Calcolatore dei Contratti di Locazione: Francia | ciferi

Naviga IFRS 16 con orientamento specifico per gli incarichi francesi

Applica il modello di riconoscimento della locazione secondo IFRS 16 con una guida adattata alle priorità di vigilanza dell'AUTORITÉ DES NORMES COMPTABLES (ANC) e alle pratiche di revisione francesi.

Panoramica di IFRS 16 in Francia

La Francia ha adottato IFRS 16 Leases attraverso il meccanismo di approvazione dell'UE, con applicazione obbligatoria per i periodi annuali che iniziano dal 1° gennaio 2019. Lo standard è applicabile alle entità francesi che preparano il bilancio consolidato secondo gli IFRS, principalmente le società quotate su mercati regolamentati come Euronext Paris e le entità di interesse pubblico (PIE). La versione IFRS 16 adottata dall'UE è identica allo standard IASB, senza modifiche o eccezioni francesi.
L'AUTORITÉ DES NORMES COMPTABLES (ANC) sovrintende all'applicazione della normativa contabile in Francia ed emette orientamenti sulla contabilizzazione. Le società non quotate francesi continuano a segnalare secondo il Piano Contabile Generale (PCG), dove la contabilizzazione dei contratti di locazione segue regole diverse rispetto a IFRS 16, basate principalmente sulla sostanza economica piuttosto che sul modello del diritto d'uso.

Priorità di vigilanza dell'ANC e dell'HCJP

L'AUTORITÉ DES NORMES COMPTABLES (ANC) e la Haute Conseil du Juge-Arbitre (HCJP) hanno messo in risalto la contabilizzazione secondo IFRS 16 come area ricorrente di interesse nei loro riesami dell'assicurazione della qualità dal 2019 in poi. L'ANC ha identificato problematiche riguardanti il riconoscimento prematuro dei diritti d'uso quando gli asset non erano ancora disponibili per l'uso, l'identificazione non corretta della durata della locazione in contratti che contengono opzioni di rinnovo, e divulgazioni insufficienti dei giudizi significativi applicati nel determinare il pagamento per la locazione, compresi i pagamenti variabili e i costi di smantellamento.
La CNCC (Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes) ha evidenziato in documenti di orientamento che i revisori devono sfidare adeguatamente il giudizio della direzione sulla classificazione della locazione (finanziaria rispetto a operativa secondo IAS 17, se ancora rilevante per le comparazioni), l'identificazione dei componenti della locazione, e la valutazione dei flussi di cassa incrementali utilizzati per calcolare il valore attuale dei pagamenti per la locazione.

Differenze tra IFRS 16 e PCG: Contabilizzazione della locazione

Le differenze tra IFRS 16 e le regole francesi del Piano Contabile Generale (PCG) sono sostanziali e creano sfide pratiche per le entità duali che segnalano sia secondo IFRS che secondo le norme contabili locali. Secondo il PCG, il diritto di locazione è contabilizzato come una locazione operativa (nessun diritto d'uso) o come una locazione finanziaria, con le locazioni finanziarie segnalate come immobilizzazioni. IFRS 16 richiede il riconoscimento di un diritto d'uso e di una passività per la locazione per quasi tutti i contratti di locazione, ad eccezione delle locazioni a breve termine e delle locazioni di attivi di basso valore.
Nel contesto del PCG, un contratto di locazione può non essere contabilizzato come una locazione operativa se il rischio e i benefici della proprietà non trasferiscono al locatario. Secondo IFRS 16, il focus si concentra sul diritto di controllare l'uso identificato di un attivo, non sul trasferimento dei rischi e dei benefici. Questo crea frequentemente diversi tempi di riconoscimento tra i due framework, in particolare per le locazioni con scadenze lunghe, le locazioni condizionate, e i contratti con componenti di variabilità significativa.

Pratiche specifiche del settore francese: Distribuzione al dettaglio e Locazione immobiliare

L'economia francese ha concentrazioni significative nella distribuzione al dettaglio, nella proprietà immobiliare commerciale, nella manifattura, e nei servizi professionali, ciascuno presentando sfide distinte nel contesto di IFRS 16. Per le società di distribuzione al dettaglio francesi, la contabilizzazione dei contratti di locazione dei negozi, incluse le opzioni di rinnovo e i pagamenti variabili legati alle vendite, richiede un'attenta applicazione dei paragrafi 18-19 e 22-24 di IFRS 16. Le società di locazione immobiliare affrontano complessità nell'identificazione dei componenti della locazione all'interno di accordi di spazio misto (negozio e ufficio amministrativo nello stesso edificio) e nel determinare se i pagamenti variabili sono inclusi nella valutazione del pagamento per la locazione iniziale o contabilizzati diversamente.

Applicazione dello standard IFRS 16 in Italia

Quando applicate in Italia, le norme di IFRS 16 si integrano con i requisiti locali secondo la disciplina di cui al decreto legislativo D.Lgs. 39/2010. I revisori legali devono applicare ISA Italia 500 (Elementi probativi) e ISA Italia 540 (Revisione delle stime contabili, comprese le stime relative al fair value) quando valutano le stime della direzione riguardanti la durata della locazione, i tassi di sconto incrementali dei prestiti e i componenti della locazione.

Verifiche chiave per gli incarichi di revisione

Al momento della pianificazione di un incarico che coinvolge applicazioni di IFRS 16, il revisore deve:
Identificare tutti i contratti che potrebbero contenere una locazione mediante una procedura globale che esamina i contratti di affitto, i contratti di leasing, i contratti di accesso a beni strumentali, e gli accordi costruito-utilizzare.
Valutare se il cliente ha stabilito una politica contabile chiara per determinare la durata della locazione, inclusi i giudizi riguardanti le opzioni di rinnovo e le opzioni di rescissione.
Testare la completezza dei diritti d'uso e delle passività per la locazione riconosciuti in bilancio mediante una riconciliazione dei flussi di cassa del prestito e una verifica di campioni di contratti di locazione non registrati.
Sfidare il giudizio della direzione sul tasso di sconto utilizzato per calcolare il valore attuale dei pagamenti per la locazione, incluso se il cliente ha utilizzato il tasso di interesse implicito nella locazione o il tasso di sconto incrementale del prestito del locatario.
Verificare la divulgazione dei pagamenti minimi futuri per la locazione non contabilizzate come passività (per locazioni a breve termine e locazioni di attivi di basso valore) e i componenti della locazione esclusi dalla valutazione della passività per la locazione.

Documenti di orientamento dell'AUTORITÉ DES NORMES COMPTABLES

L'AUTORITÉ DES NORMES COMPTABLES ha pubblicato comunicati e documenti di orientamento su aspetti specifici di IFRS 16 nel contesto francese:
IFRS 16 e la componente variabile dei pagamenti per la locazione: L'ANC ha chiarito che i pagamenti variabili della locazione che non dipendono da un indice o un tasso (come i pagamenti variabili legati alle vendite del negozio) non sono inclusi nella misurazione iniziale della passività per la locazione e sono invece contabilizzati direttamente come costi quando sostenuti, coerentemente con il paragrafo 38 di IFRS 16.
IFRS 16 e le opzioni di rinnovo: L'ANC ha sottolineato che i revisori devono sfidare il giudizio della direzione riguardante l'inclusione delle opzioni di rinnovo nella durata della locazione. Se l'incentivo economico della direzione al rinnovo non è chiaro, il revisore deve ottenere una documentazione positiva di questa valutazione.
IFRS 16 e le locazioni a breve termine: Sebbene il principio consenta un'eccezione per le locazioni a breve termine (massimo 12 mesi), l'ANC ha incoraggiato i revisori a testare il corretto raggruppamento delle locazioni e a garantire che le locazioni non vengano arbitrariamente segmentate per evitare il riconoscimento.

Domande frequenti sulla contabilizzazione secondo IFRS 16

Qual è la differenza tra il tasso di interesse implicito nella locazione e il tasso di sconto incrementale del prestito del locatario in IFRS 16?
Il tasso di interesse implicito nella locazione è il tasso di sconto che eguaglia il valore attuale dei pagamenti della locazione e del valore residuo non garantito al valore equo dell'attivo locat secondo la prospettiva del locatore. Se il revisore non può determinare questo tasso, deve usare il tasso di sconto incrementale del prestito del locatario, ossia il tasso di interesse che il locatario pagherebbe per prendere in prestito i fondi per finanziare l'acquisizione di un attivo simile con una durata di leasing simile nello stesso contesto economico.
Come identifica il revisore se un contratto contiene una locazione secondo IFRS 16.5-8?
Un contratto contiene una locazione se la controparte trasferisce il diritto di controllare l'uso di un asset identificato per un periodo di tempo in cambio del corrispettivo. "Controllare l'uso" significa che il cliente ha il diritto di ottenere sostanzialmente tutti i benefici economici derivanti dall'uso dell'asset ed il diritto di dirigere l'uso dell'asset. Un asset è identificato se è specificamente designato nel contratto o identificato in modo implicito (es. un edificio specifico, un macchinario con numero di serie specifico).
Come contabilizza il revisore i componenti della locazione secondo IFRS 16.15-19?
Il revisore deve sfidare il giudizio della direzione nell'identificazione dei componenti della locazione separati. IFRS 16.15 consente al locatario di contabilizzare le componenti della locazione e non della locazione separatamente, o di contabilizzare il diritto d'uso e la passività per la locazione come se tutte le componenti fossero componenti della locazione. La scelta si applica per classe di attivi locat. Una classe di attivi locat è un raggruppamento di asset locat di natura e funzione simile.
Quali divulgazioni sono richieste secondo IFRS 16.51-53?
IFRS 16.51 richiede informazioni qualitative e quantitative che permettono ai lettori di bilancio di valutare l'effetto delle locazioni sui flussi di cassa finanziari dell'entità. Il revisore deve verificare che il cliente abbia divulgato: (a) una spiegazione della divulgazione della matrice di scadenza dei pagamenti minimi non contabilizzati per le locazioni a breve termine e le locazioni di attivi di basso valore; (b) i tassi di sconto rilevanti utilizzati per valutare i diritti d'uso iniziali e le passività per la locazione; (c) l'effetto totale delle locazioni sugli utili e sulla situazione patrimoniale; (d) i criteri per determinare la durata della locazione.

Rilievi di ispezione correlati a IFRS 16

L'AUTORITÀ DES NORMES COMPTABLES e i revisori francesi hanno segnalato i seguenti rilievi ricorrenti negli incarichi di IFRS 16:
Insufficiente documentazione della metodologia utilizzata per sviluppare l'aspettativa della direzione sulla durata della locazione, inclusa la valutazione delle opzioni di rinnovo e di rescissione. La procedura non è chiaramente descritta nel file di audit.
Eccessiva dipendenza dal giudizio della direzione sulla determinazione del tasso di sconto incrementale del prestito senza un'analisi indipendente delle assunzioni sottostanti sui mercati dei capitali locali.
Inadeguata indagine delle differenze significative tra i pagamenti per la locazione previsti e quelli registrati al momento del riconoscimento iniziale.
Mancato adeguamento della valutazione del rischio e delle procedure di audit subsequent alla luce dei risultati delle procedure analitiche iniziali sulla popolazione dei contratti di locazione.
Mancanza di precisione nel riconoscimento dei componenti della locazione. i componenti sono aggregati a un livello troppo alto per identificare i pagamenti per componenti di locazione e non di locazione distinti.
Divulgazione insufficiente dei giudizi significativi e delle ipotesi applicate nella valutazione della durata della locazione e dei tassi di sconto, in particolare nelle circostanze in cui sono utilizzate opzioni di rinnovo.

Navigazione del calcolatore

Questo calcolatore interattivo guida il revisore attraverso l'identificazione di una locazione, la separazione dei componenti della locazione, la misurazione del diritto d'uso e della passività per la locazione, e la verifica della divulgazione secondo IFRS 16 nel contesto specifico francese.

Fase 1: Identifica la locazione

Utilizza le domande strutturate per determinare se un contratto contiene una locazione secondo IFRS 16.5-8. Il calcolatore ti guiderà attraverso:
Identificazione dell'asset utilizzato nel contratto
Valutazione del diritto di controllare l'uso dell'asset identificato
Determinazione della durata della locazione
Valutazione della probabilità di esercizio delle opzioni di rinnovo o di rescissione

Fase 2: Separa i componenti della locazione

Una volta identificata la locazione, il calcolatore valuta se i componenti della locazione e quelli non della locazione devono essere contabilizzati separatamente. Inserisci i dati relativi a:
Pagamenti identificabili per componente della locazione
Pagamenti variabili legati a indici o tassi rispetto a pagamenti variabili non contingenti
Costi di servizi inclusi nell'accordo di locazione

Fase 3: Determina il diritto d'uso e la passività per la locazione

Misura la passività iniziale per la locazione calcolando il valore attuale dei pagamenti per la locazione utilizzando il tasso di interesse implicito nella locazione (se disponibile) o il tasso di sconto incrementale del prestito. Fornisci:
Pagamenti minimi della locazione
Opzioni di rinnovo e importi di rinnovamento probabile
Importo del valore residuo garantito
Tasso di sconto applicabile (implicito nella locazione o tasso di sconto incrementale del prestito)
Il calcolatore calcolerà automaticamente il valore attuale della passività per la locazione, la misurazione iniziale del diritto d'uso, e il piano di ammortamento della passività.

Fase 4: Verifica la divulgazione

Una checklist di divulgazione verifica che il tuo cliente abbia fornito tutte le informazioni richieste secondo IFRS 16.51-53 nel bilancio consolidato, compresi:
Descrizione qualitativa delle pratiche di locazione
Divulgazione quantitativa del diritto d'uso, delle passività per la locazione, e dei pagamenti futuri della locazione
Analisi di sensibilità del tasso di sconto
Riconciliazione tra inizio e fine periodo della passività per la locazione
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