كيف يعمل
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 1.81 أن تقدم المنشأة بياناً للدخل الشامل يعرض بنوداً مصنفة بين:
الأرباح أو الخسائر: جميع العناصر المثبتة عادة في الدخل. بما في ذلك الإيرادات والمصروفات التشغيلية والمكاسب وخسائر البيع والمصروفات المالية.
الدخل الشامل الآخر (OCI): عناصر أخرى محددة بموجب معايير المحاسبة الدولية. هذه قد تشمل إعادة تقييم الممتلكات والمصانع والمعدات، والمكاسب والخسائر على سندات الالتزام المحدد، والفروقات في أسعار الصرف، والمكاسب والخسائر غير المحققة على الاستثمارات متاحة للبيع (تحت معايير المحاسبة الدولية 39) أو الفئات المعاد تصنيفها (تحت معايير المحاسبة الدولية 9).
المفتاح هو أن بعض عناصر الدخل الشامل الآخر قد يتم إعادة تصنيفها لاحقاً إلى الأرباح أو الخسائر. على سبيل المثال، المكاسب والخسائر غير المحققة على الاستثمارات المتاحة للبيع قد تُحول إلى الربح أو الخسارة عند بيع الاستثمار. الهدف من إظهار هذا بشكل منفصل هو السماح للمستخدمين بفهم الأداء الاقتصادي الحالي (الأرباح أو الخسائر) منفصلة عن التقلبات المؤقتة (الدخل الشامل الآخر).
معايير المحاسبة الدولية 1.82 تسمح بخيارين لعرض الدخل الشامل: بيان واحد شامل يبدأ بالأرباح أو الخسائر ثم الدخل الشامل الآخر، أو بيانين منفصلين (بيان الدخل وبيان الدخل الشامل الآخر). اختيار العرض لا يؤثر على الأساس المحاسبي، لكنه يؤثر على كيفية قراءة المستخدمين للبيانات.
مثال عملي: شركة الخليج للاستثمارات العقارية
العميل: شركة استثمار عقارية سعودية، السنة المالية 2024، الإيرادات 285 مليون ريال، معايير المحاسبة الدولية (IFRS).
الخطوة الأولى: تحديد مصادر الدخل الشامل الآخر في العميل.
قامت الشركة بإعادة تقييم عقاراتها الاستثمارية. المكسب من إعادة التقييم: 42 مليون ريال.
كما احتفظت بمحفظة استثمارات في أسهم الشركات الأخرى المصنفة كاستثمارات متاحة للبيع. انخفاض القيمة العادلة للمحفظة: خسارة 8.3 مليون ريال.
ملاحظة التوثيق: في ورقة عمل المراجعة، وثّق سبب إعادة التقييم (تقييم خارجي مستقل) وطريقة القياس (مستوى 3 من مستويات القيمة العادلة). وثّق أيضاً سبب تصنيف الاستثمارات كمتاحة للبيع (النية والقدرة على الاحتفاظ بالأسهم).
الخطوة الثانية: قرر أي من العناصر ينبغي أن تظهر في الدخل الشامل الآخر بدلاً من بيان الدخل.
مكاسب إعادة التقييم على العقارات الاستثمارية (42 مليون ريال) تظهر مباشرة في الدخل الشامل الآخر (معايير المحاسبة الدولية 40.35).
خسائر الاستثمارات المتاحة للبيع (8.3 مليون ريال) تظهر في الدخل الشامل الآخر حتى يتم بيع الاستثمار (معايير المحاسبة الدولية 39.55).
الأرباح أو الخسائر على العمليات الأخرى (إيرادات الإيجار: 245 مليون ريال، مصروفات التشغيل: 190 مليون ريال) تظهر في بيان الدخل الموحد.
ملاحظة التوثيق: اعرض مستند التصنيف (قائمة بكل بند وتصنيفه مع المرجع المعياري). هذا يثبت أن المراجع حدد كل بند بوعي.
الخطوة الثالثة: حقق من عدم وجود إعادة تصنيف خاطئة.
في السنة السابقة، باعت الشركة جزءاً من محفظة الاستثمارات بخسارة 3.5 مليون ريال. هذه الخسارة كانت أصلاً في الدخل الشامل الآخر، وتم إعادة تصنيفها إلى بيان الدخل عند البيع.
ملاحظة التوثيق: تحقق من مذكرة إعادة التصنيف. أكّد أن الخسارة المُعاد تصنيفها (3.5 مليون ريال) تطابق الخسارة المسجلة في الأصل في الدخل الشامل الآخر. أي عدم توافق يشير إلى خطأ في الحساب.
الخطوة الرابعة: أكّد من الإفصاحات.
يتطلب معايير المحاسبة الدولية 1.96 إفصاحاً عن مكونات الدخل الشامل الآخر بما فيها الضرائب. في حالة شركة الخليج، كان المكسب من إعادة التقييم خاضعاً لضريبة مؤجلة بمعدل 20%.
ملاحظة التوثيق: تحقق من حساب الضريبة المؤجلة على مكسب إعادة التقييم. تأكد من أن الإفصاح يعرض كلاً من المبلغ قبل الضريبة وبعدها.
الخلاصة: قائمة الدخل الشامل لشركة الخليج أظهرت أرباح قدرها 55 مليون ريال من العمليات، زائد 33.6 مليون ريال من الدخل الشامل الآخر (مكسب إعادة التقييم ناقصاً الضريبة والخسارة على الاستثمارات)، ليصل المجموع إلى 88.6 مليون ريال من الدخل الشامل الكلي. توثيق التصنيف والإعادة والإفصاح بشكل منفصل يسمح للمراجع بالدفاع عن الأرقام إذا تم التشكيك فيها.
ما يفهمه المراجعون بشكل خاطئ
- الخطأ الأول: الخلط بين الدخل الشامل الآخر والتغييرات في رأس المال الخاص. الدخل الشامل الآخر هو مكون من التغييرات في رأس المال، لكنه ليس الوحيد. التوزيعات على المالكين والإصدارات الجديدة للأسهم تؤثر أيضاً على رأس المال الخاص. معايير المحاسبة الدولية 1.19 توضح أن بيان التغييرات في حقوق الملاك يعرض جميع هذه العناصر معاً.
- الخطأ الثاني: عدم توثيق سبب إعادة التصنيف. عندما تعيد منشأة تصنيف مبلغ من الدخل الشامل الآخر إلى الربح أو الخسارة (على سبيل المثال، عند بيع استثمار)، يجب أن توثق المراجعة السبب والمبلغ. تفتيش الهيئات الوطنية يكشف بشكل متكرر عن حالات حيث تمت إعادة التصنيف دون دليل على السبب.
- الخطأ الثالث: عدم التحقق من تصنيف العناصر الجديدة أو غير المعتادة. عندما تطبق منشأة معياراً جديداً (على سبيل المثال، معايير المحاسبة الدولية 16 أو معايير المحاسبة الدولية 2) لأول مرة، قد تظهر عناصر جديدة في الدخل الشامل الآخر. يجب أن تتحقق المراجعة من أن التصنيف يتفق مع المعيار الجديد وليس مع الممارسة السابقة.
المصطلحات ذات الصلة
- الربح أو الخسارة: الأرباح أو الخسائر المثبتة عادة في بيان الدخل، منفصلة عن الدخل الشامل الآخر.
- الدخل الشامل الآخر (OCI): العناصر التي توجه معايير المحاسبة الدولية إلى الدخل الشامل الآخر بدلاً من بيان الدخل.
- إعادة التصنيف: نقل مبلغ من الدخل الشامل الآخر إلى بيان الدخل، عادة عند حدوث حدث متعلق (بيع استثمار، تحقق من ربح مؤجل).
- القيمة العادلة: المبلغ الذي يمكن مبادلة أصل به أو تسوية التزام به بين أطراف راغبة في تاريخ القياس.
- الضريبة المؤجلة: الضريبة المستحقة أو المستردة على الفروقات بين المبالغ المحاسبية والمبالغ الضريبية.
- بيان التغييرات في حقوق الملاك: القائمة المالية التي تعرض جميع التغييرات في حقوق الملاك خلال الفترة، بما فيها الدخل الشامل والتوزيعات.
تسميات واجهة المستخدم
- glossaryTitle: قائمة الدخل الشامل
- snippetDefinition: تعريف معيار المحاسبة الدولي
- keyTakeawaysLabel: النقاط الرئيسية
- howItWorksLabel: كيف يعمل
- workedExampleLabel: مثال عملي
- reviewerErrorsLabel: ما يفهمه المراجعون بشكل خاطئ
- relatedTermsLabel: المصطلحات ذات الصلة