosa commettono errori revisori e professionisti
- Tier 1 – Rilievo ispettivo internazionale: I dati ispettivi AFM mostrano che il 56% dei fascicoli con diritti di reso significativi non documenta la rivalutazione della stima tra pianificazione e conclusione dell'incarico. La stima rimane quella della pianificazione anche quando le vendite online rappresentano ora il 40% del totale invece del 15% previsto inizialmente.
- Tier 2 – Errore normativo comune: L'IFRS 15.B21 richiede esplicitamente che la stima dei resi sia aggiornata a ogni data di rendicontazione quando emergono fatti nuovi. Molti team la trattano come una stima puntuale da non riconsiderare a meno che il revisore non la sollevi. Questo approccio non è conforme all'IFRS 15 e non è difendibile.
- Tier 3 – Lacuna di documentazione: Anche quando la stima è aggiornata, la documentazione spesso non spiega quale fatto nuovo ha motivato il cambio. La passività passa da EUR 850.000 a EUR 950.000, ma nel fascicolo non c'è alcuna nota su cosa sia cambiato nel mix di vendite o nei tassi di reso storici. La revisione di questa asserzione non può essere conclusiva se la documentazione non spiega il fondamento della stima rivista.
Termini correlati
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- Passività per reso: L'importo iscritto nel bilancio per il rimborso atteso su vendite restituite.
- Attività di reso: L'importo del bene che il venditore si aspetta di recuperare da articoli resi dal cliente.
- IFRS 15 Ricavi da contratti con clienti: Lo standard che disciplina il riconoscimento dei ricavi in presenza di diritti di reso.
- Asserzione di completezza: Il rischio che la passività di reso sia incompleta se la stima non considera tutti i fattori noti al momento della chiusura.
- Stima contabile: La categoria di rischio ISA 540 che include la stima dei resi attesi.
- Variabilità della considerazione: L'importo variabile del corrispettivo dovuto al diritto di reso, che riduce il ricavo riconosciuto.