L'NBA struttura le revisioni della qualità attorno al rispetto degli ISA e alle politiche interne dello studio. I controlli si concentrano su fascicoli completati negli ultimi 18-24 mesi, con particolare attenzione agli incarichi di interesse pubblico e alle società di dimensioni maggiori.
Le aree di controllo prioritarie NBA
L'NBA struttura le revisioni della qualità attorno al rispetto degli ISA e alle politiche interne dello studio. I controlli si concentrano su fascicoli completati negli ultimi 18-24 mesi, con particolare attenzione agli incarichi di interesse pubblico e alle società di dimensioni maggiori.
Significatività e materialità prestazionale
L'ISA 320.10 richiede che il revisore determini la significatività per il bilancio nel suo complesso durante la fase di pianificazione. L'NBA verifica se la determinazione è documentata, se i benchmark sono appropriati per il tipo di entità e se la materialità prestazionale è stata calcolata correttamente.
I controlli dell'NBA si concentrano su tre aspetti specifici. Prima, la scelta del benchmark: l'ISA 320.A3 fornisce esempi ma non prescrive automatismi. Per un'entità manifatturiera stabile, i ricavi sono spesso appropriati. Per società con volatilità negli utili, il totale attivo può essere più rappresentativo. La documentazione deve giustificare la scelta, non solo applicare una formula.
Seconda area: la percentuale applicata al benchmark. L'NBA verifica che la percentuale sia ragionevole per la tipologia di entità e che eventuali aggiustamenti qualitativi siano motivati. Terza verifica: la materialità prestazionale deve essere documentata con una rationale che consideri il rischio di errori non corretti e non individuati (ISA 320.A12).
Identificazione e valutazione dei rischi
L'ISA 315 (Revised 2019) ha modificato l'approccio alla valutazione del rischio. L'NBA controlla se il revisore ha identificato i rischi significativi, se ha compreso l'entità e il suo ambiente, e se ha valutato adeguatamente i controlli interni.
La documentazione deve mostrare il collegamento tra i rischi identificati e le procedure di revisione progettate per affrontarli. L'NBA verifica specificamente se sono stati identificati tutti i rischi significativi secondo l'ISA 315.A138 e se la valutazione del rischio di controllo è supportata da evidenze.
Esempio pratico: preparazione fascicolo Van der Berg Logistics B.V.
Scenario: Van der Berg Logistics B.V., società di trasporti con sede ad Amsterdam, ricavi per €85 milioni, 320 dipendenti. Chiusura di bilancio 31 dicembre 2023, fascicolo completato ad aprile 2024.
Passo 1: Verificare la documentazione della significatività
Nota documentale: controllare che la carta di lavoro P.1 contenga il calcolo della materialità (€850.000 = 1% dei ricavi), la giustificazione del benchmark scelto e la materialità prestazionale (€595.000 = 70% della materialità)
Passo 2: Controllare la matrice dei rischi ISA 315
Nota documentale: verificare che la carta R.1 elenchi tutti i rischi significativi identificati, incluso il rischio di frode sui ricavi (ISA 240) e la valutazione della continuità aziendale per il settore trasporti
Passo 3: Verificare la tracciabilità delle procedure sostanziali
Nota documentale: ogni programma di lavoro deve riferirsi specificamente ai rischi identificati in R.1 e ogni procedura deve essere collegata all'asserzione di bilancio pertinente
Passo 4: Controllare le conclusioni documentate
Nota documentale: la carta C.1 deve contenere la valutazione finale dei risultati, il confronto degli errori identificati con la materialità e la conclusione complessiva dell'incarico
Conclusione: Il fascicolo presenta una documentazione tracciabile che collega pianificazione, esecuzione e conclusioni. Un ispettore NBA può seguire il ragionamento del revisore attraverso le carte di lavoro senza lacune interpretative.
Checklist di preparazione pre-ispezione
- Selezionate i fascicoli campione: Identificate 8-10 fascicoli completati negli ultimi 18 mesi, includendo almeno un incarico di interesse pubblico e due società sopra i €20M di ricavi
- Verificate la documentazione ISA 230: Ogni decisione chiave deve essere tracciabile attraverso le carte di lavoro, con collegamenti chiari tra pianificazione ed esecuzione
- Controllate le comunicazioni con il management: Le lettere di attestazione devono essere datate correttamente e firmate dai soggetti appropriati (ISA 580.14)
- Preparate la documentazione ISQC 1: Il sistema di controllo qualità dello studio deve essere documentato e aggiornato, incluse le politiche sui conflitti di interesse e l'indipendenza
- Verificate i tempi di archiviazione: La documentazione finale deve essere completata entro 60 giorni dalla data della relazione di revisione (ISA 230.14)
- Controllate le ore registrate: Il time budget deve riflettere realisticamente il lavoro svolto per ogni fase dell'incarico, con particolare attenzione alle ore dedicate alla valutazione del rischio
Errori comuni identificati nelle ispezioni
• Materialità non rivalutata: Molti fascicoli mostrano un calcolo iniziale della materialità ma non documentano se sia stata riconsiderata durante l'incarico quando sono emerse nuove informazioni (ISA 320.12)
• Procedure sostanziali generiche: Le procedure di verifica non sono specificamente progettate per affrontare i rischi identificati, risultando in un approccio "standard" inadeguato per l'entità specifica
• Lacune nella documentazione della continuità aziendale: La valutazione dell'ISA 570 manca di analisi prospettiche sufficienti o non considera adeguatamente i piani della direzione per affrontare eventi o condizioni avverse
• Mancata documentazione delle riunioni del team sui rischi di frode (ISA 240.15): Per De Vries Construction B.V., un revisore NBA ha rilevato che l'agenda della riunione del team era allegata, ma non vi era alcun verbale che documentasse le ipotesi di frode discusse né come queste avessero modificato il piano per i ricavi su contratti a stato di avanzamento — l'ISA 240.15 richiede di documentare le decisioni significative che emergono dalla discussione, non solo che la discussione sia avvenuta.
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