Calcolatore della Significatività | ciferi

La significatività è il fondamento di ogni incarico di revisione. L'ISA Italia 320 richiede al revisore di determinare la significatività per il...

Cos'è la significatività

La significatività è il fondamento di ogni incarico di revisione. L'ISA Italia 320 richiede al revisore di determinare la significatività per il bilancio nel suo complesso quando stabilisce la strategia generale di revisione. Il benchmark scelto e la percentuale applicata dipendono dalla natura dell'entità, dalle esigenze degli utilizzatori del bilancio e dal giudizio professionale del revisore.
La significatività determinata in sede di pianificazione fornisce una base per identificare e valutare i rischi di errori significativi e per stabilire la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisione conseguenti (ISA Italia 320.6). Non costituisce tuttavia una soglia assoluta al di sotto della quale gli errori non corretti saranno sempre considerati non significativi. Le circostanze relative a determinati errori possono indurre il revisore a valutarli come significativi anche se inferiori alla soglia determinata inizialmente (ISA Italia 320.6).

Il benchmark: Utile prima delle imposte

Per le entità generiche a scopo di lucro, l'utile prima delle imposte dei esercizi continui è il benchmark più comunemente utilizzato (ISA Italia 320.A4). Questo riflette il fatto che gli utilizzatori del bilancio delle entità commerciali tipicamente si concentrano sulla redditività come indicatore di performance chiave.
L'intervallo comunemente accettato è fra il 5% e il 10% dell'utile prima delle imposte, con il 5% come punto di partenza più frequentemente applicato. Questa percentuale rappresenta il livello al quale un errore potrebbe influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori del bilancio considerati come gruppo.

Quando è opportuno riconsiderare il benchmark


Se l'utile prima delle imposte è volatile o l'entità opera in prossimità del pareggio, si consideri l'uso di un'utile normalizzato o un benchmark alternativo come i ricavi o il totale dell'attivo. Per gli incarichi di revisione di bilanci consolidati, la significatività di componente deve essere fissata a un livello inferiore a quella del gruppo in conformità all'ISA Italia 600.

Rivalutazione nel corso dell'incarico


La significatività deve essere rivalutata mano a mano che la revisione progredisce qualora emergano informazioni che suggeriscono che la determinazione iniziale non sia più appropriata (ISA Italia 320.12). Qualora il revisore giunga a ritenere opportuno un livello inferiore rispetto a quello inizialmente determinato, deve valutare se sia necessario modificare la significatività operativa e se la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisione rimangono appropriate (ISA Italia 320.13).

La significatività operativa

La significatività operativa per la revisione è fissata a un importo inferiore a quello della significatività complessiva, al fine di ridurre a un livello appropriatamente basso la probabilità che l'insieme degli errori non corretti e non individuati superi la significatività per il bilancio nel suo complesso (ISA Italia 320.9).
In pratica, la significatività operativa viene calcolata come percentuale della significatività complessiva, tipicamente fra il 50% e il 75%. Il livello esatto dipende dal rischio stimato di errori non corretti e non individuati. Se il revisore stima che la popolazione contenga pochi errori attesi, il 75% è appropriato; se gli errori attesi sono più elevati, si scende al 50% o inferiore.

Documentazione obbligatoria


L'ISA Italia 320.14 richiede che il revisore includa nella documentazione della revisione:
I fattori considerati ai fini della determinazione di questi importi devono essere documentati nel memorandum di pianificazione.

  • La significatività per il bilancio nel suo complesso
  • Ove applicabile, il livello o i livelli di significatività per particolari classi di operazioni, saldi contabili o informativa
  • La significatività operativa per la revisione
  • Qualunque modifica degli importi sopra indicati effettuata nel corso della revisione

Considerazioni qualitative

Oltre alla significatività quantitativa, il revisore deve considerare fattori qualitativi che possono rendere determinati errori significativi a importi inferiori alla soglia complessiva.
Operazioni con parti correlate, remunerazione dei componenti dell'organo di amministrazione, operazioni insolite e non ricorrenti possono essere qualitativativamente significative indipendentemente dal loro importo quantitativo. Analogamente, errori in aree soggette a elevata stima o giudizio, come le svalutazioni di attivo, le disposizioni per rischi, o le valutazioni di fair value, possono richiedere una soglia di significatività specifica inferiore.
Se l'entità è quotata in Borsa o è sottoposta a supervisione da parte della CONSOB (Commissione Nazionale per le Società e la Borsa), considerare se particolari informative obbligatorie potrebbero essere qualitativativamente significative per gli utilizzatori del bilancio.

Fase di pianificazione

Nel calcolo della significatività in fase di pianificazione:
Utilizzare il presente calcolatore per generare automaticamente questi importi e una breve giustificazione pronta per l'inclusione nella documentazione dell'incarico.

  • Identificare il bilancio più recente disponibile e il benchmark scelto (utile prima delle imposte per le entità generiche a scopo di lucro)
  • Applicare la percentuale appropriata (tipicamente 5% come punto di partenza)
  • Calcolare la significatività complessiva risultante
  • Fissare la significatività operativa a una percentuale della complessiva (50-75%)
  • Documentare il ragionamento e i fattori considerati nel memorandum di pianificazione

Esempio pratico

Consideriamo Costruzioni Lombarde S.r.l., una società che si occupa di costruzioni in ambito civile e industriale. Il bilancio dell'esercizio precedente mostra un utile prima delle imposte di EUR 850.000.
Fase 1: Significatività complessiva
Applicando il benchmark standard del 5% all'utile prima delle imposte:
EUR 850.000 × 5% = EUR 42.500
Questo è l'importo di significatività complessiva per il bilancio nel suo complesso. Documentare nel memorandum: "Significatività complessiva fissata a EUR 42.500, pari al 5% dell'utile prima delle imposte, in linea con ISA Italia 320.A4."
Fase 2: Significatività operativa
Fissando la significatività operativa al 60% della complessiva:
EUR 42.500 × 60% = EUR 25.500
Questo importo guida la valutazione dei rischi e la progettazione delle procedure di revisione sostanziale. Documentare: "Significatività operativa fissata a EUR 25.500 al fine di ridurre a un livello appropriatamente basso la probabilità che gli errori non individuati superino la significatività complessiva (ISA Italia 320.9)."
Fase 3: Soglia di chiarezza ovvia
La soglia di chiarezza ovvia è fissata a EUR 2.125 (5% della significatività complessiva). Gli errori inferiori a questo importo sono considerati chiaramente ovvi e non richiedono comunicazione al responsabile della governance, a meno che non presentino caratteristiche qualitative significative. Documentare: "Soglia di chiarezza ovvia: EUR 2.125 (5% della significatività complessiva, ISA Italia 450.A6)."
Rivalutazione durante la revisione
Nel corso della revisione, il revisore scopre che l'esercizio corrente presenta un utile prima delle imposte stimato di EUR 920.000. Rivalutando:
EUR 920.000 × 5% = EUR 46.000
Questo è superiore alla significatività iniziale di EUR 42.500. Il revisore deve valutare se modifizare la significatività operativa in conseguenza. Documentare la modifica: "Significatività rivista a EUR 46.000 sulla base di informazioni emerse durante la revisione che non erano disponibili in fase di pianificazione (ISA Italia 320.12)."

Errori comuni

Errore: Applicare una percentuale troppo elevata in fase di pianificazione
Alcuni fascicoli applicano il 10% come punto di partenza anche per entità stabili. Questo può portare a procedure di revisione insufficienti se l'utile si rivela inferiore alle aspettative. Iniziare con il 5% come base conservativa e documentare qualsiasi aumento rispetto a questa linea guida.
Errore: Non rivalutare la significatività quando il benchmark cambia materialmente
L'ISA Italia 320.12 richiede esplicitamente la rivalutazione qualora emergano informazioni che avrebbero indotto a determinare un importo diverso inizialmente. Una modifica del 10% o superiore nel benchmark costituisce generalmente una base sufficiente per la rivalutazione.
Errore: Confondere la significatività complessiva con la significatività operativa
La significatività complessiva è la soglia per l'errore materiale nel bilancio nel suo complesso. La significatività operativa è inferiore ed è utilizzata per progettare le procedure. Non sono intercambiabili.
Errore: Ignorare i fattori qualitativi
Un errore in una operazione con parte correlata potrebbe essere significativo anche se inferiore alla soglia quantitativa. Valutare sempre la natura, il contesto e le circostanze particolari.
Errore: Non documentare il ragionamento
L'ISA Italia 320.14 richiede che il revisore documenti gli importi di significatività e i fattori considerati nella loro determinazione. Una documentazione superficiale può esporre a critiche in sede di revisione ispettiva della CONSOB o da parte dei collegi sindacali.

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