Diagrama de Flujo de Ingresos NIIF 15: Sector Salud | ciferi

El sector sanitario ecuatoriano opera bajo un marco regulatorio que combina requisitos de la NIIF 15 (obligatoria para todas las entidades que preparen...

Navegación del modelo de cinco pasos bajo NIIF 15 con orientación ajustada a expectativas de la SCVS y prácticas del sector sanitario ecuatoriano

El sector sanitario ecuatoriano opera bajo un marco regulatorio que combina requisitos de la NIIF 15 (obligatoria para todas las entidades que preparen estados financieros consolidados) con orientación específica de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros (SCVS) y resoluciones de aplicación técnica emitidas por el Instituto Ecuatoriano de Contadores Públicos (IECE).

NIIF 15 en Ecuador: Contexto de aplicación

Ecuador adoptó la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias como parte de su obligación de implementar las Normas Internacionales de Información Financiera. Todas las entidades que preparen estados financieros consolidados bajo NIIF deben aplicar NIIF 15, incluidas las instituciones de salud que operan como sociedades anónimas (S.A.) o compañías de responsabilidad limitada (Cía. Ltda.). La SCVS ha emitido resoluciones de aplicación que aclaran expectativas específicas sobre el reconocimiento de ingresos en sectores de actividad económica intensiva en servicios, entre los que se encuentra el sector salud.
La transición a NIIF 15 desde el marco anterior requirió que las entidades sanitarias reevaluasen sus políticas contables de reconocimiento de ingresos, particularmente en lo que respecta a:

Identificación de obligaciones de desempeño distintas en paquetes de servicios médicos bundled (cirugía + anestesia + hospitalización)
Determinación del precio de la transacción considerando descuentos por volumen, rebajas por coberturas de seguros, y ajustes por contratos con aseguradoras
Evaluación de si ciertos servicios médicos (diagnósticos continuos, tratamientos de seguimiento) deben reconocerse a lo largo del tiempo o en un punto específico
Contabilización de modificaciones de contratos cuando los pacientes requieren procedimientos adicionales

Expectativas de la SCVS y el IECE

La SCVS ha reafirmado en sus pronunciamientos recientes que el reconocimiento de ingresos bajo NIIF 15 debe reflejar fielmente la transferencia de control de servicios médicos al paciente. En particular:
El IECE ha proporcionado orientación interpretativa que reconoce la complejidad del sector sanitario ecuatoriano, donde una parte importante de los ingresos proviene de contratos con aseguradoras de salud que incluyen cláusulas de variable consideration (ajustes por costos, penalizaciones por demoras, bonificaciones por cumplimiento de métricas de calidad).

Las entidades sanitarias deben documentar claramente cómo identifican cada obligación de desempeño distinta en un contrato de prestación de servicios
Debe existir evidencia auditable de cómo se determina la probabilidad de cobro, considerando las políticas de cobros de seguros médicos, pagos directos del paciente, y provisiones por cuentas incobrables
Los servicios relacionados que se prestarán conjuntamente (por ejemplo, servicios quirúrgicos + cuidados postoperatorios) deben evaluarse para determinar si son una sola obligación de desempeño o múltiples obligaciones

dificultad distintivo del sector sanitario ecuatoriano

Las instituciones sanitarias en Ecuador enfrentan circunstancias operativas que afectan directamente la aplicación de NIIF 15:
Ingresos de múltiples fuentes: Un mismo procedimiento médico puede generar ingresos provenientes del paciente, del seguro de salud del paciente, y de programas de salud pública (si el paciente es beneficiario de Seguro Social Campesino o programas del Ministerio de Salud Pública). Cada fuente puede tener términos de pago, plazos de cobranza, y probabilidades de cobro distintas.
Contratos con aseguradoras: Las aseguradoras de salud operando en Ecuador (Seguros Monterrey New York Life, Integral, Cámara, Condor, entre otras) celebran contratos con redes de proveedores sanitarios que especifican tarifas por procedimiento, descuentos por volumen de pacientes referidos, y ajustes de precio basados en métricas de calidad o cumplimiento regulatorio. La NIIF 15 requiere que cada uno de estos elementos se evalúe como potential variable consideration.
Servicios integrados versus servicios componibles: Una cirugía de cadera puede incluir servicio quirúrgico, anestesia, recuperación, farmacoterapia, y tres noches de hospitalización. El auditor debe evaluar si el paciente puede beneficiarse de la anestesia por separado (no) o si es un componente integrado de una sola obligación de desempeño (la cirugía completa transferida en un punto específico).

Estructura del diagrama de flujo: cinco pasos de NIIF 15

Paso 1: Identificar el contrato

NIIF 15, párrafos 9-21
Evalúa si existe un contrato válido con un cliente (paciente o asegurador sanitario) mediante cinco criterios de existencia de contrato. Considera también si contratos deben combinarse o si se han producido modificaciones contractuales.
Criterio de aprobación y compromiso (NIIF 15.9(a))
La aprobación puede ser escrita (contrato de prestación de servicios con asegurador), oral (paciente que verbalmente acepta someterse a un procedimiento), o implícita en la práctica comercial habitual. En el contexto sanitario ecuatoriano, la mayoría de los contratos con pacientes son implícitos en el acto de presentación del paciente a la institución con la intención de recibir servicios médicos.
Para contratos con aseguradoras, la aprobación es típicamente escrita mediante convenios de prestación de servicios que especifican catálogos de procedimientos, tarifas, y términos de pago. El compromiso de cada parte debe ser evidente.
Documentación requerida:
Criterio de identificación de derechos (NIIF 15.9(b))
En un contrato con una asegurador sanitaria, los derechos están claramente identificados: la asegurador tiene derecho a que se preste un procedimiento específico conforme a estándares clínicos, y la institución sanitaria tiene derecho a recibir una tarifa especificada. En un contrato implícito con un paciente, los derechos se infieren de la práctica comercial: la institución prestará servicios médicos necesarios y el paciente pagará conforme a su capacidad.
Documentación requerida:
Criterio de términos de pago (NIIF 15.9(c))
Los términos de pago pueden ser explícitos (contrato con asegurador especificando "se pagará USD 2.500 por laparoscopia diagnóstica dentro de 30 días de facturación") o implícitos (práctica comercial de la institución de cobrar al paciente directamente). En instituciones sanitarias ecuatorianas con volumen significativo de ingresos de seguros, los términos suelen ser explícitos. Para pacientes sin cobertura de seguro, la institución típicamente cobra un monto estimado en el punto de ingreso, con ajustes posteriores si surgieren procedimientos adicionales.
Documentación requerida:
Criterio de sustancia comercial (NIIF 15.9(d))
Una institución sanitaria que presta servicios a un paciente espera recibir remuneración, alterando su posición de flujo de efectivo. Una institución sanitaria que entra en un contrato con una asegurador espera que se altere su volumen de pacientes referidos y su patrón de ingresos. Ambas circunstancias son sustancia comercial. Rara vez un contrato de servicios sanitarios carecería de sustancia comercial, excepto quizás en contextos filantrópicos formalizados donde la institución y el paciente consensúan servicios sin expectativa de pago.
Documentación requerida:
Criterio de probabilidad de cobro (NIIF 15.9(e))
Para contratos con aseguradoras, la probabilidad de cobro suele ser elevada, dado que las aseguradoras son entidades reguladas por la Superintendencia de Bancos y tienen obligaciones de pago formalizadas. Para pacientes que pagan directamente, la institución debe evaluar:
Si el paciente puede acceder a financiamiento a través de un programa de "medicina de crédito" ofrecido por la institución, el cobro se evalúa como probable si el programa es estructurado con tasas de recuperación documentadas (por ejemplo, 92% de recuperación histórica en programas de cuotas médicas).
En caso de que la institución ofrezca un descuento de precio a un paciente sin capacidad de pago completo (concesión de precio), la probabilidad de cobro se evalúa sobre el precio reducido, no sobre el precio de lista.
Documentación requerida:

Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño

NIIF 15, párrafos 22-30
Para cada servicio médico prometido (o grupo de servicios), evalúa si es una obligación de desempeño separada mediante el test de distinción. Considera también la provisión de series.
Test de capacidad de distinción (NIIF 15.27(a), 15.28)
Un servicio médico es capaz de ser distinto si el paciente puede beneficiarse de él por sí solo o junto con recursos fácilmente disponibles. Ejemplos:
Indicadores de que la institución reconoce un servicio como disponible de forma separada:
Documentación requerida:
Test de identificabilidad separada (NIIF 15.27(b), 15.29)
Incluso si un servicio es capaz de ser distinto, podría no ser separadamente identificable dentro del contrato. Indicadores de NO separabilidad:
(1) La institución proporciona un servicio significativo de integración
La institución integra la anestesia, el procedimiento quirúrgico, y la recuperación en un protocolo clínico integrado donde cada componente es de forma notable dependiente de los otros. La institución no ofrece procedimientos independientes; diseña un protocolo único donde la anestesia es calibrada para el procedimiento específico, la recuperación es monitoreo post-anestesia, y el tiempo de hospitalización es determinado por la anestesia y la cirugía específicas. En este caso, la incorporación es significativa y los servicios no son separadamente identificables.
(2) El servicio de forma notable personaliza u modifica otro servicio
Un servicio de "consultoría prequirúrgica" donde un anestesiólogo evalúa al paciente y personaliza el protocolo anestésico específicamente para su caso, considerando comorbilidades y alergias, podría considerarse como personalización significativa de la anestesia, haciendo que la consultoría no sea separadamente identificable de la anestesia.
(3) Interdependencia significativa
Los servicios están interrelacionados, de forma que cada uno es de forma notable afectado por los otros. Por ejemplo, en un protocolo de cirugía de cadera con implante de prótesis:
Todos estos elementos están tan interconectados que modificar uno afecta de forma notable a los otros.
Documentación requerida:
Provisión de series (NIIF 15.22(b))
La provisión de series aplica cuando una institución promete transferir una serie de servicios distintos que son sustancialmente los mismos y que siguen el mismo patrón de transferencia. Ejemplo:
Una institución de diálisis contrata con un paciente crónico para proveer sesiones de diálisis tres veces a la semana durante 12 meses. Cada sesión es distinta (pueden ocurrir en diferentes fechas), pero son sustancialmente las mismas (todas son procedimientos de diálisis de 4 horas). Todas siguen el mismo patrón de transferencia (cada una se transfiere en un punto específico. al final de cada sesión). Esta serie podría tratarse como una sola obligación de desempeño.
Para que la provisión de series aplique, ambas condiciones deben cumplirse:
Si una serie incluye servicios ocasionalmente distintos (ej: diálisis + trasplante de riñón), no califica como serie.
Documentación requerida:

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

NIIF 15, párrafos 47-72
Determina el monto de consideración que la institución espera tener derecho a recibir, considerando variable consideration, financiamiento significativo, consideración no monetaria, y consideración pagadera al cliente.
Evaluación de variable consideration (NIIF 15.50-51)
La variable consideration en contratos sanitarios ecuatorianos puede incluir:
Descuentos por volumen de pacientes referidos
Una asegurador sanitaria puede acordar una tarifa base de USD 2.500 por un procedimiento quirúrgico, con una reducción a USD 2.300 si el volumen de pacientes referidos por la institución excede 150 pacientes al año. La institución debe estimar si es probable que exceederá el umbral y, si es probable, reducir el precio de transacción a USD 2.300.
Rebaja por cobro directo
Una asegurador puede acordar una rebaja adicional (5% de descuento) si la institución cobra directamente al paciente cualquier copago o deducible, reduciendo la carga administrativa de la aseguadora. La institución debe evaluar si es probable que los pacientes requieran este reembolso.
Ajustes por métricas de calidad
Un contrato con una asegurador puede especificar que si la tasa de re-admisión para el procedimiento excede un cierto porcentaje (ej: 5%), la aseguador reducirá el pago en USD 100 por paciente afectado. La institución debe estimar re-admisiones esperadas.
Penalizaciones por demora de cobro
Un contrato con un paciente que financia el procedimiento a través de un plan de cuotas puede incluir un interés del 1,5% mensual si las cuotas no se pagan a tiempo. Si el paciente incumple, la institución incurrirá en menor consideración. Sin embargo, la estimación de variable consideration se basaría en la probabilidad de incumplimiento basada en datos históricos.
Bonificaciones por cumplimiento de protocolos
Una asegurador puede ofrecer una bonificación de USD 200 si la institución demuestra el cumplimiento de un protocolo específico (ej: administración de profilaxis de trombosis venosa profunda dentro de 2 horas del ingreso). Si la institución tiene un historial documentado de cumplimiento >90%, es probable que calice para la bonificación.
Reembolsos de deducibles de pacientes
Si un paciente asegurado es responsable de un deducible (ej: USD 200), pero la institución, como parte de su política de buena fe, reembolsa el deducible "invisiblemente" (reduciendo el cargo de facturación para el paciente), el precio de transacción se reduce en USD 200. La institución debe documentar esta política si es sistemática.
Método de estimación (NIIF 15.53)
Dos métodos son permitidos para estimar variable consideration:
Método de valor esperado
Calcula la media ponderada de probabilidad de todos los posibles resultados. Ejemplo:
Valor esperado = (0,40 × USD 2.500) + (0,60 × USD 2.300) = USD 1.000 + USD 1.380 = USD 2.380
Este método es preferible cuando existen múltiples resultados posibles (muchos umbrales de volumen, muchos pacientes, muchos procedimientos).
Método del resultado más probable
Estima el resultado único más probable. Si el escenario más probable es que se refieran 160 pacientes (lo que resulta en descuento), el precio de transacción se estima directamente en USD 2.300 por paciente.
Este método es preferible cuando existen solo dos resultados posibles distintos (descuento aplica o no aplica; reembolso se paga o no se paga).
Documentación requerida:
Restricción de variable consideration (NIIF 15.56-58)
Una vez estimada la variable consideration, la institución debe evaluar si parte o toda la estimación debería "restringirse": es decir, no incluirse en el precio de transacción inicial.
La restricción aplica cuando existe incertidumbre significativa sobre si la variable consideration será invertida en periodos posteriores. Ejemplo:
Una institución estima que recibirá una bonificación de USD 200 por cada paciente donde cumple el protocolo de profilaxis de trombosis. Sin embargo, el contrato permite a la asegurador auditar el cumplimiento hasta 18 meses después de la fecha del procedimiento, y si se identifican incumplimientos, puede revertir la bonificación. Dada esta incertidumbre, la institución podría restringir la bonificación estimada hasta que transcurra el período de auditoria.
Indicadores de incertidumbre significativa:
Documentación requerida:
Financiamiento significativo (NIIF 15.60-65)
Si el tiempo entre el transfer de servicios médicos y el pago del paciente es de forma notable largo, puede haber un componente implícito de financiamiento. Ejemplo:
Un paciente se somete a una cirugía en enero (cuando recibe los servicios) pero pagará en 12 cuotas mensuales comenzando en febrero. Entre enero y diciembre hay un período de 11 meses donde el paciente tiene uso del efectivo de la institución sin haber pagado. Si el período es sustancial (NIIF 15 no define "sustancial", pero las prácticas sugieren >12 meses), se ajusta el precio de transacción para reflejar el financiamiento implícito.
La tasa de interés implícita es la tasa que igualaría el precio al contado del servicio con el valor presente de los pagos contractuales. Supongamos:
La tasa de interés implícita es aproximadamente 1,2% mensual (14,4% anual).
En este caso, la institución:
Sin embargo, en contextos sanitarios con financiamiento de corto plazo (ej: 30-60 días), la NIIF 15 permite una exención simplificada donde el financiamiento no es ajustado si el período es menor a 1 año (párrafo 15.63).
Documentación requerida:
Consideración no monetaria (NIIF 15.66-67)
Rara vez aplica en contextos sanitarios, pero si un paciente pagase sus servicios médicos mediante intercambio de servicios (ej: un contable que presta servicios contables a cambio de servicios de salud), la consideración no monetaria debe valuarse a su valor razonable.
Valuación: el valor razonable de los servicios contables recibidos (precio que la institución habría pagado en el mercado abierto por esos servicios) es reconocido como consideración.
Documentación requerida:
Consideración pagadera al cliente (NIIF 15.69-70)
Ocasionalmente una institución podría desembolsar dinero a un paciente como parte del contrato. Aunque raro en contextos sanitarios puros, podría ocurrir en:
Si la consideración pagadera al cliente excede la consideración que recibirá la institución del cliente, la diferencia se reconoce como una obligación de pago separada (no como reducción de ingresos). Si es menor, reduce los ingresos reconocidos.
Documentación requerida:

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a obligaciones de desempeño

NIIF 15, párrafos 73-86
Distribuye el precio de transacción determinado (después de ajustes) entre las obligaciones de desempeño identificadas. Usa típicamente precios de venta independientes.
Precios de venta independiente (NIIF 15.76-86)
El precio de venta independiente (PVI) es el precio al cual la institución vendería un servicio médico a un cliente independiente en circunstancias comparables. La asignación se realiza de forma proporcional a estos precios.
Ejemplo de asignación usando PVI:
Una institución ofrece un paquete de "Cirugía de Hernia Inguinal Completa" que incluye:
Precio total del paquete: USD 2.000 + USD 400 + USD 300 = USD 2.700
Un asegurador paga USD 2.500 por el paquete completo (negociación de volumen). La asignación es:
| Servicio | PVI | % del total | Asignación de USD 2.500 |
|----------|-----|-------------|------------------------|
| Quirúrgico | USD 2.000 | 74,07% | USD 1.852 |
| Anestesia | USD 400 | 14,81% | USD 370 |
| Hospitalización | USD 300 | 11,11% | USD 278 |
| Total | USD 2.700 | 100% | USD 2.500 |
Fuentes de PVI:
Precios observados en otras transacciones
Si la institución vende regularmente procedimientos quirúrgicos de forma separada a pacientes sin seguro, esos precios representan PVI observable.
Precios de listas de tarifa de la institución
Si la institución publica una tarifa estándar para servicios de forma separada, esos precios pueden usarse como referencia de PVI, ajustados por las circunstancias del contrato actual (volumen, relación con cliente, etc.).
Precios de mercado de competidores
Si la institución no vende servicios de forma separada pero compite con otras instituciones sanitarias que sí lo hacen, los precios de competidores pueden usarse como proxy de PVI.
Método de estimación de PVI
Cuando los PVI no son directamente observables, la institución debe usar técnicas de estimación:
Método de costo más margen: Tomar el costo del servicio (insumos médicos, tiempo de quirófano, personal) y añadir un margen de beneficio que la institución típicamente obtiene en servicios similares.
Ejemplo:
Método de puntos de referencia ajustados: Usar precios publicados por instituciones de salud comparables en Ecuador, ajustados por diferencias en complejidad, ubicación, o nivel de acreditación.
Documentación requerida:
Asignación de descuentos (NIIF 15.82)
Si el contrato incluye un descuento general (ej: asegurador negocia USD 2.500 por el paquete en lugar del valor total de USD 2.700), el descuento debe asignarse proporcionalmente a las obligaciones, no ser concentrado en una sola obligación.
El descuento se distribuye usando los mismos porcentajes de PVI descritos arriba.

Paso 5: Reconocer ingresos cuando se transfiere control

NIIF 15, párrafos 31-45
Reconoce ingresos cuando (o a medida que) el cliente obtiene control de un bien o servicio prometido. Determina si el control se transfiere en un punto específico o a lo largo del tiempo.
Test de reconocimiento en un punto específico (NIIF 15.38-40)
Para servicios médicos, el reconocimiento típicamente ocurre en un punto específico cuando el paciente toma control del servicio. Indicadores:
(1) La institución tiene un derecho de pago presente y exigible
Cuando la institución completa el procedimiento médico, tiene derecho a facturar al paciente o asegurador. Este derecho existe sin condiciones adicionales.
(2) El paciente ha asumido los riesgos y beneficios de propiedad del servicio
El paciente obtiene los beneficios del procedimiento (el procedimiento ha sido realizado; el paciente está en recuperación). La institución ya no puede reversionar el servicio ni obtener valor residual de los recursos gastados.
(3) El paciente ha asumido responsabilidad legal por el servicio
El paciente es legalmente responsable de complicaciones post-operatorias derivadas del procedimiento realizado. Ha aceptado los términos de la intervención (consentimiento informado).
(4) La institución ha transferido posesión física del servicio
En servicios médicos, "posesión" es más conceptual: el procedimiento ha sido completado y el paciente está recuperándose sin la intervención de la institución en ese momento.
Ejemplo: Cirugía de apendicitis
Una institución realiza una apendicectomía a un paciente. El procedimiento se completa a las 3:30 PM (cierre de incisión completado). En ese momento:
El control se transfiere en este punto específico (3:30 PM). Se reconocen ingresos en este punto.
(5) Procedimientos donde el control se transfiere después de un período de seguimiento
Algunos procedimientos podrían requerir que la institución retenga control hasta que el paciente haya completado un período de recuperación o se hayan alcanzado ciertos hitos de curación. Este sería el caso si:
En estos casos, el control se transfiere al final del período de garantía, no al final del procedimiento mismo.
Documentación requerida:
Test de reconocimiento a lo largo del tiempo (NIIF 15.35-37)
En ciertos casos, el paciente recibe y consume simultáneamente los beneficios del servicio a medida que la institución se desempeña. El control se transfiere a lo largo del tiempo en estos casos.
Criterios para reconocimiento a lo largo del tiempo:
(1) El cliente simultáneamente recibe y consume los beneficios
A medida que la institución proporciona servicios, el paciente se beneficia inmediatamente sin necesidad de que la institución complete todas sus obligaciones.
Ejemplo: Tratamiento dialítico a lo largo de 12 meses
Este servicio califica para reconocimiento a lo largo del tiempo.
Ejemplo: Cuidados de hemodiálisis domiciliaria supervisada durante 24 meses
Califica para reconocimiento a lo largo del tiempo.
Contraejemplo: Cirugía de reducción de peso (bypass gástrico)
(2) La institución crea un activo que el cliente controla a medida que se crea
La institución crea algo incremental que mejora, y el cliente obtiene control de las mejoras a medida que se realizan.
Ejemplo: Construcción de equipamiento médico personalizado
Califica para reconocimiento a lo largo del tiempo del lado del fabricante.
En contextos sanitarios puros, este criterio rara vez aplica porque los servicios médicos no crean activos incrementales "controlables" de forma continua.
(3) La institución no tiene alternativa de usar el activo y tiene derecho a pago por desempeño completado
Aunque raro en servicios médicos, si un contrato especifica que:
Entonces podría haber reconocimiento a lo largo del tiempo.
Ejemplo: Tratamiento oncológico personalizado de 6 meses
Si el contrato especifica que la institución tiene derecho a cobrar por cada ciclo de quimioterapia completado (aunque el paciente cancele después del ciclo 3), entonces la institución tiene derecho a pago por desempeño parcial. Esto sugiere control continuo y reconocimiento a lo largo del tiempo.
Documentación requerida:
Métodos de medición de progreso (NIIF 15.39)
Si se aplica reconocimiento a lo largo del tiempo, se debe seleccionar un método para medir el progreso del desempeño:
Método de insumos: Medición basada en insumos gastados
Medir el avance del procedimiento basándose en recursos utilizados (tiempo, costos, insumos médicos).
Ejemplo: Tratamiento de radioterapia para cáncer
El método de insumos asume que el consumo de insumos corre parejo con la transferencia de control, lo que es típicamente razonable en servicios sanitarios repetitivos.
Método de resultados: Medición basada en resultados logrados
Medir el avance basándose en hitos o resultados alcanzados.
Ejemplo: Programa de rehabilitación con metas de desempeño
Ingresos reconocidos basados en hito alcanzado.
Indicadores de cuándo usar el método de resultados:
Comparación de métodos:
| Aspecto | Método de insumos | Método de resultados |
|--------|-----------------|-------------------|
| Facilidad de aplicación | Más simple; bases datos de tiempo/costos | Requiere definir hitos y medidas de logro |
| Adecuación en servicios sanitarios | Apropiado para servicios repetitivos (diálisis, sesiones de terapia) | Apropiado para tratamientos con metas definidas (rehabilitación) |
| Riesgo de inversión | Bajo: insumos consumidos son objetivos | Moderado: depende de consecución real de hitos |
Documentación requerida:

Contrato escrito con asegurador indicando procedimientos cubiertos y tarifa acordada
Para pacientes: evidencia de admisión (formulario de ingreso, historia clínica inicial indicando consentimiento informado)
Comunicación de intención del paciente de someterse al procedimiento
Para contratos con asegurador: convenio de red que especifica procedimientos y responsabilidades
Para pacientes: consentimiento informado que especifica el procedimiento y la responsabilidad del paciente de colaborar en el tratamiento
Copia del convenio con asegurador mostrando tarifa
Política de cobros de la institución para pacientes sin seguro
Evidencia de comunicación al paciente de su responsabilidad de pago
Descripción del cambio esperado en flujos de efectivo
Para contratos con asegurador: datos de volumen esperado de pacientes referidos
Historial de crédito del paciente (si es cliente habitual)
Capacidad de pago evidenciada en datos socioeconómicos del formulario de ingreso
Políticas de la institución sobre aplazamiento de pagos para pacientes de bajo ingreso
Garantías o depósitos previos
Evaluación de riesgo crediticio del paciente
Evidencia del historial de pagos previos (si aplica)
Cálculo de la concesión de precio y evaluación de cobro sobre el monto ajustado
Referencia a provisiones por incobrables si existieren
Anestesia en cirugía mayor: La anestesia no es capaz de ser distinta porque el paciente no puede beneficiarse de ella sin la cirugía. La anestesia es un insumo necesario para que la cirugía sea viable.
Diagnóstico mediante resonancia magnética (RM) como servicio autónomo: Sí es distinto. Un paciente puede obtener beneficio de una RM diagnóstica de forma independiente (para diagnóstico) sin necesidad de que se ejecute un procedimiento posterior. Otro proveedor podría ofrecer servicios de diagnóstico usando la misma máquina de RM.
Hospitalización post-quirúrgica (3 noches): Sí es capaz de ser distinta. El paciente se beneficia de un lugar seguro de descanso y monitoreo. Sin embargo, si las 3 noches son inseparables de la cirugía (por ejemplo, no se ofrecen como servicio de hospitalización genérica, sino como parte requerida del protocolo quirúrgico), pueden no ser separadamente identificables (ver siguiente test).
Farmacoterapia como medicamentos suministrados durante la hospitalización: No es capaz de ser distinto. El paciente no puede beneficiarse de los medicamentos sin el procedimiento que justifica su administración.
La institución vende el servicio a terceros de forma independiente (ej: un paciente puede comprar una RM de diagnóstico sin someterse a cirugía)
Un proveedor de salud competidor ofrece el servicio de forma autónoma
Los pacientes pueden obtener el servicio de forma separada del proveedor
Análisis de capacidad de distinción para cada servicio o grupo de servicios
Referencia a si la institución ofrece el servicio de forma separada o en bundles
Evidencia de si pacientes pueden buscar el servicio de terceros sin el servicio primario
El tipo de prótesis seleccionado afecta el protocolo quirúrgico
El protocolo quirúrgico afecta los cuidados postoperatorios
El tipo de anestesia afecta la recuperación
La hospitalización es determinada por la anestesia y la recuperación
Análisis de integración: descripción de cómo la institución integra servicios en un protocolo único
Análisis de personalización: identificación de servicios que son diseñados específicamente para otros
Análisis de interdependencia: mapeo de cómo cambios en un componente afectan otros
Referencia al protocolo clínico que documenta la incorporación
Los servicios en la serie son sustancialmente los mismos
El patrón de transferencia es el mismo (todas reconocidas al mismo momento o todas a lo largo del tiempo con el mismo método de medición de progreso)
Descripción de cada servicio en la serie
Evaluación de sustancial similitud
Evaluación del patrón de transferencia
Decisión de si califica como serie o múltiples obligaciones separadas
Escenario 1 (probabilidad 40%): Se refieren 140 pacientes, no se aplica descuento por volumen, precio por paciente USD 2.500
Escenario 2 (probabilidad 60%): Se refieren 160 pacientes, se aplica descuento, precio por paciente USD 2.300
Identificación de cada elemento de variable consideration
Justificación del método seleccionado (valor esperado vs. más probable)
Cálculos que sustentan la estimación
Referencia a datos históricos (si se usan para estimar descuentos o bonificaciones)
Referencia a contratos (si especifican condiciones de descuento)
Cambios históricos en las políticas de la asegurador
Ambigüedad en cómo se mide el cumplimiento de condiciones
Derecho de la contraparte a auditar posteriormente el cumplimiento
Cambios esperados en regulaciones que podrían afectar la validez de la consideración
Evaluación de incertidumbre asociada con cada elemento de variable consideration
Justificación de qué porcentaje de la estimación está restringido (si aplica)
Referencia a evidencia de incertidumbre (historiales de reversiones, términos contractuales, cambios regulatorios esperados)
Precio al contado equivalente (sin financiamiento): USD 3.000
Pagos: 12 cuotas de USD 260 cada una (totalizando USD 3.120)
Diferencia: USD 120
Reconoce ingresos de actividades ordinarias de USD 3.000 (el precio ajustado por financiamiento)
Reconoce ingresos financieros de USD 120 a lo largo del período de 12 meses
Evaluación de si el período entre servicios y pago es sustancial (>1 año)
Cálculo de la tasa de interés implícita (si aplica)
Ajuste del precio de transacción por financiamiento
Tratamiento contable de intereses (ingresos financieros)
Descripción de los servicios o activos no monetarios recibidos
Valuación del valor razonable (referencia a precios de mercado o tasaciones independientes)
Incentivos de referencia: pagar a pacientes que refieren otros pacientes
Devoluciones garantizadas por insatisfacción: prometer reembolsar el procedimiento si el resultado no cumple estándares especificados
Descripción de pagos a realizar al cliente
Comparación con consideración recibida del cliente
Servicio quirúrgico: PVI = USD 2.000 (si se vendiera de forma separada a otro paciente)
Anestesia: PVI = USD 400 (si se vendiera de forma separada)
Hospitalización (1 noche): PVI = USD 300 (si se vendiera de forma separada a otro paciente como día de recuperación)
Costo del procedimiento quirúrgico (instrumental, implantes, personal): USD 1.200
Margen objetivo de beneficio: 60% sobre costo
PVI estimado: USD 1.200 × 1,60 = USD 1.920
Identificación de cada obligación de desempeño en el contrato
PVI para cada obligación (con fuente: lista de tarifas, transacciones comparables, o estimación)
Cálculo de asignación proporcional (tabla de asignación)
Referencia a políticas de la institución sobre PVI
La institución ha completado su obligación
El paciente está en recuperación sin intervención quirúrgica adicional
La institución tiene derecho a facturar
El paciente obtiene el beneficio (apéndice removido; riesgo de apendicitis eliminado)
El contrato especifica una garantía de resultados (ej: "si el paciente no recupera movimiento en 90 días, se reembolsa el procedimiento")
La institución es contractualmente responsable de complicaciones durante un período post-operatorio
Descripción del momento de control (punto específico) para cada obligación
Referencia a indicadores de control (derecho de pago, asunción de riesgos, transferencia legal, posesión)
Si hay período de garantía, referencia al contrato especificando términos
Cada sesión de diálisis (tres veces a la semana) beneficia al paciente de forma inmediata
El paciente no necesita esperar a que se completen las 156 sesiones (3/semana × 52 semanas) para obtener beneficio
A medida que transcurren las sesiones, el estado renal del paciente se mantiene por el tratamiento acumulado
Un paciente con insuficiencia renal recibe el servicio de diálisis en su hogar con supervisión de la institución
Cada mes, a medida que se presta el servicio, el paciente se beneficia del mantenimiento de su función renal
Los beneficios se consumen sin necesidad de que todos los 24 meses se completen
El paciente no obtiene beneficio completo hasta que la cirugía se haya completado completamente
Aunque la institución realiza pasos incrementales durante el procedimiento, el beneficio (un estómago reducido funcionalmente) solo se obtiene una vez que el procedimiento está completo
No aplica reconocimiento a lo largo del tiempo
Una institución encarga a un fabricante la construcción de un resonador de imagen personalizado
A medida que se construye el resonador, el cliente (la institución) obtiene control de las partes completadas
Si el fabricante interrumpiera el trabajo, la institución podría exigir la entrega de las partes completadas
Los servicios son personalizados para el paciente (ej: protocolo oncológico diseñado solo para ese paciente)
La institución no puede vender los servicios completados a otro paciente
La institución tiene derecho a pago por servicios completados aunque el paciente cancele antes del final
Evaluación de cuál criterio de "a lo largo del tiempo" se aplica (si aplica)
Descripción de cómo el paciente se beneficia a medida que se presta el servicio
Si corresponde: descripción de derechos de pago por desempeño parcial
Prescripción: 30 sesiones de radiación
Sesiones completadas a la fecha del reporting: 18 sesiones
Progreso: 18/30 = 60%
Ingresos a reconocer: 60% del precio de transacción total
Meta 1: Paciente alcanza rango de movimiento de 80 grados en cadera (Mes 2): 25% de beneficio
Meta 2: Paciente alcanza rango de movimiento de 100 grados (Mes 4): 50% de beneficio
Meta 3: Paciente regresa a actividades normales sin dolor (Mes 6): 100% de beneficio
El contrato especifica hitos o metas cuantificables
Hay un sistema de seguimiento documentado (registros clínicos que documentan cuándo se alcanzaron metas)
Es probable que los hitos se logren en las fechas esperadas (si hay incertidumbre significativa, podría indicar que el reconocimiento a lo largo del tiempo no es apropiado)
Selección del método (insumos vs. resultados)
Base para la selección
Cálculo del progreso a cada fecha de reporting
Referencia a datos que sustentan la medición (horas de terapia, hitos alcanzados, etc.)

Trabajador ejemplo: Aplicación de NIIF 15 en una institución de salud ecuatoriana

Institución: Clínica Integral de Recuperación Cardiaca S.A., Quito
Clínica Integral de Recuperación Cardiaca S.A. es una institución privada especializada en procedimientos cardíacos de recuperación registrada en Quito, Ecuador. Ofrece servicios que incluyen:
Contrato 1: Cateterismo diagnóstico con asegurador
Clínica Integral ha celebrado un contrato con Aseguradora de Salud Integral Cía. Ltda. (una asegurador licenciada por la Superintendencia de Bancos) especificando:
Paso 1: Identificar el contrato
Conclusión: Contrato válido. Procede a Paso 2.
Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño
El contrato promete "cateterismo diagnóstico" como un servicio integrado. Desglosando:
Evaluación de distintividad:
Conclusión: Una obligación de desempeño única: "Cateterismo diagnóstico completo."
Paso 3: Determinar el precio de la transacción
Precio contractual base: USD 1.500
Variable consideration. Descuento por volumen:
Restricción de variable consideration:
Financiamiento:
Precio de

Procedimientos de cateterismo cardíaco
Implante de stents coronarios
Ablaciones de arritmias
Programas de rehabilitación cardíaca post-procedimiento
Servicios de monitoreo cardiovascular continuo
Procedimiento: Cateterismo cardíaco diagnóstico
Precio: USD 1.500 por procedimiento
Volumen esperado: 60 pacientes en el año
Descuento por volumen: Si el volumen excede 80 pacientes, la tarifa se reduce a USD 1.350
Plazo de cobro: 30 días desde la facturación (histórica tasa de cobro 97%)
Términos técnicos: Cateterismo incluyendo material de consumo, servicios de anestesia, monitoreo post-procedimiento, informe de cateterismo
(a) Aprobación y compromiso: Contrato escrito firmado por ambas partes, validado por departamento legal. Asegurador ha demostrado compromiso con procedimientos previos realizados en otros centros.
(b) Derechos identificables: Asegurador tiene derecho a procedimientos de cateterismo diagnóstico conforme a protocolos estándar. Clínica tiene derecho a USD 1.500 por procedimiento (sujeto a descuento por volumen).
(c) Términos de pago: Facturación a USD 1.500 (o USD 1.350 si descuento aplica), pago en 30 días.
(d) Sustancia comercial: Sí. Clínica espera incrementar volumen de pacientes remitidos por asegurador, alterando su mezcla de ingresos.
(e) Probabilidad de cobro: Sí. Asegurador está regulada y ha pagado consistentemente. Probabilidad de cobro estimada en 97%.
Procedimiento cateterizador (acceso, posicionamiento, angiografía)
Anestesia (sedación consciente)
Monitoreo y recuperación
Informe de cateterismo
Anestesia: El paciente no puede beneficiarse de la anestesia separada del cateterismo. No es capaz de ser distinta. Confirmado por: Clínica no vende anestesia de sedación consciente de forma separada a otros pacientes.
Monitoreo y recuperación: El paciente recibe monitoreo (control de signos vitales, evaluación de complicaciones de acceso vascular) como parte del protocolo de cateterismo. No se vende de forma separada. No es capaz de ser distinta.
Informe de cateterismo: El informe es elaborado por el cardiólogo como parte del procedimiento. No se ofrece de forma separada. No es separadamente identificable del cateterismo.
Clínica estima que es probable (basado en históricos de remisión) que superará los 80 pacientes anuales
Método de estimación: Más probable, dado que hay solo dos escenarios (descuento o no descuento)
Estimación: 80% de probabilidad de que se alcance el descuento
Precio esperado: (0,20 × USD 1.500) + (0,80 × USD 1.350) = USD 300 + USD 1.080 = USD 1.380
No hay incertidumbre significativa. El descuento es objetivo (basado en conteo de pacientes remitidos) y Asegurador no tiene discreción para revertirlolo.
No se requiere restricción.
Plazo de cobro: 30 días (menor a 1 año)
Exención simplificada de NIIF 15.63 aplica
No se ajusta el precio por financiamiento