كيف يعمل
يحدث خطر المعاينة عندما يختار المراجع عينة عشوائية أو منتظمة من مجتمع للاختبار. لنفترض أن معدل الخطأ الفعلي في مجموعة 10,000 فاتورة هو 2 في المائة، لكن العينة المختارة تحتوي على 8 في المائة أخطاء. هذا هو خطر المعاينة: الفرق بين ما تعكسه العينة وما هو صحيح فعلاً في المجتمع.
معيار المراجعة 530.06 يتطلب من المراجع تصميم العينة لتقليل هذا الخطر إلى مستوى مقبول. يتم تحقيق ذلك من خلال حساب حجم العينة باستخدام معادلة معترف بها. الحجم ليس اعتباطياً ولا يمكن أن يستند إلى الخبرة وحدها. يجب أن تتضمن الورقة العملية الحساب والأساس المنطقي.
خطر المعاينة يختلف عن خطر عدم المعاينة (معيار المراجعة 530.A1)، وهو الخطر من حيث تطبيق إجراء ما على عينة بشكل صحيح، أو الفشل في الكشف عن استثناء موجود، أو اختيار إجراء معاين غير مناسب من الأساس. هذا الخطر لا يتعلق بالحجم. يتعلق بالجودة: هل طبق المراجع الإجراء بشكل صحيح؟ هل كان الإجراء محدداً بما يكفي للكشف عن الخطأ إن كان موجوداً؟
الخطران معاً (خطر المعاينة + خطر عدم المعاينة) يشكلان خطر الكشف الإجمالي. يجب توثيق كلا الخطرين وتخفيفهما بشكل منفصل. معظم الملفات تتعامل مع أحدهما فقط.
مثال عملي: شركة نيل للتجارة والتوزيع
العميل: شركة تجارية في المملكة العربية السعودية، السنة المالية 2024، إيرادات قدرها 85 مليون ريال سعودي، مقررة وفقاً للمعايير الدولية للتقارير المالية.
يريد المراجع اختبار التزام عملية الحسابات برقابة شركة نيل الداخلية: التحقق من أن كل فاتورة مبيعات تمت الموافقة عليها من قبل مسؤول معتمد قبل إرسالها للعميل.
الخطوة 1: تحديد مجتمع المعاينة
مجتمع الفواتير: 4,250 فاتورة مبيعات أصدرتها شركة نيل خلال السنة.
ملاحظة التوثيق: قاثة الفواتير من نظام حسابات شركة نيل، والفترة من 2024/1/1 إلى 2024/12/31.
الخطوة 2: حساب حجم العينة باستخدام صيغة المعاينة الإحصائية
باستخدام جدول حجم العينة (أو حاسبة المعاينة) يكون حجم العينة المطلوب: 130 فاتورة.
ملاحظة التوثيق: استخدام حاسبة معاينة الأخطاء المعترف بها. النتيجة: n = 130. الحساب مرفق بملف العينة.
الخطوة 3: اختيار العينة باستخدام طريقة عشوائية منتظمة
فترة الاختيار = 4,250 / 130 = 32.7 ≈ 33
اختر كل فاتورة 33 ضمن تسلسل عشوائي يبدأ من رقم 1 إلى 33.
ملاحظة التوثيق: تم اختيار العينة من خلال نظام معاينة منتظم. نقطة البداية العشوائية: 18. الفترة: 33. جدول العينة مرفق.
الخطوة 4: تنفيذ الإجراء على كل عنصر في العينة
المراجع يفحص سجل الموافقات لكل من 130 فاتورة المختارة. هل يوجد دليل على الموافقة من قبل مسؤول معتمد؟
النتيجة: 2 فاتورة من أصل 130 لم تحصل على موافقة صريحة.
ملاحظة التوثيق: فواتير رقم 1847 و3924 افتقدت توقيع الموافقة. تم الاتصال بالعميل. الرد: تمت الموافقة شفهياً لكن لم يتم توثيقها بصرياً. لا يوجد خطأ فعلي في المعاملة.
الخطوة 5: تقييم نتائج العينة
معدل الخطأ المرصود: 2 / 130 = 1.54 في المائة
معدل الخطأ المتوقع الأصلي: 1 في المائة
معدل الخطأ المقبول: 5 في المائة
الخلاصة: معدل الخطأ المرصود (1.54 في المائة) أقل من معدل الخطأ المقبول (5 في المائة). إذا كان هناك خطر معاينة (أن المجتمع الفعلي قد يحتوي على معدل خطأ أعلى)، فإن المراجع قد قلله من خلال حجم العينة إلى مستوى مقبول عند مستوى ثقة 95 في المائة.
النتيجة دفاعية: تم تصميم العينة بحجم مناسب، وتم اختيارها بشكل عشوائي، وتم تنفيذ الإجراء بشكل صحيح، والنتائج تدعم الخلاصة بأن الضابط يعمل بفعالية.
- مستوى الثقة المطلوب: 95 في المائة (خطر أخذ العينات المقبول: 5 في المائة)
- معدل الخطأ المتوقع: 1 في المائة (بناءً على اختبارات الأعوام السابقة)
- معدل الخطأ المقبول: 5 في المائة (الحد الأقصى الذي يقبله المراجع)
ما الذي يخطئ المراجعون والمراجعون فيه
- ملاحظة تفتيشية من AFM (قطاع المراجعة الهولندي): معظم الملفات التي تحتوي على عينات أكبر من 40 عنصراً لا تتضمن حساب حجم العينة أو توثيقاً لسبب اختيار ذلك الحجم المحدد. هذا ينتهك معيار المراجعة 530.06 الذي ينص على أن "المراجع يجب أن يصمم العينة لتقليل خطر المعاينة إلى مستوى منخفض مناسباً." بدون الحساب، لا يمكن إثبات أن خطر المعاينة قد تم تقليله.
- الخطأ المتعلق بالمعيار: يخلط العديد من المراجعين بين خطر المعاينة (معيار المراجعة 530.03) وخطر عدم المعاينة (معيار المراجعة 530.A1). يعاملونهما كما لو كانا الشيء نفسه. في الواقع، خطر المعاينة يتم معالجته من خلال حجم العينة والعشوائية. خطر عدم المعاينة يتم معالجته من خلال جودة الإجراء نفسه. الملفات غالباً ما تتجاهل خطر عدم المعاينة تماماً، أو تصفها بعبارات عامة دون توضيح كيفية تخفيفه.
- فجوة توثيق معروفة: معيار المراجعة 530.08 يتطلب أن يوثق المراجع نتائج العينة والخلاصات. العديد من الملفات تتضمن جداول العينات والبيانات الخام، لكنها لا توضح كيفية الانتقال من النتائج إلى الخلاصة حول ما إذا كان الخطر قد تم تخفيفه بشكل كافٍ. الربط بين حجم العينة والثقة الإجمالية والخطر المقبول غالباً ما يكون مفقوداً.
المقارنة مع خطر عدم المعاينة
| الجانب | خطر المعاينة | خطر عدم المعاينة |
|---|---|---|
| التعريف | احتمال أن تعكس العينة المختارة نتيجة مختلفة عن المجتمع بأكمله | الخطر من أخطاء في تطبيق الإجراء أو إجراء غير كافٍ |
| السبب | حجم العينة وعشوائيتها | جودة الإجراء وكفايته |
| المعالجة | زيادة حجم العينة، والاختيار العشوائي | تحسين تصميم الإجراء، والتدريب، والإشراف |
| التوثيق المطلوب | معادلة حجم العينة والحساب | وصف الإجراء والنتائج والخلاصة |
| الحد الأقصى للتقبل | يعتمد على مستوى الثقة المطلوب | لا يوجد حد رسمي، يعتمد على الحكم المهني |
خطر المعاينة قابل للقياس الكمي. يمكن حسابه مسبقاً باستخدام صيغة معترف بها. خطر عدم المعاينة نوعي وعادة ما يتم تخفيفه من خلال الضوابط على الجودة والإشراف والتقييم.
المصطلحات ذات الصلة
---
- حجم العينة - عدد العناصر المختارة من المجتمع وكيفية حسابها بناءً على خطر المعاينة المقبول.
- الخطأ المقبول - الحد الأقصى للخطأ الذي يقبله المراجع في العينة قبل الخروج باستنتاج سلبي.
- معاينة الأخطاء - طريقة معاينة موثقة تركز على عدد الأخطاء المكتشفة وليس قيمتها.
- الاختيار العشوائي - طريقة اختيار العينة التي تضمن أن لكل عنصر في المجتمع احتمالية متساوية في الاختيار.
- خطر الكشف - الخطر الإجمالي الذي يقبله المراجع والذي يشمل خطر المعاينة وخطر عدم المعاينة معاً.
- مستوى الثقة - احتمال أن تكون نتائج العينة تمثل النتيجة الفعلية للمجتمع بأكمله.