Immobilizzazione Immateriale Generata Internamente

Come funziona

Lo IAS 38 distingue nettamente tra ricerca e sviluppo. I costi di ricerca si spesano sempre nel conto economico nel momento in cui si sostengono. I costi di sviluppo, invece, si capitalizzano come immobilizzazione immateriale solo quando l'entità è in grado di dimostrare di aver soddisfatto tutti e cinque i criteri stabiliti dal paragrafo 57.
La fase di ricerca inizia quando l'entità inizia a investigare una tecnologia, un processo o un'idea nuova, senza sapere se avrà successo né come sarà implementata. Non esiste intento specifico di completare un progetto identificato. I costi di questa fase (analisi delle opzioni possibili, ricerca bibliografica, test preliminari, analisi di fattibilità iniziali) non si capitalizzano mai.
La fase di sviluppo inizia quando esiste un progetto identificato e l'entità è in grado di dimostrare, nel momento della capitalizzazione, che tutti i seguenti criteri sono soddisfatti:
Una volta soddisfatti questi criteri, i costi di sviluppo sostenuti da quel momento in avanti si capitalizzano. I costi precedenti al soddisfacimento dei criteri (inclusi i costi della fase di ricerca pura) restano a conto economico e non possono essere ricapitalizzati successivamente.
Dopo il riconoscimento, l'immobilizzazione si misura al costo storico al netto dell'ammortamento (modello del costo) o al fair value al netto dell'ammortamento cumulato (modello della rivalutazione, se applicabile e coerente con la politica contabile per la categoria di bene). L'ammortamento inizia quando il bene è pronto all'uso.

Feasibility tecnica della realizzazione del bene (IAS 38.57(a)): l'entità deve avere le risorse tecniche, professionali e finanziarie per completare il progetto
Intenzione di completare il bene (IAS 38.57(b)): deve esistere un'intenzione manageriale documentata di completare l'immobilizzazione
Capacità di utilizzare il bene generato (IAS 38.57(c)): l'entità deve avere la capacità di utilizzare il bene o di venderlo
Probabilità che il bene generi benefici economici futuri (IAS 38.57(d)): deve essere probabile (ossia più probabile che no) che il bene genererà redditi o ridurrà i costi
Disponibilità di risorse per misurare reliably i costi di sviluppo (IAS 38.57(e)): l'entità deve poter tracciare i costi sostenuti in modo attendibile

Esempio pratico: Tecnosolidi S.r.l.

Cliente: Società italiana di ingegneria, FY 2024, sede in Veneto, revenue EUR 28M, IFRS reporter.
Tecnosolidi ha avviato nel gennaio 2023 un progetto interno per sviluppare un software proprietario per l'ottimizzazione dei processi costruttivi. Nel dicembre 2023, il progetto aveva raggiunto la fase di sviluppo. Nel gennaio 2024, il team di ingegneria ha iniziato lo sviluppo vero e proprio.
Step 1: Classificazione della fase di ricerca (2023)
Nel 2023, Tecnosolidi ha speso EUR 180.000 in analisi di fattibilità, test preliminari di algoritmi, e ricerca di soluzioni alternative. Nessuno di questi costi era legato a un progetto specifico identificato. Sono stati tutti spesati nel conto economico 2023.
Nota di documentazione: nel working paper, il revisore ha documentato i costi 2023 come costi di ricerca, citando IAS 38.58, e ha verificato che nessuno di essi fosse stato capitalizzato.
Step 2: Data di transizione alla fase di sviluppo (gennaio 2024)
A gennaio 2024, Tecnosolidi ha ottenuto l'approvazione del management per procedere allo sviluppo del software, con un budget di EUR 420.000 e una scadenza prevista di luglio 2024. È stata redatta una relazione tecnica dove si descrivevano:
Nota di documentazione: il working paper contiene la relazione di approvazione del management, l'analisi dei cinque criteri IAS 38.57, e la firma di autorizzazione a capitalizzare dalla data di gennaio 2024.
Step 3: Capitalizzazione dei costi di sviluppo (gennaio–luglio 2024)
Da gennaio a luglio 2024, Tecnosolidi ha sostenuto costi per lo sviluppo:
Totale: EUR 330.000 (il progetto è rimasto sotto budget e si è concluso a giugno).
Questi costi sono stati capitalizzati come "Software interno. Progetto di ottimizzazione 2024" nel conto patrimoniale a partire da gennaio 2024. È stato stabilito un ammortamento a 5 anni (vita utile stimata) a partire da agosto 2024 (quando il software è stato messo in uso nei cantieri).
Nota di documentazione: il working paper elenca i costi capitalizzati per categoria, li riconcilia con il sistema contabile della società, e documenta la data in cui il bene è stato posto in servizio (agosto 2024, il mese successivo al completamento). L'ammortamento è stato calcolato come EUR 330.000 ÷ 5 anni ÷ 12 mesi × 5 mesi (agosto–dicembre) = EUR 27.500 nel 2024.
Step 4: Verifica del revisore
Il revisore ha:
Conclusione: il trattamento contabile di Tecnosolidi era conforme a IAS 38. I costi di ricerca erano stati spesati; i costi di sviluppo erano stati capitalizzati a partire dalla data in cui tutti e cinque i criteri erano stati soddisfatti; l'ammortamento era iniziato nel mese in cui il bene era stato messo in uso.

Feasibility tecnica: il team disponeva di tre ingegneri software con 15 anni di esperienza ciascuno e accesso alle piattaforme open source necessarie
Intenzione di completare: il CEO aveva firmato l'approvazione del progetto; budget allocato nel piano finanziario 2024
Capacità di utilizzare: il software sarebbe stato utilizzato internamente in quattro cantieri della società per ridurre i tempi di pianificazione
Probabilità di benefici economici: Tecnosolidi stimava una riduzione dei costi di progettazione del 22% (EUR 95.000 annui), facilmente documentabile
Capacità di misurare i costi: il sistema di contabilità industriale della società tracciava i costi per commessa; è stato istituito un codice di progetto dedicato
Stipendi del team di sviluppo: EUR 280.000
Licenze software temporanee per il development: EUR 18.000
Hardware dedicato per il testing: EUR 24.000
Costi di hosting temporaneo per gli ambienti di test: EUR 8.000
Ottenuto il documento di approvazione del management e ha verificato la data di transizione dalla ricerca allo sviluppo
Verificato i costi di ricerca 2023 (EUR 180.000) erano stati spesati e non capitalizzati (conforme a IAS 38.58)
Verificato i cinque criteri IAS 38.57 attraverso interviste al project manager, esame della relazione tecnica, e analisi della feasibility del progetto
Riconciliato i costi capitalizzati con i registri contabili e le timesheets del team di sviluppo
Verificato che l'ammortamento fosse iniziato nella data corretta (quando il software era pronto all'uso, non prima)
Verificato la vita utile di 5 anni come ragionevole per software proprietario in un'azienda tecnologica

Cosa colgono in fallo i revisori e i professionisti

Tier 1 (Regulator finding): I dati ispettivi internazionali dell'IAASB mostrano che la distinzione tra ricerca e sviluppo è il punto di fallimento più frequente nella valutazione delle immobilizzazioni immateriali generate internamente. Molti file capitalizzavano costi di ricerca pura oppure spesavano costi di sviluppo che soddisfacevano già i cinque criteri. La causa più comune: la mancanza di documentazione contemporanea della data di transizione tra fasi.
Tier 2 (Standard-referenced error): Lo IAS 38.57 richiede che tutti e cinque i criteri siano soddisfatti prima di iniziare la capitalizzazione. Un errore pratico ricorrente è capitalizzare parzialmente (ossia capitalizzare solo alcuni criteri mentre altri non sono ancora dimostrati). Ad esempio, alcuni team capitalizzano una volta che esiste solo un'intenzione manageriale e una stima di benefici economici, dimenticandosi di documentare la feasibility tecnica e la capacità di misurare i costi. Lo IAS 38.57(a) e (e) sono frequentemente trascurati.
Tier 3 (Documented practice gap): La ricapitalizzazione di costi di ricerca è rara, ma è frequente che i costi di ricerca non siano chiaramente separati dai costi di sviluppo nella contabilità analitica. Se non esiste un codice di progetto dedicato o una timekeeping chiara, il revisore non riesce a verificare la riconciliazione tra costi a conto economico e costi capitalizzati. Questo non è un errore nell'applicazione dello IAS 38, ma è un gap di documentazione che rallenta significativamente la revisione.

Termini correlati

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Immobilizzazioni immateriali: categoria contabile più ampia che include sia le immobilizzazioni generate internamente che quelle acquisite esternamente
Ammortamento: processo sistematico di allocazione del costo dell'immobilizzazione lungo la sua vita utile
Vita utile: periodo stimato durante il quale l'entità si attende di utilizzare l'immobilizzazione e generare benefici economici
Fair value: prezzo che sarebbe ricevuto dalla vendita di un bene in una transazione ordinata
Costi capitalizzabili: spese sostenute che si iscrivono all'attivo dello stato patrimoniale piuttosto che al conto economico
Software proprietario: applicazione informatica sviluppata internamente da cui l'entità si attende benefici economici superiori al costo di sviluppo