Contenidos
Marco normativo de la evaluación
La NIA-ES 570 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre lo apropiado del uso por la dirección de la base contable de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros, y que concluya si existe una incertidumbre material relacionada con acontecimientos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
El párrafo 12 de la NIA-ES 570 establece que el auditor debe estar alerta durante toda la auditoría a la evidencia de acontecimientos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Esta evaluación no se limita a un momento específico de la auditoría, sino que debe realizarse de manera continua.
Alcance temporal de la evaluación
Según la NIA-ES 570.13, el período que abarca la evaluación de la dirección sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento debe ser, como mínimo, de doce meses a partir de la fecha de los estados financieros. Cuando la dirección no haya realizado una evaluación formal o el período de evaluación sea inferior a doce meses, el auditor debe solicitar a la dirección que amplíe su período de evaluación hasta al menos doce meses desde la fecha de los estados financieros.
Procedimientos de evaluación requeridos
La norma establece procedimientos específicos que el auditor debe realizar sin considerar si la dirección ha identificado acontecimientos o condiciones que puedan generar dudas sobre la empresa en funcionamiento. Estos procedimientos incluyen indagaciones con la dirección sobre el conocimiento de acontecimientos o condiciones posteriores al período que puedan generar dudas significativas, y la revisión de información posterior a la fecha de los estados financieros para identificar dichos acontecimientos o condiciones.
Tipos de indicadores y su evaluación
Los párrafos A2 y A3 de la NIA-ES 570 clasifican los indicadores en tres categorías principales: financieros, de explotación y otros. Esta clasificación permite al auditor estructurar sistemáticamente la evaluación y asegurar que no se omiten aspectos relevantes.
Indicadores financieros
Los indicadores financieros incluyen el patrimonio neto negativo, préstamos a corto plazo sin perspectivas realistas de renovación, imposibilidad de pagar a los acreedores cuando las deudas vencen, e incapacidad de cumplir con las condiciones de los acuerdos de préstamo. También comprenden el cambio de condiciones de crédito con proveedores (de crédito a pago al contado), la imposibilidad de obtener financiación para desarrollos necesaries de nuevos productos u otras inversiones necesaries, y dividendos sustanciales en mora o suspendidos.
La evaluación de estos indicadores requiere el análisis de los estados financieros más recientes y la obtención de información actualizada sobre la situación financiera de la entidad. El auditor debe evaluar no solo la existencia de estos indicadores, sino también su significatividad y las acciones de la dirección para mitigar su impacto.
Indicadores de explotación
Entre los indicadores de explotación se encuentran las intenciones de la dirección de liquidar la entidad o cesar en la actividad empresarial, la pérdida de personal directivo principal sin sustitución, y la pérdida de mercados, franquicias, licencias o proveedores principales. Asimismo incluyen las dificultades laborales y la escasez de suministros importantes.
Estos indicadores requieren una evaluación cualitativa que va más allá del análisis financiero tradicional. El auditor debe indagar con la dirección y el personal principal sobre las condiciones operativas de la entidad y evaluar el impacto de cualquier cambio notable en el entorno operativo.
Otros indicadores
La categoría de otros indicadores abarca el incumplimiento de requisitos de capital u otros requisitos legales o reglamentarios, procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan dar lugar a reclamaciones que no pueda satisfacer, y cambios en leyes o regulaciones que afecten adversamente a la entidad.
La evaluación de estos indicadores requiere la colaboración con los asesores jurídicos de la entidad y la obtención de confirmaciones sobre procedimientos legales pendientes. El auditor debe evaluar la probabilidad y el impacto potencial de estas contingencias sobre la capacidad de la entidad para continuar operando.
Ejemplo práctico: Talleres Industriales Valencia S.L.
Entidad: Talleres Industriales Valencia S.L.
Sector: Fabricación de componentes metálicos
Facturación anual: 12,8 millones de euros
Plantilla: 87 empleados
Fecha de cierre: 31 de diciembre de 2024
Situación financiera identificada
Durante la revisión de los estados financieros provisionales, el equipo de auditoría identifica los siguientes elementos:
Documentación: Incluir en el expediente de auditoría un resumen de los indicadores financieros identificados con referencia a los estados financieros específicos revisados
Paso 1: Identificación sistemática de indicadores
El equipo aplica la clasificación de la NIA-ES 570.A2 para estructurar la evaluación:
Indicadores financieros presentes:
Indicadores de explotación identificados:
Otros indicadores:
Documentación: Preparar matriz de indicadores con evidencia de respaldo para cada elemento identificado
Paso 2: Evaluación de la respuesta de la dirección
La dirección ha preparado un plan de viabilidad que incluye:
El auditor evalúa cada elemento del plan aplicando la NIA-ES 570.16:
Documentación: Incluir correspondencia con entidades financieras, contratos de venta suscritos y evidencia de los nuevos contratos comerciales
Paso 3: Aplicación de procedimientos específicos
Según la NIA-ES 570.17, el auditor realiza procedimientos adicionales:
Documentación: Registrar las indagaciones realizadas, las respuestas obtenidas y la evaluación de la fiabilidad de la evidencia
Paso 4: Conclusión y documentación
Basándose en los procedimientos realizados, el auditor concluye que existe una incertidumbre material relacionada con los acontecimientos y condiciones que generan dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. No obstante, considera que el uso de la base contable de empresa en funcionamiento es apropiado, dado que el plan de la dirección incluye acciones factibles y existe evidencia suficiente de su aplicación.
Documentación: Preparar memorando de conclusiones que incluya el razonamiento para la conclusión alcanzada y las implicaciones para el informe de auditoría
- Patrimonio neto negativo de 2,1 millones de euros
- Ratio de liquidez corriente de 0,68
- Pérdidas del ejercicio de 3,4 millones de euros
- Préstamos bancarios por 8,2 millones de euros con vencimiento en agosto de 2025
- Impagos a proveedores superiores a 90 días por importe de 1,9 millones de euros
- Patrimonio neto negativo (A2.a)
- Imposibilidad de pagar acreedores al vencimiento (A2.c)
- Cambio a condiciones de pago al contado con proveedores principales (A2.f)
- Pérdida del contrato principal con Industrias Levantinas S.A. (representa el 34% de la facturación)
- Dimisión del director técnico sin sustitución inmediata
- Procedimiento de inspección tributaria pendiente con una reclamación estimada de 750.000 euros
- Negociación de refinanciación de la deuda bancaria con período de gracia hasta diciembre de 2025
- Venta de maquinaria no necesari por importe estimado de 1,8 millones de euros
- Reducción de plantilla del 25% con ahorro anual de 1,2 millones de euros
- Obtención de tres nuevos contratos que representan 2,8 millones de euros anuales
- Revisión de las proyecciones de flujos de efectivo preparadas por la dirección
- Indagación con los asesores jurídicos sobre el procedimiento tributario
- Confirmación directa con las entidades financieras sobre las condiciones de refinanciación
- Análisis de acontecimientos posteriores hasta la fecha del informe de auditoría
Lista de verificación práctica
- Revisar sistemáticamente los tres tipos de indicadores según la clasificación de la NIA-ES 570.A2-A3, documentando específicamente qué procedimientos se aplicaron para cada categoría y cuáles fueron los resultados obtenidos.
- Evaluar la adecuación del período de evaluación de la dirección conforme a la NIA-ES 570.13, solicitando extensión a 12 meses cuando sea inferior y documentando cómo se obtuvo esta confirmación.
- Aplicar procedimientos específicos sin excepción según la NIA-ES 570.16, incluyendo indagaciones con la dirección y revisión de información posterior, independientemente de si se han identificado indicadores inicialmente.
- Documentar la evaluación de los planes de la dirección bajo la NIA-ES 570.17, incluyendo la factibilidad de las acciones propuestas y la suficiencia de la evidencia que las respalda.
- Determinar las implicaciones para el informe de auditoría según la NIA-ES 570.19-23, estableciendo si se requiere un párrafo de énfasis sobre incertidumbre material o si procede una opinión modificada.
- La evaluación de empresa en funcionamiento debe realizarse hasta la fecha del informe de auditoría según la NIA-ES 570.12, no limitándose únicamente a la fecha de cierre de los estados financieros, y cualquier acontecimiento posterior relevante debe considerarse en la evaluación final.
Errores comunes en la evaluación
- Limitarse únicamente a ratios financieros tradicionales sin considerar indicadores operativos y otros factores cualitativos que pueden ser igual de significativos para la evaluación de empresa en funcionamiento.
- Aceptar los planes de la dirección sin evaluación crítica de su factibilidad, especialmente cuando incluyen proyecciones optimistas sin evidencia suficiente que las respalde.
- No documentar adecuadamente el proceso de evaluación y las conclusiones alcanzadas, lo cual dificulta la revisión posterior y puede generar deficiencias en inspecciones regulatorias.
Contenido relacionado
---
- Glosario: Empresa en funcionamiento - Definición técnica y marco normativo aplicable según la NIA-ES 570.
- Herramienta: Evaluador de riesgos de empresa en funcionamiento NIA-ES 570 - Matriz interactiva para documentar indicadores y conclusiones de forma sistemática.
- Blog: Cómo documentar incertidumbres materiales en el informe de auditoría - Guía práctica para redactar párrafos de énfasis y determinar cuándo procede una opinión modificada.