Diagrama de flujo de ingresos NIIF 15: Seguros | ciferi

Introducción

Esta herramienta interactiva lo guía a través del modelo de cinco pasos de la NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, aplicado específicamente al sector asegurador costarricense. El reconocimiento de ingresos en seguros presenta dificultades únicos: identificación correcta de obligaciones de desempeño (pólizas versus servicios adicionales), evaluación de consideración variable (participación en resultados, bonificaciones por ausencia de siniestros), y tratamiento de coberturas cuyos términos se negocian en moneda extranjera.
La SUGEVAL (Superintendencia General de Valores), bajo la coordinación de CONASSIF, requiere que todas las entidades aseguradoras que cotizan en bolsa o reportan al sector financiero costarricense apliquen la NIIF 15 en sus estados financieros consolidados. Las aseguradoras más pequeñas pueden usar la NIIF para Pymes en ciertos contextos, pero la mayoría de las operaciones sujetas a supervisión requieren el estándar completo.

Cómo funciona esta herramienta

El diagrama de flujo interactivo presenta un árbol de decisión de aproximadamente 62 nodos de decisión distribuidos en los cinco pasos de la NIIF 15. Cada nodo incluye:
Cómo abordar:
Todas las referencias a párrafos corresponden a la NIIF 15 tal como se adopta en Costa Rica mediante los estándares de contabilidad del CCPA (Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica).
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• La pregunta de evaluación específica
• La referencia al párrafo de la NIIF 15 aplicable
• Orientación técnica sobre cómo responder
• Una indicación del tipo de decisión (sí/no, opción múltiple, entrada de datos)
• Seleccione su industria o línea de negocio (seguros generales, seguros de vida, seguros de salud)
• Responda cada pregunta de decisión de forma secuencial
• La herramienta calcula su conclusión de reconocimiento de ingresos
• Exporte la documentación de su evaluación como papel de trabajo de auditoría

Paso 1: Identificar el contrato (NIIF 15.9–21)

Antes de reconocer cualquier ingreso, el auditor debe evaluar si existe un contrato válido con un cliente. La NIIF 15.9 establece cinco criterios que deben cumplirse simultáneamente.

Criterios de contrato válido

¿Han aprobado las partes el contrato y se han comprometido a cumplir sus obligaciones respectivas? (NIIF 15.9(a))
La aprobación puede ser escrita, oral o implícita por la práctica comercial habitual. El compromiso significa que ambas partes tienen intención de hacer cumplir sus derechos respectivos. En el sector asegurador, esto incluye pólizas firmadas, aceptaciones de cobertura, y constancias de emisión de póliza.
Documentación esperada: Copia de la póliza emitida, evidencia de aceptación del cliente (comprobante de pago, acuse de recibo), comunicación de vigencia de cobertura.
¿Puede la entidad identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir? (NIIF 15.9(b))
En una póliza de seguros, los derechos son claros: el asegurador se compromete a pagar siniestros que cumplan los términos de cobertura; el asegurado tiene derecho a reclamación y cobertura durante la vigencia de la póliza. En productos que combinan seguros con inversión (seguros de vida con componente de inversión), deben identificarse separadamente.
Documentación esperada: Términos y condiciones de la póliza, cláusulas de cobertura, descripción de exclusiones, especificación de límites de cobertura.
¿Puede la entidad identificar los términos de pago de los bienes o servicios a transferir? (NIIF 15.9(c))
Los términos de pago incluyen el monto (prima), el cronograma de pago (anual, trimestral, mensual), y cualquier elemento variable (ajustes por experiencia, participación en resultados, bonificaciones por falta de siniestros).
Documentación esperada: Descripción de la prima total, calendario de pagos, términos de descuento por pago anticipado, términos de financiamiento si aplica.
¿Tiene el contrato sustancia comercial: es decir, se espera que cambie el riesgo, cronograma o monto de los flujos de efectivo futuros de la entidad como resultado del contrato? (NIIF 15.9(d))
Casi todos los contratos de seguros tienen sustancia comercial. La excepción sería un intercambio recíproco de bienes o servicios de naturaleza y valor similar sin flujo de efectivo neto. En seguros, esto es excepcional.
Documentación esperada: Breve explicación de cómo el contrato de seguro afecta los flujos de caja esperados de la aseguradora (exposición al riesgo asegurado).
¿Es probable que la entidad cobre la consideración a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios que transferirá al cliente? (NIIF 15.9(e))
Evalúe la capacidad y la intención del cliente (el asegurado) de pagar. Considere antecedentes de crédito, condición financiera, garantías, y experiencia previa con clientes similares.
Para asegurados corporativos, verifique calificaciones de crédito y balances recientes. Para personas naturales, evalúe historial de pagos y capacidad de pago basada en ingresos o colaterales.
Documentación esperada: Evaluación de crédito del cliente, análisis de capacidad de pago, historial de pagos previos si existe.

Combinación de contratos (NIIF 15.17)

¿Fueron los contratos negociados como un paquete con un objetivo comercial único?
En seguros, esto ocurre cuando una aseguradora ofrece paquetes integrados (seguros de hogar + seguro de vida del titular + cobertura de responsabilidad civil) con fijación de precios conjunta.
¿Depende la consideración de un contrato del precio o desempeño de otro contrato?
Por ejemplo, una bonificación en una póliza de seguros que es condicionada al cliente mantener una segunda póliza activa con la misma aseguradora.
¿Los bienes o servicios prometidos en los contratos son una obligación de desempeño única?
Si el paquete de seguros forma un deliverable integrado que no puede separarse sin perder su propósito comercial, combinar los contratos.

Modificaciones de contrato (NIIF 15.18–21)

¿Añade la modificación del contrato bienes o servicios distintos al alcance del contrato?
En seguros, esto ocurre cuando el asegurado solicita añadir coberturas adicionales o ampliar límites de cobertura a mitad de la vigencia de la póliza.
¿Aumenta el precio del contrato en un monto que refleja los precios de venta autónomos de los bienes o servicios adicionales?
Compare el aumento de prima con el precio que la aseguradora habría cobrado por esa cobertura si se hubiera contratado por separado.
¿Son los bienes o servicios restantes en el contrato modificado distintos de los ya transferidos antes de la modificación?
Si la modificación añade coberturas distintas (por ejemplo, expandir de cobertura de responsabilidad civil a cobertura de daño), contabilícela prospectivamente como un nuevo contrato a partir de la fecha de modificación.
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Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño (NIIF 15.22–30)

Una vez confirmado que existe un contrato, identifique cada obligación de desempeño separada. Una obligación de desempeño es una promesa de transferir un bien o servicio que sea distinto en el contexto del contrato.

Prueba de distinción

¿Es el bien o servicio capaz de ser distinto: puede el cliente beneficiarse de él por sí solo o junto con otros recursos fácilmente disponibles? (NIIF 15.27(a), NIIF 15.28)
Un servicio es capaz de ser distinto si el cliente puede usarlo, consumirlo, venderlo u obtener beneficios económicos de él de forma independiente. Una indicación fuerte es si la aseguradora vende regularmente ese servicio por separado.
En seguros, ejemplos de servicios capaces de ser distintos:
Ejemplos de servicios NO capaces de ser distintos:
¿Es la promesa de transferir el bien o servicio separadamente identificable de otras promesas en el contrato: es decir, es distinta dentro del contexto del contrato? (NIIF 15.27(b), NIIF 15.29)
Indicadores de que la promesa NO es separadamente identificable (NIIF 15.29):
En seguros de vida con componente de inversión:

Provisión de serie (NIIF 15.22(b))

¿Son los bienes o servicios distintos en la serie sustancialmente los mismos?
En seguros, una serie típica sería una póliza de seguros de responsabilidad civil que proporciona cobertura continua durante un período (por ejemplo, 12 meses). Cada mes, la aseguradora proporciona la misma promesa de cobertura.
¿Tienen los bienes o servicios distintos en la serie el mismo patrón de transferencia al cliente?
Esto significa que cada servicio distinto en la serie cumpliría los mismos criterios de reconocimiento a lo largo del tiempo (NIIF 15.35) y se usaría el mismo método para medir el progreso.
Si ambas condiciones se cumplen, contabilice la serie como una única obligación de desempeño.
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• Asesoramiento de riesgo (vendido por separado a clientes)
• Servicios de pericia tras siniestro (pueden contratarse de forma independiente)
• Mantenimiento preventivo cubierto por la póliza (identificable como beneficio separado)
• Una prima única que mezcla cobertura de seguro más financiamiento integrado, donde la desagregación no tiene sentido económico
• La aseguradora proporciona un servicio significativo de integración (por ejemplo, coordinar la cobertura de seguros de vida con servicios de planificación financiera de forma indisociable)
• El servicio modifica o personaliza de forma notable otro servicio prometido (por ejemplo, un ajuste de cobertura que centralmente cambia el riesgo que se asegura)
• Los servicios son interdependientes o interrelacionados, de forma que cada uno es de forma notable afectado por los otros
• La cobertura de seguros y el componente de inversión pueden o no ser separadamente identificables, según cómo se hayan diseñado y comercializado
• Si la aseguradora regularmente vende componentes de inversión similares a través de otros canales, es probable que sean separadamente identificables
• Si el componente de inversión está centralmente integrado con la cobertura de seguros, pueden no ser separables

Paso 3: Determinar el precio de la transacción (NIIF 15.47–72)

El precio de la transacción es el monto de consideración que la entidad espera estar en derecho de recibir. Incluye efectivo, equivalentes de efectivo y consideración variable (cuando es probable que ocurra).

Consideración variable

¿Incluye el contrato algún elemento de consideración variable: descuentos, participación en resultados, bonificaciones por ausencia de siniestros, penalizaciones, o montos contingentes? (NIIF 15.50–51)
En seguros, la consideración variable es común:
¿Cuál método de estimación predice mejor el monto de consideración al que la entidad estará en derecho?
Valor esperado (NIIF 15.53(a)): Suma ponderada de todos los resultados posibles. Se usa cuando hay muchos resultados posibles y muchos contratos similares.
Ejemplo: Una aseguradora con 10.000 pólizas de automóviles, cada una con un rango de posibles participaciones en resultados, usa valor esperado porque tiene un gran volumen de contratos similares y puede estimar probabilidades basadas en experiencia histórica.
Monto más probable (NIIF 15.53(b)): El resultado más probable. Se usa cuando hay únicamente dos resultados posibles, o cuando uno es sustancialmente más probable que los demás.
Ejemplo: Un contrato de seguros empresariales con solo dos escenarios de bonificación (se alcanza la meta de siniestralidad o no), donde uno es claramente más probable.

Limitación de consideración variable (NIIF 15.56–58)

La consideración variable solo se incluye en el precio de la transacción en la medida que sea probable que no se revierta en el futuro. Este es el "constraint" (limitación) de la NIIF 15.
Factores a considerar:
En seguros, la mayoría de las bonificaciones por ausencia de siniestros y participaciones en resultados se incluyen en el precio de la transacción al momento del reconocimiento inicial, a menos que exista incertidumbre significativa.

Consideración no monetaria

¿Incluye el contrato consideración que no sea dinero en efectivo (bienes intercambiados, servicios de compensación mutua)?
En seguros, esto es raro, pero puede ocurrir en acuerdos de canje de cobertura entre aseguradoras cooperantes.
Si hay consideración no monetaria, mida el valor justo de esa consideración al inicio del contrato.

Consideración pagadera al cliente

¿Incluye el contrato dinero o bienes que la entidad pagará al cliente?
En seguros, esto no es la norma, excepto cuando hay devoluciones de dinero por cancelación temprana de póliza o ajustes de prima (que no se clasifican como "consideración pagadera al cliente" sino como reducción de consideración variable).
Si la entidad paga consideración al cliente, deduzca ese monto del precio de la transacción (no lo agregue).

Componente financiero significativo

¿Existe un componente financiero significativo en el contrato: es decir, la diferencia entre el monto pagado y el monto que se habría pagado en efectivo al contado es material?
En seguros, esto ocurre cuando:
Si el componente financiero es significativo, ajuste la consideración para reflejar el valor del dinero en el tiempo usando una tasa de descuento apropiada.
Excepción (NIIF 15.63):* Si se espera que el período entre la transferencia del bien o servicio y el pago sea de un año o menos, y la tasa de interés es simple, puede no ajustar por el componente financiero (simplificación práctica permitida).
En seguros, el componente financiero es típicamente pequeño comparado con la prima, por lo que a menudo se omite el ajuste bajo la excepción de un año.
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• Descuentos por volumen: Prima reducida si el asegurado mantiene múltiples pólizas
• Participación en resultados: Si los siniestros de la cartera son inferiores a los esperados, el asegurado participa en las ganancias
• Bonificaciones por ausencia de siniestros: "No-claim bonus" que reduce la prima en el siguiente período de vigencia si no hubo reclamaciones
• Ajustes de experiencia: Prima ajustada al final del período de cobertura basada en experiencia real de siniestros
• Montos contingentes: Prima que varía según factores inciertos
• Incertidumbre de la consideración variable: ¿Cuán incierto es el monto? Las bonificaciones contractuales están menos sujetas a incertidumbre que las participaciones en resultados discrecionales.
• Naturaleza del contrato: Los contratos a largo plazo tienen mayor incertidumbre que los de corto plazo.
• Experiencia histórica: Si la aseguradora ha pagado regularmente la consideración variable, es probable que vuelva a ocurrir.
• Volatilidad de factores externos: Para primas basadas en inflación u otros factores externos, evalúe la volatilidad esperada.
• Un asegurado paga la prima en cuotas a lo largo del año, en lugar de todo de una vez al inicio
• Se ofrece un plan de financiamiento con tasa de interés implícita

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a obligaciones de desempeño (NIIF 15.73–86)

Si el contrato contiene múltiples obligaciones de desempeño, asigne el precio de la transacción a cada obligación basándose en los precios de venta autónomos (standalone selling prices, SSP).

Determinación de precios de venta autónomos

¿Cuál es el SSP de cada obligación de desempeño separada?
El SSP es el precio al que la entidad vendería ese bien o servicio por separado a un cliente similar en circunstancias similares.
Fuentes en orden de preferencia:
En seguros:

Asignación del precio

Asigne el precio de la transacción total a cada obligación de desempeño de forma proporcional a su SSP.
Fórmula:
```
Precio asignado a obligación X = (SSP de obligación X / Suma de todos los SSP) × Precio de transacción total
```
Ejemplo: Una póliza de seguros incluye dos obligaciones de desempeño:
Asignación:
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• Precio observable: El precio al que se vende regularmente por separado (si la aseguradora vende coberturas adicionales, servicios de asesoramiento, etc., de forma independiente)
• Enfoque ajustado de costo máximo (adjusted market assessment approach): Estimar el precio que un cliente pagaría basándose en la evaluación del mercado general y un ajuste para las circunstancias específicas de la entidad
• Enfoque de costo más máximo (expected cost plus margin approach): Estimar el costo total de satisfacer la obligación, agregue un margen de ganancia que la entidad normalmente realizaría en circunstancias similares
• Si la aseguradora ofrece regularmente servicios de pericia, asesoramiento de riesgo o coberturas adicionales por separado, use el precio observable
• Si no, estime el SSP basándose en el costo esperado más un margen de ganancia comparable
• Cobertura de seguros de responsabilidad civil (SSP: ₡500.000)
• Servicio de asesoramiento de riesgo anual (SSP: ₡100.000)
• Precio total de la transacción: ₡480.000
• Responsabilidad civil: (500.000 / 600.000) × 480.000 = ₡400.000
• Asesoramiento: (100.000 / 600.000) × 480.000 = ₡80.000

Paso 5: Reconocer ingresos cuando se satisfacen las obligaciones de desempeño (NIIF 15.31–45)

Reconozca ingresos cuando (o conforme) la entidad satisface una obligación de desempeño transferiendo un bien o servicio prometido al cliente.

Criterio de reconocimiento a lo largo del tiempo (NIIF 15.35)

Una obligación de desempeño se satisface a lo largo del tiempo (en lugar de en un punto en el tiempo) si se cumple al menos uno de los siguientes:
Criterio 1: El cliente simultáneamente recibe y consume los beneficios del desempeño de la entidad conforme este desempeña.
En seguros, la cobertura de seguros cumple este criterio. El cliente (asegurado) recibe y consume el beneficio de la cobertura continua cada día durante el período de vigencia. La aseguradora proporciona cobertura simultáneamente conforme transcurre el tiempo.
Criterio 2: El desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en proceso) que el cliente controla conforme se crea o mejora.
En construcción (no típico en seguros), los trabajos de construcción crean un activo que el cliente controla progresivamente. En seguros, esto no aplica normalmente.
Criterio 3: El desempeño de la entidad no crea un activo con usos alternativos para la entidad, y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño completado hasta la fecha.
Si la aseguradora no puede, sin incurrir en pérdida contractual significativa, reasignar el contrato a otro cliente, y tiene un derecho legal al pago, esto sugiere reconocimiento a lo largo del tiempo. Los contratos de seguros que son específicos del cliente (por ejemplo, seguros empresariales personalizados) pueden cumplir este criterio.

Criterio de reconocimiento en punto en el tiempo (NIIF 15.38)

Si la obligación de desempeño no cumple ninguno de los criterios anteriores, se satisface en un punto en el tiempo, típicamente cuando el cliente obtiene el control del bien o servicio.
En seguros, esto ocurre raramentemente. La mayoría de las obligaciones de cobertura se satisfacen a lo largo del tiempo.

Método de medición de progreso para obligaciones a lo largo del tiempo (NIIF 15.39–42)

Para obligaciones satisfechas a lo largo del tiempo, mida el progreso usando uno de dos métodos:
Método de entrada (input method): Mida el esfuerzo o los insumos incurridos para satisfacer la obligación, como horas de trabajo, costos incurridos, o tiempo transcurrido.
En seguros, el método de entrada para cobertura es el tiempo transcurrido. Si una póliza de seguros tiene vigencia de 12 meses y se reconoce a lo largo del tiempo, reconozca 1/12 del ingreso asignado a cada mes.
Método de salida (output method): Mida el progreso basándose en los resultados logrados, como unidades completadas, hitos alcanzados, o valor del bien o servicio entregado.
En seguros, el método de salida podría ser el número de reclamaciones procesadas, horas de asesoramiento prestadas, o inspecciones de riesgo completadas.
Seleccione el método que mejor represente fielmente el progreso en la satisfacción de la obligación.

Ejemplo de reconocimiento: Cobertura de seguros a lo largo del tiempo

Contrato: Póliza de seguros de responsabilidad civil empresarial, Tecnología Central S.R.L., San José.
Reconocimiento de ingresos:
Nota de documentación: Se verificó el certificado de vigencia de la póliza, se confirmó la fecha de inicio y fin, y se calculó el ingreso proporcional al mes de referencia. Se validó que no hubo modificaciones contractuales durante el período.
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• Prima anual: ₡1.200.000
• Vigencia: 1 octubre 2024 a 30 septiembre 2025 (12 meses)
• Método de progreso: Tiempo transcurrido (1/12 por mes)
• Octubre 2024: ₡100.000 (1/12 × 1.200.000)
• Noviembre 2024: ₡100.000
• Diciembre 2024: ₡100.000
• ... (continúa cada mes)
• Septiembre 2025: ₡100.000

Consideraciones especiales para seguros

Consideración variable: Bonificación por ausencia de siniestros

Muchas pólizas de seguros incluyen bonificaciones por ausencia de siniestros (no-claim discount) que aplican en el siguiente período de renovación si no hay reclamaciones.
Bajo la NIIF 15.56, la bonificación solo se incluye en el precio de la transacción actual si es probable que no se revierta.
Análisis:
Tratamiento:
Generalmente, no incluya la bonificación del siguiente período en el precio de la transacción actual. En su lugar, reconozca la bonificación como consideración variable cuando sea probable que se otorgará, típicamente cuando la póliza se renueve sin reclamaciones durante el período anterior.

Consideración variable: Participación en resultados

Algunos productos de seguros de vida incluyen participación en resultados (profit participation) donde el asegurado participa en las ganancias de inversión o en los resultados de siniestralidad de la cartera.
Análisis:
Tratamiento:
Solo incluya participación en resultados en el precio de la transacción si la aseguradora ha comunicado formalmente al asegurado que recibirá una cantidad específica, y es probable basándose en experiencia histórica. Si la participación es discrecional, considere no incluirla inicialmente y reconocerla solo cuando sea pagada.

Coberturas múltiples en una póliza

Una póliza de seguros empresarial típicamente incluye múltiples coberturas: responsabilidad civil, daño a bienes, robo, interrupción de negocio, etc.
Análisis bajo NIIF 15.22–30:
Asignación:
Asigne la prima total a cada cobertura basándose en el SSP de cada una. Los SSP pueden determinarse observando precios de venta separados de cada cobertura, o estimando mediante un enfoque de costo más margen.
Reconocimiento:
Cada cobertura se reconoce a lo largo del tiempo usando el método de entrada (tiempo transcurrido), a menos que una cobertura específica satisfaga un criterio diferente (poco probable en seguros).

Cambios en estimaciones de consideración variable

Conforme transcurre el período de cobertura, pueden cambiar las estimaciones iniciales de consideración variable (por ejemplo, la aseguradora estima más o menos reclamaciones de las esperadas inicialmente).
Tratamiento (NIIF 15.73(a)):
Ejemplo:
Una póliza de responsabilidad civil estimó inicialmente una participación en resultados de ₡50.000. A mitad de año, se revisa a ₡80.000 debido a mejor experiencia de siniestros. La diferencia incremental de ₡30.000 se reconoce en los períodos restantes, no se restate el período anterior.
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• Si el cliente decide no renovar la póliza, o cambia de aseguradora, se pierde la bonificación futura
• Si el cliente realiza una reclamación cerca del final del período actual, la bonificación puede perderse
• Por lo tanto, la bonificación futura está sujeta a incertidumbre significativa
• La participación es típicamente discrecional (no está garantizada por contrato)
• La aseguradora tiene discreción para determinar si y cuánto pagar
• La incertidumbre es significativa
• Cada cobertura es un bien o servicio distinto (el cliente puede beneficiarse de cada cobertura separadamente, o con recursos fácilmente disponibles)
• Cada cobertura es separadamente identificable (la aseguradora los vende por separado, y el cliente negocia sus términos de forma independiente)
• Por lo tanto, cada cobertura es una obligación de desempeño separada
• Cuando revise su estimación de consideración variable, reasigne el precio de la transacción revisado a todas las obligaciones de desempeño
• Reconozca el cambio en ingresos prospectivamente a partir del período en que se identifica el cambio
• No restate períodos anteriores

Consideraciones de auditoría

riesgos importantes en el reconocimiento de ingresos de seguros

El reconocimiento de ingresos de seguros presenta riesgos importantes bajo la NIA 240. La fraude puede manifestarse como:

Procedimientos de auditoría

Identificación de contratos:
Identificación de obligaciones de desempeño:
Consideración variable:
Asignación a obligaciones:
Reconocimiento a lo largo del tiempo:
Cambios en estimaciones:

Divulgaciones requeridas por NIIF 15.113–115

Verifique que los estados financieros incluyan:
En el contexto costarricense, bajo supervisión de SUGEVAL y CONASSIF, se espera que las aseguradoras proporcionen desagregación suficiente para que los usuarios financieros entiendan la composición y cronograma de ingresos.
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• Reconocimiento prematuro de ingresos (antes de que la póliza esté en vigor)
• Sobrestimación de consideración variable
• No registro de cancelaciones o modificaciones de pólizas
• Presentación incorrecta de composición de ingresos (agrupación en lugar de desagregación requerida)
• Verifique una muestra de pólizas emitidas para evaluar si cumplen los cinco criterios de NIIF 15.9
• Evalúe políticas de evaluación de crédito para determinar si se ha evaluado correctamente la probabilidad de cobro
• Para una muestra de pólizas, determine el número de obligaciones de desempeño distintas
• Compare con la presentación en los estados financieros para verificar que se haya desagregado adecuadamente
• Para bonificaciones por ausencia de siniestros, verifique la probabilidad histórica de que se otorguen en el período siguiente
• Para participación en resultados, obtenga evidencia de la intención y capacidad de la aseguradora de pagar
• Pruebe la limitación (constraint) de consideración variable para asegurarse de que sea improbable una reversión
• Para pólizas con múltiples coberturas, verifique que se hayan determinado los SSP de cada cobertura
• Verifique la proporción de asignación de la prima total
• Verifique que el método de progreso (típicamente tiempo transcurrido) se haya aplicado consistentemente
• Recalcule los ingresos reconocidos basándose en la antigüedad de cada póliza
• Identifique cualquier cambio en estimaciones de consideración variable
• Verifique que se hayan reasignado correctamente a la fecha del cambio
• Asegúrese de que se hayan reconocido prospectivamente
• Una descripción de las políticas de reconocimiento de ingresos de seguros, incluyendo cómo se identifican las obligaciones de desempeño y cómo se mide el progreso
• La desagregación de ingresos por categoría significativa de cobertura (responsabilidad, daño, vida, etc.)
• Información sobre obligaciones de desempeño sin satisfacer o parcialmente satisfechas, incluyendo importes esperados a reconocer en períodos futuros
• Explicación de cambios notables en consideración variable durante el período

Cómo usar esta herramienta en una auditoría

Etapa de planificación

Cuando evalúe el riesgo de auditoría relacionado con ingresos de seguros:

Etapa de ejecución

Mientras realiza procedimientos de auditoría:

Reporte de auditoría

Si identifica deficiencias en el reconocimiento de ingresos:
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• Use la herramienta para mapear las obligaciones de desempeño principales de la entidad asegurada
• Identifique áreas de juicio significativo (estimación de SSP, evaluación de consideración variable)
• Documente sus expectativas de reconocimiento de ingresos
• Responda cada pregunta de decisión basándose en hechos y documentación obtenida
• Exporte el árbol de decisión completado como parte de su documentación de auditoría
• Compare sus conclusiones con las de la administración
• Identifique cualquier desacuerdo
• Documente el efecto cuantitativo en los estados financieros
• Evalúe si el efecto es material
• Comunique los hallazgos a la administración y al órgano de gobierno de la entidad

Recursos adicionales

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• NIIF 15 completa (adoptada en Costa Rica): Disponible en el sitio web del CCPA
• Ejemplos de aplicación de NIIF 15 al sector asegurador: Publicados por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (JNIC)
• NIA 240 (Evaluación de Fraude): NIA adoptada en Costa Rica para evaluar riesgos de presentación incorrecta fraudulenta en ingresos
• NIA 315 (Identificación de Riesgos): Aplicable para evaluar la comprensión de la entidad sobre su modelo de ingresos