Come identificare se un'impresa spagnola rientra nell'ambito di applicazione CSRD usando le soglie del Codice di Commercio Quale ondata di rendicontazione si applica e le scadenze specifiche per ciascuna I requisiti di assurance per i revisori legali spagnoli sotto la supervisione ICAC Come gli standard
Cosa imparerai
Come identificare se un'impresa spagnola rientra nell'ambito di applicazione CSRD usando le soglie del Codice di Commercio
Quale ondata di rendicontazione si applica e le scadenze specifiche per ciascuna
I requisiti di assurance per i revisori legali spagnoli sotto la supervisione ICAC
Come gli standard ESRS si integrano con il reporting non finanziario esistente secondo la Legge 11/2018
Indice dei contenuti
Quadro normativo e requisiti di assurance
Il Real Decreto 364/2023 recepisce la Direttiva CSRD 2022/2464/UE nell'ordinamento spagnolo attraverso modifiche al Codice di Commercio e alla Legge delle Società di Capitale. L'articolo 49 bis del Codice di Commercio ora richiede che le grandi imprese e i gruppi di grandi dimensioni preparino un rapporto di sostenibilità conforme agli standard europei di rendicontazione sulla sostenibilità (ESRS).
Soglie dimensionali e scaglioni di applicazione
Le imprese spagnole devono rendicontare secondo la CSRD se superano due delle tre soglie dimensionali in due esercizi consecutivi:
Primo scaglione (2025): Imprese già soggette alla Legge 11/2018
Secondo scaglione (2026): Tutte le altre grandi imprese
Terzo scaglione (2027): PMI quotate
L'ICAC ha chiarito che le soglie si applicano su base consolidata per i gruppi. Una controllante spagnola con filiali UE che supera le soglie deve includere tutte le società del gruppo nel perimetro di rendicontazione CSRD.
Livello di assurance richiesto
L'articolo 49 quinquies del Codice di Commercio richiede assurance limitata sul rapporto di sostenibilità. L'assurance può essere fornita dal revisore legale dell'impresa o da un fornitore di assurance indipendente iscritto nel Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).
L'ICAC sta sviluppando uno standard tecnico di assurance basato sulla bozza ISAE 5000 dell'IAASB. Lo standard spagnolo sarà pubblicato nel Q2 2025 per applicazione agli esercizi 2025. Il Collegio dei Censori Jurados de Cuentas ha confermato che i suoi membri dovranno completare formazione specifica prima di poter fornire assurance CSRD.
- 250+ dipendenti
- Bilancio EUR 20M+
- Ricavi netti EUR 40M+
- 250+ dipendenti
- Bilancio EUR 25M+
- Ricavi netti EUR 50M+
- Tutte le PMI con titoli ammessi alla negoziazione su mercati regolamentati UE
- Possibilità di rinvio fino al 2028
Calendario di implementazione per scaglioni
Ondata 1: Esercizi con inizio dal 1º gennaio 2025
Chi: Imprese che già rendicontavano informazioni non finanziarie secondo la Legge 11/2018 (circa 3.000 imprese spagnole)
Quando: Prima rendicontazione CSRD nel 2026 per l'esercizio 2025
Requisiti:
Ondata 2: Esercizi con inizio dal 1º gennaio 2026
Chi: Grandi imprese non precedentemente soggette alla Legge 11/2018 (stimate 1.200-1.500 imprese aggiuntive)
Quando: Prima rendicontazione CSRD nel 2027 per l'esercizio 2026
Requisiti: Identici all'Ondata 1, senza periodo di grazia per la preparazione
Ondata 3: Esercizi con inizio dal 1º gennaio 2027
Chi: PMI quotate sui mercati regolamentati spagnoli (BME)
Quando: Prima rendicontazione CSRD nel 2028 per l'esercizio 2027 (possibile rinvio al 2029 per esercizio 2028)
Requisiti: Standard ESRS semplificati specifici per PMI (in corso di sviluppo da EFRAG)
- Applicazione di tutti gli standard ESRS materiali secondo la valutazione di doppia materialità
- Assurance limitata obbligatoria dal revisore legale o fornitore indipendente
- Conformità ai nuovi obblighi di etichettatura tassonomica UE
Differenze rispetto al baseline UE
Il Real Decreto 364/2023 introduce alcune specificità spagnole:
Autorità competente e supervisione
L'ICAC è designato come autorità nazionale competente per la supervisione della qualità dei rapporti di sostenibilità e dell'assurance CSRD. L'ICAC lavorerà in coordinamento con la CNMV per le società quotate e con il Banco de España per gli enti creditizi.
Integrazione con il reporting esistente
Le imprese già soggette alla Legge 11/2018 possono utilizzare le informazioni non finanziarie esistenti come base per la transizione CSRD, purché ampliate per rispettare i nuovi requisiti ESRS. L'ICAC ha pubblicato una guida di mappatura tra i requisiti della Legge 11/2018 e gli standard ESRS per facilitare questa transizione.
Requisiti linguistici
I rapporti di sostenibilità possono essere preparati in spagnolo, con traduzione in inglese richiesta solo per le società quotate su mercati internazionali. L'ICAC ha confermato che l'assurance può essere fornita in spagnolo utilizzando gli standard ISAE tradotti.
Esempio pratico: Manufacturas Industriales del Norte S.A.
Contesto: Manufacturas Industriales del Norte S.A. è un'impresa manifatturiera spagnola con sede a Bilbao. Dati 2024: 420 dipendenti, bilancio EUR 35M, ricavi netti EUR 55M. L'impresa non era precedentemente soggetta alla Legge 11/2018.
Passaggio 1. Determinazione dell'ambito di applicazione
L'impresa supera due delle tre soglie (dipendenti: 420 > 250, ricavi: EUR 55M > EUR 50M). Bilancio EUR 35M > EUR 25M. Rientra nel secondo scaglione.
Documentazione: registrare nel memorandum CSRD la valutazione delle soglie con riferimento all'articolo 49 bis del Codice di Commercio e conferma del superamento per due esercizi consecutivi.
Passaggio 2. Calendario di applicazione
Prima rendicontazione CSRD nel 2027 per l'esercizio con inizio 1º gennaio 2026. Assurance limitata obbligatoria.
Documentazione: cronologia di implementazione con scadenze per la valutazione di doppia materialità (Q2 2026) e preparazione del rapporto (Q1 2027).
Passaggio 3. Standard ESRS applicabili
Settore manifatturiero: ESRS E1 (Cambiamento climatico), ESRS E2 (Inquinamento), ESRS E4 (Biodiversità), ESRS S1 (Forza lavoro), ESRS G1 (Governance) sono presumibilmente materiali. La valutazione di doppia materialità può escludere alcuni topic se non materiali.
Documentazione: matrice di doppia materialità con valutazione impact e financial materiality per ogni topic ESRS, supportata da evidenze quantitative e qualitative specifiche del settore.
Passaggio 4. Selezione del fornitore di assurance
L'impresa può scegliere tra il revisore legale attuale (se qualificato CSRD) o un fornitore di assurance indipendente. Entrambi devono essere iscritti al ROAC con qualificazione specifica.
Documentazione: lettera di incarico specifica per l'assurance CSRD con riferimento agli standard tecnici ICAC e ambito dell'incarico limitato al rapporto di sostenibilità.
La valutazione di doppia materialità ha identificato 12 topic materiali su 10 standard ESRS. Il costo stimato per la prima rendicontazione è EUR 180.000-220.000 inclusa l'assurance limitata.
Checklist pratica per revisori
- Verificare l'ambito di applicazione: Confermare che il cliente supera due soglie dimensionali per due esercizi consecutivi secondo l'articolo 49 bis del Codice di Commercio
- Identificare l'ondata di applicazione: Determinare se l'impresa era già soggetta alla Legge 11/2018 (Ondata 1) o è una nuova impresa soggetta (Ondata 2)
- Valutare la qualificazione CSRD: Verificare l'iscrizione al ROAC con qualificazione per assurance di sostenibilità e completamento della formazione specifica richiesta
- Pianificare la valutazione di doppia materialità: Programmare la valutazione almeno 12 mesi prima della scadenza di rendicontazione per consentire la raccolta dati
- Coordinare con altri fornitori: Se l'assurance CSRD è separata dalla revisione contabile, stabilire il coordinamento con il revisore legale secondo le linee guida ICAC
- Preparare la lettera di incarico: Utilizzare il template ICAC per l'assurance CSRD con riferimenti specifici agli standard tecnici spagnoli e ambito limitato
Errori comuni
- Confondere le soglie dimensionali: Le soglie CSRD differiscono da quelle della Legge 11/2018 precedente. Il secondo scaglione usa EUR 25M di bilancio, non EUR 20M.
- Presumere la materialità di tutti gli ESRS: La valutazione di doppia materialità può escludere topic non materiali. Non tutti i 12 standard ESRS si applicano automaticamente.
- Trascurare il coordinamento con il revisore legale: Quando l'assurance CSRD è fornita da un fornitore indipendente, l'ICAC richiede coordinamento formale con il revisore per evitare lacune o duplicazioni.
- Omettere la mappatura con la Legge 11/2018 preesistente: l'ESRS 1.136 permette di riutilizzare le informazioni già pubblicate, ma solo se esplicitamente riconciliate. Esempio: per Manufacturas del Norte, il team deve verificare che gli indicatori HSE della Legge 11/2018 2023 siano stati ricalcolati secondo le definizioni ESRS S1 prima di essere inclusi nella baseline CSRD 2026.
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