ISA: International Standards on Auditing

Punti chiave

• Gli ISA forniscono il quadro normativo obbligatorio per la revisione contabile in oltre 140 paesi e stabiliscono il significato di "revisione" dal punto di vista professionale e legale.
• Gli ISA sono adottati direttamente da alcuni paesi (ad esempio Danimarca, Austria, Finlandia) e servono come base per standard nazionali overlay in altri (ad esempio Italia con ISA Italia, Spagna con NIA-ES, Paesi Bassi con NV COS).
• La conformità agli ISA è generalmente un requisito di legge o di regolamento per il rilascio di un giudizio di revisione; non conformarsi espone il revisore a responsabilità civile e disciplinare.
• Gli ISA sono strutturati in tre livelli: ISA 200–299 (Questioni generali e revisioni di bilanci), ISA 300–499 (Valutazione dei rischi e risposta ai rischi), ISA 500–599 (Acquisizione di elementi probativi), ISA 600–699 (Aree specializzate), ISA 700–799 (Conclusioni e giudizio), ISA 800–810 (Aree specializzate aggiuntive). Ogni standard affronta un compito specifico della revisione.

Come funzionano

Gli ISA definiscono quello che un revisore deve fare per acquisire una base ragionevole per formulare un giudizio sui bilanci. Non prescrivono come il revisore lo fa (il metodo rimane a discrezione professionale), ma prescrivono cosa il revisore deve aver considerato, verificato e documentato prima di sottoscrivere il giudizio.
L'ISA 200 stabilisce il principio fondamentale: il revisore deve ottenere una ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo complesso sia esente da errori significativi, intenzionali o meno. La ragionevole sicurezza non è certezza assoluta. Il revisore acepta un rischio di revisione residuo (tipicamente 5%), che rispecchia il fatto che la revisione contabile si basa su campionamento e giudizio professionale, non su esame esaustivo.
Gli ISA si applicano a ogni revisione di bilanci completi. Quando il revisore ha intenzione di fornire un'opinione sul bilancio, gli ISA si applicano interamente. Non esiste una versione "ridotta" degli ISA per entità piccole o non complesse. Tuttavia, l'ISA 200.A43–A50 riconosce che le procedure di revisione possono essere semplificate per entità meno complesse, e l'ISA 200.A9 permette che la natura, la tempistica e l'ampiezza delle procedure siano adattate alle circostanze specifiche dell'incarico. Un'entità di piccole dimensioni con una struttura organizzativa semplice non richiede le medesime procedure di un'entità multinazionale, ma l'obiettivo di acquisire una ragionevole sicurezza rimane identico.
Gli ISA 220, 240, 300, 315, 320, 330, 500, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570 e 580 sono gli standard di revisione più frequentemente applicati su un incarico di revisione ordinaria. Gli standard ISA 600–610 si applicano a revisioni di componenti, revisioni di bilanci consolidati e revisioni interne. Gli standard ISA 800–810 si applicano a revisioni di bilanci con finalità speciali e revisioni di singole asserzioni.

Esempio pratico: Adozione degli ISA in una revisione europea

Client: Manufatti Toscani S.r.l., fabbrica di ceramiche, FY2024, ricavi EUR 18M, relazioni con partner commerciali in quattro paesi, redige il bilancio in IFRS.
L'Italia adotta gli ISA tramite il sistema "ISA Italia" (emesso dal Ministero dell'Economia e della Finanza e dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti). Il revisore che esamina Manufatti Toscani applica l'ISA Italia 200, non la versione IAASB pura. L'ISA Italia 200.1 dichiara l'obiettivo identico all'ISA 200 dell'IAASB: ottenere una ragionevole sicurezza che il bilancio sia esente da errori significativi. La procedura è la medesima. Il numero di paragrafo potrebbe variare di uno o due punti per aggiornamenti della versione nazionale, ma la sostanza è identica.
Nota di documentazione: il revisore documenta nella carta di pianificazione che le procedure sono state condotte in conformità all'ISA Italia 200–810, come richiesto dalla normativa italiana e dall'Ordine dei Dottori Commercialisti.
Il revisore stabilisce una significatività (ISA Italia 320) del 5% sui ricavi (EUR 900.000). Questo importo serve da guida per la valutazione del revisore su quale livello di errore renderebbe il bilancio significativamente distorto.
Nota di documentazione: la base per la significatività (5% ricavi, EUR 900.000) è documentata nel memorandum di pianificazione ISA Italia 320.A3.
Nel corso della revisione, il team applica l'ISA Italia 315 (valutazione dei rischi) per identificare i rischi di errore significativo a livello di asserzione. Per il magazzino (voce di bilancio ad alto rischio nella produzione ceramica), il team identifica il rischio di non inclusione di articoli obsoleti nella svalutazione. Questo è un rischio significativo. L'ISA Italia 330 richiede che il revisore conduca procedure di revisione specifiche per questo rischio.
Nota di documentazione: la mappatura dei rischi significativi e le procedure di revisione progettate per fronteggiarli sono documentate nella carta di revisione ISA Italia 330.
Quando il revisore ha finito di acquisire elementi probativi, applica l'ISA Italia 700 per formulare il giudizio. Se il revisore ha acquisito una ragionevole sicurezza che il bilancio è esente da errori significativi, emette un giudizio senza modifiche. Se il revisore ha identificato errori non corretti che superano la significatività, o ha incontrato limitazioni nello svolgimento della revisione che gli impediscono di acquisire la ragionevole sicurezza, formula un giudizio modificato secondo l'ISA Italia 705.
Nota di documentazione: il verbale di conclusione della revisione e il giudizio sono redatti in conformità all'ISA Italia 700 e all'ISA Italia 705 (se applicabile).
Conclusione: il revisore di Manufatti Toscani non applica gli ISA come emessi da IAASB; applica gli ISA Italia, che sono l'adozione nazionale italiana. Il risultato è identico: una revisione condotta secondo un framework globale riconosciuto e una base ragionevole per il giudizio.

Cosa i revisori e gli ispettori trascurano

Livello Tier 1 – Rilievo da ispettore nominato: L'Organismo di Vigilanza (vigente in Italia) ha riportato in ispezioni recenti che una proporzione significativa di fascicoli non dimostra una chiara applicazione dell'ISA Italia 315 (Identificazione e valutazione dei rischi). Nello specifico, i fascicoli mostrano l'identificazione di rischi significativi senza un adeguato collegamento tra il rischio identificato e le procedure di revisione progettate per fronteggiarla nell'ISA Italia 330. Questo collegamento non è facoltativo; è il fondamento dell'efficacia della revisione secondo l'ISA Italia 200.
Livello Tier 2 – Errore di applicazione pratica: Un errore comune è interpretare gli ISA come un elenco di caselle da spuntare. Un revisore applica l'ISA Italia 500 (Elementi probativi) e raccoglie una conferma bancaria e una riconciliazione del conto corrente. Ha seguito l'ISA Italia 500? Tecnicamente sì, se ha ottenuto elementi probativi. Ma l'ISA Italia 500.A1 richiede che gli elementi probativi siano sia sufficienti che appropriati. Se la banca non risponde alla richiesta di conferma (elemento probativo insufficiente), il revisore non può semplicemente documentare "confermato" e procedere. Deve indagare il motivo della mancata risposta e determinare se elementi probativi alternativi forniscono la necessaria persuasività.
Livello Tier 3 – Gap di pratica documentale: Un gap diffuso è la mancanza di distinzione tra le procedure di revisione richieste dall'ISA Italia 330 (progettate in risposta ai rischi significativi) e le procedure di revisione ordinaria applicate a tutte le asserzioni. La documentazione del fascicolo raramente evidenzia quale procedura è una risposta specifica a un rischio significativo e quale è una procedura di validità ordinaria. L'ISA Italia 330.26 richiede che il revisore documenti la sua risposta ai rischi significativi identificati. Una documentazione chiara di questa connessione è un difetto che emerge frequentemente nei fascicoli revisionali.

ISA, NIA-ES, ISA Italia, NV COS: qual è la differenza?

Gli ISA sono gli standard globali emessi da IAASB (parte di IFAC). Tuttavia, il revisore non applica mai "gli ISA puri" come emessi dall'IAASB nel suo bilancio. Applica l'adozione nazionale del suo paese.
Quando il paese adotta direttamente gli ISA: La Danimarca, la Finlandia, la Norvegia e molti altri paesi adottano gli ISA come pubblicati, tradotti nella lingua nazionale ma senza modifiche. Il revisore danese applica formalmente "ISA" e non una variante nazionale.
Quando il paese crea un overlay nazionale: La Spagna adotta gli ISA ma li renumera come NIA-ES (Normas Internacionales de Auditoría adaptadas al España). L'Italia adotta gli ISA e li chiama ISA Italia. I Paesi Bassi adottano gli ISA e li rinumerano come NV COS. Ogni overlay nazionale aggiunge requisiti o chiarimenti specifici del paese, ma la sostanza rimane identica all'ISA globale.
La differenza pratica: un revisore italiano applica l'ISA Italia 320 (non l'ISA 320 dell'IAASB), e quando il fascicolo è ispezionato, il revisore è valutato sulla base della conformità all'ISA Italia e alla normativa italiana, non sulla base della versione pura dell'IAASB.

Termini correlati

• ISA 200: Il principio fondamentale che stabilisce l'obiettivo della revisione contabile: acquisire una ragionevole sicurezza sull'assenza di errori significativi nel bilancio.
• ISA 240: Lo standard che affronta le procedure di revisione per il rilevamento della frode e dell'errore intenzionale.
• ISA 315: Lo standard che richiede al revisore di valutare i rischi di errore significativo a livello di entità e di asserzione.
• ISA 320: Lo standard che disciplina il calcolo e la revisione della significatività e della significatività di esecuzione.
• ISA 330: Lo standard che richiede al revisore di progettare e svolgere procedure di revisione specifiche per rispondere ai rischi significativi identificati.
• ISA 700: Lo standard che prescrive il formato e il contenuto del giudizio di revisione sul bilancio.
• Ragionevole sicurezza: Il grado di certezza che il revisore mira a ottenere, inferiore alla certezza assoluta ma sufficientemente elevato da permettere il rilascio di un giudizio sul bilancio.
• Significatività: L'importo al di sotto del quale gli errori nel bilancio non sarebbero ragionevolmente suscettibili di influenzare le decisioni economiche di un utente.

Strumenti correlati

Se stai applicando gli ISA a un incarico di revisione ordinaria, consulta il Calcolatore di significatività per documentare la base e l'importo della significatività secondo l'ISA 320.
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