Calculadora de Provisiones: Organizaciones Sin Fines de Lucro | ciferi

Resumen ejecutivo

Las organizaciones sin fines de lucro enfrentan dificultades únicos al contabilizar provisiones bajo la NIA 37. A diferencia de las entidades comerciales, las organizaciones sin fines de lucro operan en un entorno donde los pasivos contingentes surgen frecuentemente de obligaciones sociales, compromisos de programas no completamente financiados y riesgos de litigios relacionados con la protección de menores o acusaciones de mala conducta. Esta calculadora está diseñada para ayudarte a identificar obligaciones presentes, evaluar la probabilidad de salida de recursos, y estimar el importe de la provisión de manera consistente con la NIA 37 y las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes) adoptadas en Costa Rica.
Las organizaciones sin fines de lucro en Costa Rica están reguladas por la Superintendencia General de Valores (SUGEVAL) si captan inversiones públicamente, pero la mayoría se someten a auditoría conforme a las NIA adoptadas localmente sin regulación sectorial específica. El Marco Conceptual de las NIIF para Pymes permite cierta flexibilidad en la medición de provisiones, pero los auditores esperan que la entidad documente el análisis de probabilidad y la base de estimación con claridad.

¿Qué es una provisión bajo la NIA 37 y cuándo deben reconocerla las organizaciones sin fines de lucro?

Una provisión es un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto. La NIA 37 exige reconocer una provisión cuando se cumplen tres criterios: (1) la entidad tiene una obligación presente (legal o constructiva) como resultado de un evento pasado, (2) es probable que una salida de recursos que incorporen beneficios económicos sea necesaria para resolver la obligación, y (3) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Para las organizaciones sin fines de lucro, los eventos que generan obligaciones presentes suelen incluir compromisos de programas multianuales (como becas educativas, proyectos de salud comunitaria, o refugio para poblaciones vulnerables), garantías de servicios futuros, y contingencias legales derivadas de actividades de cuidado o supervisión. Una organización que se ha comprometido públicamente a operar un centro de atención infantil durante cinco años tiene una obligación presente aunque los presupuestos futuros aún no estén aprobados. Del mismo modo, si una organización ha sido notificada de una demanda por lesiones sufridas por una persona en sus instalaciones, la obligación ya existe aunque la sentencia no se haya dictado.
El criterio de probabilidad bajo la NIA 37.23 requiere que sea probable (es decir, más probable que improbable) que ocurra la salida de recursos. Para provisiones de litigios, esto significa evaluar el consejo legal de la entidad. Para provisiones de programas, significa evaluar si el donante ha comunicado restricciones futuras o si la entidad ha indicado públicamente la continuidad del programa.

Campos de entrada de la calculadora

Información de la organización

Provisiones identificadas

Para cada provisión identificada, completa los siguientes campos:
1. Descripción de la obligación
Describe el evento que generó la obligación presente. Ejemplos:
2. Base de reconocimiento (legal o constructiva)
Selecciona si la obligación surge de:
Las organizaciones sin fines de lucro que han publicado un compromiso de proporcionar un servicio ("Nuestro centro de capacitación atiende a 200 personas anuales") pueden crear una obligación constructiva cuando cesen ese servicio sin previo aviso.
3. Probabilidad de salida de recursos
Ingresa la probabilidad estimada como porcentaje (0-100%). La NIA 37 requiere "probable" (tradicionalmente interpretado como superior al 50%), pero la calculadora permite rangos para que documentes tu evaluación. Fuentes de evidencia incluyen:
4. Importe estimado de la provisión
Ingresa el importe mejor estimado de la salida de recursos. La NIA 37.36 a 37.40 proporciona orientación:
5. Vencimiento esperado de la provisión
Selecciona el período en que esperas una salida de recursos:
Este factor afecta la presentación en el estado de situación financiera y es relevante para la evaluación de liquidez.
6. Notas de documentación
Adjunta referencias a:
La completitud de la documentación es un punto de enfoque de auditoría. Los auditores esperan ver prueba de que la administración consideró activamente cada provisión, no que se reconocieron mecánicamente basándose en una lista de verificación.

• Nombre de la organización: inicia con el nombre completo de tu entidad
• Año fiscal: Costa Rica sigue el año natural (enero a diciembre) en la mayoría de casos, aunque algunas organizaciones con estatutos específicos pueden tener un año fiscal distinto
• Moneda de presentación: selecciona colón costarricense (CRC) como la moneda de reporte
• "Garantía de continuidad del programa de becas para estudiantes de 12 municipios durante el año fiscal 2025"
• "Demanda por negligencia en la supervisión de menores; evaluación legal indica 65% de probabilidad de condena; sentencia esperada en Q3 2025"
• "Cierre de oficina regional; costo de indemnización y desmontaje de equipos"
• Un contrato explícito (convenio con donante, acuerdo laboral colectivo, contrato de servicios con terceros)
• Una obligación constructiva (compromiso público, comunicación a beneficiarios, política documentada de la organización)
• Un requisito regulatorio (orden de una autoridad estatal, requisito estatutario)
• Evaluación legal de consejero externo (litigios)
• Historial de cumplimiento de programas anteriores (programas multianuales)
• Comunicaciones de donantes (restricciones de financiamiento)
• Datos de reclamaciones anteriores (seguros, garantías)
• Para un rango de resultados probables, usa el punto medio del rango, a menos que sea más probable un importe específico (por ejemplo, si una demanda solicita entre ₡500.000 y ₡1.500.000 pero los precedentes sugieren que la mayoría de sentencias se ubican en ₡800.000, usa ese importe)
• Para un grande población de obligaciones similares, usa el valor esperado (promedio ponderado por probabilidad)
• Incluye todos los costos directos necesarios para resolver la obligación (indemnizaciones, honorarios legales, costos de desmontaje)
• Dentro de 12 meses del cierre (pasivo corriente)
• Entre 1 y 5 años (pasivo no corriente)
• Más de 5 años (pasivo no corriente de largo plazo)
• Evaluaciones legales (nombre de abogado consultor, fecha, conclusión de probabilidad)
• Actas de gobiernos de la organización (aprobación de política, reconocimiento de obligación)
• Comunicaciones de donantes (cartas, convenios, correos que documenten restricciones)
• Datos históricos (experiencia anterior con litigios o programas similares)

Configuración por sector: Organizaciones sin fines de lucro

Tipos de organizaciones cubiertas

Esta variante de la calculadora aplica a:
No se aplica a cooperativas (que tienen régimen fiscal diferente) ni a mutualistas (que tienen requerimientos de capital regulado).

Provisiones típicas en organizaciones sin fines de lucro

Provisiones de programas multianuales
Muchas organizaciones sin fines de lucro operan programas financiados por donantes que especifican un período de ejecución (típicamente 3 a 5 años). Cuando el programa comienza, la organización se compromete implícitamente a ejecutarlo conforme al plan de trabajo acordado. Si la financiación se interrumpe o el donante retira el apoyo, la organización debe evaluar si existe una obligación de completar el programa o si puede interrumpirlo sin incurrir por esto, s legales.
Una obligación presente existe si: (a) los beneficiarios ya se han inscrito y tienen expectativa documentada de continuidad, (b) la organización ha publicado el programa y ha contraído obligaciones laborales o de suministros, o (c) el contrato con el donante incluye cláusulas de penalidad por incumplimiento.
Ejemplo de cálculo: Una ONG que ejecuta un programa de capacitación técnica en cinco municipios ha contratado a cinco capacitadores con contratos de 24 meses. El presupuesto de 2024 fue ₡50 millones; en el cierre fiscal, la organización ha recibido confirmación de la mitad de ese presupuesto para 2025. El consejo ha decidido continuar el programa con reducción de alcance. La provisión debe reconocer los costos de indemnización de los tres capacitadores cuyo contrato se cancelará (aproximadamente ₡8 millones) y el costo de notificar a beneficiarios y cerrar dos ubicaciones (₡1 millón estimado). Total: ₡9 millones.
Provisiones de litigios y reclamaciones
Las organizaciones sin fines de lucro que operan servicios de cuidado (guarderías, hogares de ancianos, centros de desintoxicación, refugios) enfrentan riesgos sustanciales de reclamaciones por negligencia, abuso, o lesión. Una reclamación presentada formalmente ante los tribunales es una obligación presente. Las reclamaciones amenazadas (comunicadas legalmente pero no presentadas) requieren evaluación basándose en el consejo legal sobre su probabilidad.
La NIA 37.27 requiere que se considere la experiencia histórica de la entidad con reclamaciones similares. Si la organización ha enfrentado anteriormente tres reclamaciones de negligencia y dos fueron fallidas (sin compensación o con compensación menor a ₡5 millones), esa experiencia informa la evaluación de probabilidad de futuras reclamaciones.
Ejemplo: Una guardería ha sido notificada de una demanda por lesiones sufridas por una menor durante el horario de atención. La evaluación legal, emitida por Estudio Jurídico Díaz & Asociados, concluye que existe 70% de probabilidad de condena por negligencia y una compensación probable entre ₡15 y ₡25 millones. La organización debe reconocer una provisión de ₡20 millones (punto medio del rango ponderado por la probabilidad 70%).
Provisiones de garantías de servicios futuros
Algunas organizaciones sin fines de lucro otorgan garantías sobre servicios prestados. Una organización que coloca a jóvenes en programas de empleo puede comprometerse a proporcionar seguimiento psicosocial durante 12 meses. Si durante ese período surge un problema (el joven no continúa en el empleo, requiere consejería adicional), la organización incurre en costos adicionales. Estos costos probables deben estimarse como una provisión basándose en datos históricos de incumplimiento de la garantía.
Provisiones de reestructuración
Las organizaciones sin fines de lucro a menudo experimentan reestructuraciones cuando la financiación cambia, las prioridades estratégicas se ajustan, o se produce una fusión. Una reestructuración crea una obligación presente cuando existe un plan formal comunicado a los empleados (con términos suficientemente específicos) o cuando la organización ha comenzado la ejecución del plan.
Costos incluidos: indemnizaciones por despido conforme a la legislación laboral costarricense (que típicamente requiere el pago de preaviso, auxilio de cesantía, y en algunos casos bonificación conforme al contrato colectivo si existe), costos de cierre de instalaciones, y pérdidas en la enajenación de activos.

Regulación local en Costa Rica

Las organizaciones sin fines de lucro en Costa Rica son reguladas por:
La NIA adoptada en Costa Rica por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (CCPA) requiere que los auditores evalúen si la organización cumple con sus obligaciones legales y con sus estatutos. Las provisiones deben estar directamente vinculadas a obligaciones que cumplen los criterios de la NIA 37, no a obligaciones de políticas de la organización.

Descuento a valor presente

La NIA 37.45 permite (y en ciertos casos requiere) descontar provisiones a su valor presente cuando el efecto del tiempo es significativo. Para las organizaciones sin fines de lucro, esto es relevante principalmente cuando: (a) existe una provisión de litigios con resolución esperada en años futuros (descontar la compensación futura), (b) existe una provisión de programa que se ejecutará durante un período prolongado (descontar los costos futuros), o (c) la organización tiene una obligación de pagar una cantidad fija en una fecha futura específica.
La tasa de descuento debe reflejar el riesgo específico de la obligación. Para obligaciones laborales, usa la tasa de rendimiento de bonos del gobierno costarricense de plazo similar. Para obligaciones de litigios, añade una prima de riesgo que refleje la incertidumbre sobre el desenlace.
Ejemplo: Una organización ha reconocido una provisión de litigios de ₡50 millones esperada a pagarse en 3 años. La tasa de bonos del gobierno costarricense a 3 años es 4,5%. Descontando el importe: PV = ₡50M / (1.045^3) = ₡43,7 millones. El reconocimiento inicial es de ₡43,7 millones, con un pasivo de "interés devengado" de ₡6,3 millones que se reconocerá como gasto durante los tres años.

• Organizaciones no gubernamentales (ONG) de desarrollo, salud, educación, medioambiente
• Fundaciones privadas
• Asociaciones de beneficio público registradas ante la Dirección de Asuntos Jurídicos
• Organizaciones religiosas con estructura de fundación o asociación
• Coaliciones y redes de organizaciones
• Dirección de Asuntos Jurídicos del Ministerio de Justicia y Paz: registro y reconocimiento legal de asociaciones y fundaciones
• Caja de Seguro Social: obligaciones en materia de cotizaciones de empleados
• Ministerio de Hacienda: obligaciones tributarias (exención del IVA pero sujetas a auditoría de cumplimiento de fines)
• SUGEVAL (si captan fondos públicamente): requisitos de transparencia y presentación de información financiera

Cambios en provisiones tras el cierre

Las provisiones reconocidas en períodos anteriores requieren revisión en cada cierre de acuerdo con la NIA 37.59 a 37.63. Evalúa si:
Cuando ocurren cambios, revalúa la provisión y ajusta el saldo. Los aumentos en provisiones por cambios en estimados se reconocen como gasto adicional; las disminuciones se reconocen como ingresos.

• La obligación aún existe (nuevas sentencias judiciales pueden eliminar obligaciones de litigios; cambios en estatutos pueden eliminar obligaciones constructivas)
• La probabilidad ha cambiado (nueva evidencia legal, cambios en los datos de incidencia)
• La estimación del importe sigue siendo apropiada (cambios en costos laborales, cambios en daño estimado)
• El vencimiento ha cambiado (la obligación puede haberse realizado; la próxima salida de recursos puede haber sido pospuesta)

Ejemplo trabajado: Organización de servicios de educación inclusiva

Contexto: Fundación Educar para Todos S.A., organización sin fines de lucro ubicada en San José. Opera programas educativos para niños con discapacidad en tres provincias. Año fiscal finalizado 30 de septiembre de 2024.
Obligación 1: Programa de educación especial financiado por donante
En enero de 2023, un donante internacional otorgó una subvención de ₡40 millones para ejecutar un programa de 36 meses de educación inclusiva en cinco escuelas. El programa está en mes 21 de ejecución. La organización ha contratado a cinco maestros de educación especial, ha capacitado a 150 estudiantes, e implícitamente se ha comprometido a continuar el programa conforme al plan acordado.
En septiembre de 2024, el donante comunicó que existe incertidumbre sobre la financiación de 2025. Ha pedido a la organización que presente un plan de continuidad, pero aún no ha confirmado el presupuesto de 2025.
Análisis de obligación presente:
Estimación del importe:
Reconocimiento de la provisión: ₡6.750.000
Nota de documentación: Comunicación del donante de septiembre 2024; acta de sesión de consejo de 15 de octubre de 2024 donde se evaluaron escenarios; cálculo de costos de separación basado en contrato laboral colectivo vigente en Costa Rica (preaviso de 30 días + auxilio de cesantía).
Obligación 2: Litigio por negligencia
En agosto de 2024, la organización fue notificada de una demanda presentada por los padres de una estudiante que sufrió una caída durante el horario de clase en febrero de 2024. El demandante reclama ₡12 millones por daño físico y ₡3 millones por daño moral, total ₡15 millones. La demanda alega negligencia en la supervisión.
Evaluación legal de Estudio Jurídico Rodríguez S.R.L. (octubre 2024): "Basándonos en revisión de documentos de la organización, testimonios de testigos, y precedentes jurisprudenciales en materia de responsabilidad de instituciones educativas, estimamos que existe 55% de probabilidad de que la corte condene a la organización al pago de una compensación. El importe probable de la sentencia, basándose en fallos anteriores por lesiones similares en menores, oscila entre ₡7 y ₡10 millones."
Estimación del importe:
Nota de documentación: Sentencia de demanda (archivo de juzgado); evaluación legal de Rodríguez S.R.L., octubre 2024; acta de sesión de consejo de 20 de octubre de 2024.
Obligación 3: Reestructuración
El consejo de la organización aprobó una reestructuración en octubre de 2024 que implica el cierre de una de las tres oficinas regionales (ubicada en Alajuela) y la consolidación de operaciones en San José y Heredia. La reestructuración entra en vigencia el 1 de febrero de 2025.
La organización empleaba cuatro administrativos en la oficina de Alajuela. Conforme a la legislación laboral costarricense: cada empleado tiene derecho a preaviso (₡500.000 estimado por 30 días de salario promedio) y auxilio de cesantía (₡1,5 millones por 3 años de promedio de servicio). Costo por empleado: ₡2 millones. Total: ₡8 millones.
Adicionalmente, la organización debe cerrar el contrato de arrendamiento de la oficina (costo de ruptura anticipada: ₡1,2 millones; depósito irrecuperable: ₡800.000). Total: ₡2 millones.
Estimación del importe: ₡8M + ₡2M = ₡10 millones (pasivo corriente, realización esperada en febrero 2025)
Nota de documentación: Acta de sesión de consejo de 15 de octubre de 2024; comunicado a empleados del 18 de octubre de 2024; contrato de arrendamiento.
Resumen de provisiones a 30 de septiembre de 2024:
| Obligación | Importe (₡ millones) | Clasificación | Documentación |
|---|---|---|---|
| Programa educativo multianuales | 6,75 | No corriente (1-5 años) | Carta de donante; acta de consejo |
| Litigio por negligencia | 4,7 | No corriente (3 años) | Sentencia de demanda; evaluación legal |
| Reestructuración | 10,0 | Corriente (< 12 meses) | Acta de consejo; contrato laboral |
| Total de provisiones | 21,45 | | |
---

• ¿Existe un evento pasado que creó la obligación? Sí: el compromiso público y contractual de ejecutar el programa, los estudiantes inscritos con expectativa de continuidad, los maestros contratados.
• ¿Es probable la salida de recursos? El consejo evaluó tres escenarios: (a) financiación completa recibida (25% de probabilidad), (b) financiación parcial, requiriendo cierre de dos ubicaciones (50%), (c) financiación negada, requiriendo cierre total (25%). En los escenarios (b) y (c), la organización incurre en costos de separación de empleados.
• Costo de indemnización para cierre total: cinco maestros × ₡3 millones por separación = ₡15 millones
• Costo de indemnización para cierre parcial: dos maestros × ₡3 millones = ₡6 millones
• Valor esperado: (₡15M × 0,25) + (₡6M × 0,50) + (₡0 × 0,25) = ₡3,75M + ₡3M + ₡0 = ₡6,75 millones
• Rango de sentencia probable: ₡7M a ₡10M (punto medio ₡8,5M)
• Probabilidad de condena: 55%
• Reconocimiento: ₡8,5M × 55% = ₡4,675 millones (redondeado a ₡4,7 millones)