النقاط الرئيسية
- براءات الاختراع المُطورة داخلياً والبرامج والعلامات التجارية المُنتجة بواسطة المنشأة نفسها لا تُعترف بها كأصول إلا في ظروف محددة جداً.
- يجب فصل مرحلة البحث (غير معترف بها) عن مرحلة التطوير (قد تكون قابلة للاعتراف) وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 38.57-64.
- معظم فرق المراجعة تفشل في توثيق الفصل بين البحث والتطوير، مما يؤدي إلى إعادة تصنيف الأصول أثناء التفتيش.
كيف يعمل
معيار المحاسبة الدولي 38.57 يحدد تمييزاً حاسماً: نفقات البحث تُرسّم فوراً، ولا تُعترف بها كأصل أبداً. نفقات التطوير قد تُرسّم أو تُعترف بها كأصل إذا استوفت ستة معايير محددة: جدوى تقنية، نية الإكمال، القدرة على الاستخدام أو البيع، الفوائد الاقتصادية المستقبلية، توافر الموارد، والقدرة على القياس.
الفرق بين البحث والتطوير حقيقي، لكنه غالباً ما يكون غامضاً في الممارسة العملية. البحث يكون استكشافياً: محاولة لاكتشاف ما إذا كانت التقنية الجديدة ممكنة. التطوير يكون تطبيقياً: أخذ ما يعرفه الفريق بالفعل وتطويره إلى منتج قابل للاستخدام.
شركة متخصصة في البرامج تقضي 6 أشهر تختبر ما إذا كانت خوارزمية معينة ستعمل لحالة استخدام معينة. هذا بحث. عندما تعرف أنها ستعمل، تقضي 8 أشهر أخرى في بناء واجهة المستخدم، وقاعدة البيانات، والأمان حول هذه الخوارزمية. هذا التطوير.
معيار المحاسبة الدولي 38.69 يتطلب أيضاً إعادة تقييم بعد الاعتراف الأولي. إذا لم تُف المنشأة بأحد المعايير الستة لاحقاً (على سبيل المثال، أصبح من الواضح أن السوق لن يقبل المنتج)، يجب إعادة تصنيف الأصل كمصروف.
مثال عملي: شركة النظم المتقدمة للصناعات
عميل: شركة تطوير برمجيات هولندية، السنة المالية 2024، الإيراد 28 مليون يورو، تقرير بموجب معايير المحاسبة الدولية.
الخطوة 1: تحديد المراحل
بدأت الشركة مشروعاً لتطوير منصة إدارة سلسلة التوريد. من يناير إلى مارس (ميزانية: 450,000 يورو)، أجرت الفريق اختبارات لتحديد ما إذا كانت التقنية الأساسية ستعمل. هذا بحث.
ملاحظة توثيقية: استقطع من معيار المحاسبة الدولي 38.57، يُصنّف كلياً كمصروف. بند منفصل في حساب المشروع: "تكاليف البحث ـــ المحاسبة عنها كمصروف."
من أبريل إلى ديسمبر (ميزانية: 1,200,000 يورو)، بنت الفريق المنتج الفعلي. كانت تعرف بالفعل أن التقنية ستعمل. الآن تُطبق معيار المحاسبة الدولي 38.65.
الخطوة 2: تقييم معايير التطوير الستة
هل توجد نية لإكمال المشروع وقدرة على الاستخدام؟ نعم. الشركة لديها فريق مخصص وميزانية معتمدة حتى نهاية السنة المالية.
هل يمكن قياس المصروف بموثوقية؟ نعم. تتتبع تكاليف المشروع في حساب منفصل.
هل هناك دليل على الفوائد الاقتصادية المستقبلية؟ نعم. الشركة لديها عقود شروط عامة موقعة من خمسة عملاء محتملين.
هل يوجد سوق أم استخدام داخلي؟ سوق خارجي واضح.
هل ستكون الشركة قادرة على إكمال المشروع؟ نعم.
ملاحظة توثيقية: قائمة بالستة معايير من معيار المحاسبة الدولي 38.65(أ)-(هـ)، كل واحد مع إثبات المعطيات. ملفوفة في ملحق المشروع.
الخطوة 3: قياس الأصل
استقطعت الشركة 1,200,000 يورو من معيار المحاسبة الدولي 38.65 وأضافتها إلى الموارد غير الملموسة في الميزانية بتاريخ 31 ديسمبر. أيضاً يطلب معيار المحاسبة الدولي 38.88 الإفصاح عن السياسة المحاسبية للأصول غير الملموسة المُنتجة داخلياً، بما في ذلك فترة الإطفاء المتوقعة.
ملاحظة توثيقية: جدول الأصول غير الملموسة في قسم الملحق. تسجيل للأصل، سعر التكلفة 1,200,000 يورو، فترة الإطفاء 10 سنوات (بدءاً من التاريخ الذي بدأت فيه الشركة استخدام المنتج).
الخطوة 4: إعادة التقييم عند الاستكمال
في ربع السنة الأول من السنة المالية التالية، أدركت الشركة أن أحد أكبر العملاء المحتملين قررت بناء المنصة داخلياً بدلاً من الشراء. انخفضت الطلبات المتوقعة من خمسة عملاء إلى اثنين فقط.
في هذه النقطة، أعادت تقييم ما إذا كانت المنتج سيُدِر الفوائد الاقتصادية المستقبلية القابلة للقياس التي كانت توقعها عند الاعتراف الأولي. معيار المحاسبة الدولي 38.69 يتطلب إعادة تقييم الأصول غير الملموسة المُنتجة داخلياً دورياً.
ملاحظة توثيقية: تحليل الانحدار: المنتج يزال يفي بمعايير الاعتراف، لكن الفوائد المستقبلية انخفضت. لا يوجد مؤشر على الضعف الفوري، لكن ينبغي مراقبة العقود الفعلية مع كل عميل يوقعها. إذا فشل المشروع في الحصول على الحد الأدنى من العقود بحلول Q4، قد يكون هناك حاجة إلى شطب.
النتيجة: تم الاعتراف بـ 1,200,000 يورو كأصل. لكن الاعتراف الأولي ليس النهاية. إعادة التقييم الدوري ضرورية لأن الفوائد الاقتصادية قد تتبخر بسرعة إذا تغير السوق.
ما الذي يُخطئ المراجعون والممارسون فيه
- الفصل غير الواضح بين البحث والتطوير: معظم ملفات المراجعة التي راجعتها البنوك الهولندية (BNA) لم تحتوي على فصل موثق صريح بين مرحلة البحث ومرحلة التطوير. النتيجة: يتم رسملة جميع التكاليف أو جميعها يُرسَّم، بدلاً من تطبيق المعيار الصحيح لكل مرحلة. معيار المحاسبة الدولي 38.57 يتطلب دليلاً على الفصل في الوقت الذي يتم فيه صنع قرارات الإنفاق.
- عدم القدرة على إثبات الفوائد الاقتصادية المستقبلية: معظم المنشآت تتجاهل معيار المحاسبة الدولي 38.65(ج). لا تُوثّق وجود سوق (خارجي أو داخلي) أو عملاء محتملين. بدلاً من ذلك، تفترض أن "إذا بنينا منتجاً جيداً، فسوف يُباع." لكن الأصل غير الملموس لا يُعترف به على هذا الأساس. يجب أن يكون هناك سوق فعلي أو استخدام داخلي واضح قابل للإثبات.
- عدم إعادة التقييم بعد الاعتراف الأولي: معيار المحاسبة الدولي 38.69 يتطلب إعادة تقييم الأصول غير الملموسة المُنتجة داخلياً. إذا فقدت المنشأة نقاطاً من نقاط معيار المحاسبة الدولي 38.65 لاحقاً، يجب إعادة تصنيف الأصل كمصروف فوري. معظم الملفات لا تتضمن توثيقاً لإعادة التقييم هذه حتى عندما تتغير الظروف.
الشروط مقابل الفوائد المستقبلية المتوقعة
لا توجد مقارنة طبيعية لأن "الأصل غير الملموس المُنتج داخلياً" مصطلح محدد يقف وحده. وقد يخلط الممارسون بين هذا المصطلح والأصول غير الملموسة المُشتراة خارجياً (مثل براءات الاختراع المُشتراة أو البرامج المكتسبة)، والتي يتم رسملتها بسهولة أكبر بموجب معيار المحاسبة الدولي 38.25. الفرق الأساسي: الأصول المُشتراة يتم رسملتها على أساس السعر المدفوع. الأصول المُنتجة داخلياً يتم رسملتها فقط إذا استوفت ستة معايير دقيقة.
المصطلحات ذات الصلة
- براءة الاختراع ـــ حق قانوني حصري على الاختراع. قد يكون مُشتراه أو مُنتجاً داخلياً، ويعامل بشكل مختلف بموجب معيار المحاسبة الدولي 38.
- تكاليف البحث والتطوير ـــ المصروفات المتكبدة لإنشاء أصول غير ملموسة جديدة. يجب فصل البحث عن التطوير بموجب معيار المحاسبة الدولي 38.57.
- الأصول غير الملموسة ـــ الموارد القابلة للتحديد والخالية من الطبيعة المادية والتي تُدِر منافع اقتصادية مستقبلية. معيار المحاسبة الدولي 38 ينطبق على جميع الأصول غير الملموسة، بما في ذلك المُنتجة داخلياً والمُشتراة.
- الإطفاء ـــ تخصيص التكلفة النقدية للأصل غير الملموس على مدى فترة الاستفادة المتوقعة. معيار المحاسبة الدولي 38.97 يتطلب إطفاء منتظماً.
- مؤشرات الضعف ـــ علامات تحذيرية بأن الأصل قد لا يُدِر الفوائد الاقتصادية المستقبلية المتوقعة. معيار المحاسبة الدولي 36 يحكم اختبار الضعف.
- شطب ـــ إزالة فوري لأصل من الميزانية عندما لا يعود يفي بمعايير الاعتراف. معيار المحاسبة الدولي 38.69 يتطلب الشطب إذا فُقد دليل على الفوائد الاقتصادية المستقبلية.
المصادر والمراجع
---
- معايير المحاسبة الدولية 38.57-69: تصنيف وقياس الأصول غير الملموسة المُنتجة داخلياً
- معايير المحاسبة الدولية 36: اختبار الضعف (ينطبق عند الضعف المشبوه)
- معايير المحاسبة الدولية 1: الإفصاح عن السياسات المحاسبية