Cómo funciona
La importancia tolerable es la brújula que el auditor usa en la ejecución. Una vez establecida la importancia relativa general (por ejemplo, 1% de beneficio antes de impuestos), el auditor fija importancias tolerables para cada área significativa de las cuentas anuales. Esto permite que los procedimientos de auditoría sean proporcionales al riesgo identificado en cada área.
La NIA-ES 320.12 requiere que la importancia tolerable se establezca a un nivel inferior a la importancia relativa global. Generalmente se sitúa entre el 50% y el 75% de la importancia relativa general, aunque este rango no es una norma fija. El auditor debe justificar por qué ha elegido ese porcentaje concreto en función de los riesgos de la entidad.
La importancia tolerable no es un simple cálculo aritmético. Es un juicio que debe documentarse indicando la base utilizada, especialmente cuando difiere de forma notable de lo que otras metodologías sugerirían. Auditorías donde la importancia tolerable se fija de forma idéntica para todas las cuentas son un síntoma de que el auditor no ha realizado el análisis de riesgos exigido por la NIA-ES 315.
Ejemplo práctico: Textiles Levantinos S.L.
Cliente: Fabricante textil ubicado en Paterna (Valencia), cifra de negocios 18,5 millones de euros, reporta bajo el Plan General de Contabilidad.
Paso 1. El auditor calcula la importancia relativa global. Con base en el beneficio antes de impuestos de 2,2 millones de euros, fija una importancia relativa de 55.000 euros (2,5% del beneficio).
Nota de documentación: En el papel PT-100 (Planificación de la auditoría) se registra: "Importancia relativa: 55.000 € / Referencia: 2,5% × beneficio antes de impuestos de 2.200 miles €. Justificación: Beneficio antes de impuestos es la base más apropiada dado que la entidad es rentable y este es el indicador que usan inversores y acreedores."
Paso 2. Para la cuenta "Existencias" (saldo de 4,8 millones), donde el auditor ha identificado riesgo elevado de incorrección (cambios en la metodología de valoración durante el ejercicio), establece una importancia tolerable de 22.000 euros (40% de la importancia relativa general).
Nota de documentación: PT-210 (Importancias tolerables por ciclo): "Existencias: 22.000 € / Riesgo identificado: elevado (cambio de método FIFO a promedio ponderado en junio). Porcentaje: 40% (inferior al rango estándar de 50-75% debido a riesgo específico identificado en NIA-ES 315.33)."
Paso 3. Para la cuenta "Deudores comerciales" (saldo de 6,2 millones), donde el riesgo es moderado, establece una importancia tolerable de 35.000 euros (64% de la importancia relativa general).
Nota de documentación: PT-210: "Deudores: 35.000 € / Riesgo identificado: moderado (cartera estable, cliente base consolidada). Procedimientos de auditoría escalados por esto, : confirmación del 75% de saldo con terceros (superior al 60% de muestreo planificado inicialmente)."
Conclusión: El auditor ha fijado importancias tolerables diferenciadas por riesgo. Si durante la ejecución encuentra una incorrección no corregida de 18.000 euros en existencias, esta supera la importancia tolerable de 22.000 euros y requiere evaluación adicional (aunque sea inferior a la importancia relativa global). Esta documentación es defensible frente a un revisor porque el riesgo diferenciado está explícitamente documentado y justificado en los papeles de trabajo de planificación.
Qué revisores y auditores entienden mal
- Confundir importancia tolerable con muestreo. La importancia tolerable no es el importe máximo que se puede pasar por alto en una muestra. Es el importe máximo individual de incorrección que el auditor acepta para cada ciclo o cuenta. Un error de 24.000 euros en existencias (cuando la importancia tolerable es 22.000 euros) puede ser detectado en una muestra de solo 30 transacciones y debe proyectarse y evaluarse, aunque el muestreo estadístico sugiera un margen de error superior.
- Usar una importancia tolerable única para toda la auditoría. Auditorías donde se aplica el mismo importe a todas las cuentas significativas (por ejemplo, 40.000 euros para existencias, deudores, acreedores y efectivo) indican que no se ha realizado el análisis de riesgos exigido por la NIA-ES 315. Cada cuenta debe tener su propia importancia tolerable basada en el riesgo identificado.
- No ajustar la importancia tolerable cuando la ejecución revela riesgos nuevos. La NIA-ES 320.15 requiere que la importancia tolerable se revise si los hechos y circunstancias conocidos durante la ejecución difieren de forma notable de los que existían en la planificación. Si en junio el cliente experimenta una significativa pérdida de clientes principales no anticipada, la importancia tolerable debe recalcularse y documentarse la razón del ajuste.
Importancia tolerable vs. importancia relativa de ejecución
Ambos términos aparecen en la NIA-ES 320, y a menudo se confunden:
Importancia relativa de ejecución: Es sinónimo de importancia tolerable cuando se aplica a la auditoría en su conjunto. La NIA-ES 320.11 usa este término para la importancia tolerable general.
Importancia tolerable: Término más específico, usado para importancias tolerables establecidas para ciclos o cuentas individuales. Un auditor tiene una importancia relativa de ejecución (la general) y múltiples importancias tolerables (una por ciclo/cuenta).
La distinción importa en papeles de trabajo porque un revisor espera ver ambas documentadas: la general en PT-100 y las específicas por ciclo en PT-210 o equivalente. Usar solo una de ellas sugiere falta de análisis diferenciado de riesgos.
Términos relacionados
- Importancia relativa: El importe de referencia global a partir del cual se derivan todas las importancias tolerables.
- Desempeño de auditoría: Término alterno en ciertos contextos para una importancia tolerable establecida a nivel general antes de desglosarla por cuenta.
- Riesgo de incorrección material: El riesgo que fundamenta la selección de una importancia tolerable específica por cuenta.
- Procedimientos sustantivos: Los procedimientos cuyo alcance se determina en función de la importancia tolerable de cada cuenta.
- Evaluación de incorrecciones acumuladas: El proceso posterior mediante el cual se compara cada incorrección identificada contra la importancia tolerable.
- Muestreo de auditoría: La técnica cuyos parámetros (tamaño de muestra, precisión) se establecen en referencia a la importancia tolerable.