تكاليف البحث مقابل تكاليف التطوير

كيف يعمل

يحدد معيار المحاسبة الدولي 38.54 البحث بأنه "التحقيق الأصلي والمخطط له المستهدف الحصول على معرفة علمية أو تقنية جديدة." لا يمكن رسملة هذه التكاليف أبداً. تُحمّل مباشرة على الخسائر والأرباح في السنة المالية التي يتم فيها تكبدها.
التطوير، بموجب 38.55، هو "تطبيق النتائج من البحث أو المعرفة الأخرى على خطة أو تصميم لإنتاج مواد أو أجهزة أو منتجات أو عمليات جديدة أو محسّنة بشكل جوهري قبل بدء الإنتاج التجاري أو الاستخدام." يمكن رسملة هذه التكاليف، لكن فقط إذا استوفت المنشأة جميع ستة معايير الواردة في 38.57: (أ) الجدوى التقنية، (ب) النية القادمة، (ج) القدرة على الاستخدام أو البيع، (د) احتمالية المنافع الاقتصادية المستقبلية، (هـ) توفر الموارد، و(و) القدرة على قياس التكلفة.
الفرق العملي كبير. رسملة تكاليف يجب تحميلها على الخسائر والأرباح يرفع الأصول ويقلل المصروفات. التأثير على النسب المالية وقيمة الملكية يكون كبيراً. لهذا السبب يدقق المراجعون بعناية على هذا التصنيف.

مثال عملي: شركة الدقيق والحبوب العربية

العميل: شركة متخصصة في معالجة الحبوب برأس مال عامل في منطقة الخليج، إيرادات 87 مليون دولار، تقرير وفقاً لمعايير المحاسبة الدولية.
المشروع: طورت الشركة تكنولوجيا طحن جديدة تقلل الفاقد من 18% إلى 7%. في السنة الأولى (2023):
ملاحظة التوثيق: حمّل على الخسائر والأرباح بموجب معيار المحاسبة الدولي 38.54. لا توجد أصول بحث.
ملاحظة التوثيق: قرار بداية الرسملة في 15 نوفمبر 2023. رسملت 2.2 مليون دولار (التكاليف من بداية التطوير الحقيقي). الباقي (1.6 مليون) من الفترة قبل استيفاء المعايير حُمّل على الخسائر والأرباح.
الخلاصة: شركة الدقيق والحبوب العربية رسملت 6.3 مليون دولار (2.2 + 4.1) وحمّلت 4.0 مليون دولار على الخسائر والأرباح. الخط الفاصل كان 15 نوفمبر 2023. بدون توثيق واضح لهذا التاريخ والمعايير الستة، كان المراجع سيتحدى التصنيف بالكامل.

• مرحلة البحث: 2.4 مليون دولار لاختبار المعادن والمحركات والعمليات. المهندسون كانوا يتساءلون: هل هذا سيعمل من الناحية التقنية؟
• مرحلة التطوير (الأساس الأول): 3.8 مليون دولار لبناء النموذج الأول والاختبار الصناعي. نهاية 2023، اجتازت الآلة الاختبارات. استيفاء المعايير (أ) الجدوى التقنية: نعم، يعمل. (ب) النية: نعم، قرار مجلس الإدارة موثّق بتاريخ 15 نوفمبر. (ج) القدرة على الاستخدام: نعم، الخط الإنتاجي جاهز. (د) المنافع الاقتصادية: الدراسة توقع وفورات 12 مليون دولار سنوية. (هـ) الموارد: ميزانية 2024 مخصصة وموافقة المساهمين. (و) القياس: التكاليف المحددة وموثّقة بالكامل.
• في السنة الثانية (2024): أضافت 4.1 مليون دولار لكمل التحسينات وتطبيق براءة الاختراع. جميع المعايير لا تزال مستوفاة. تمت رسملة التكلفة الكاملة.

ما يتجاهله المراجعون والممارسون

• معايير الرسملة الستة قد تكون متحققة بشكل جزئي وليس كاملاً. إذا كانت المنشأة لم تتلقَ موافقة رسمية على التمويل (المعيار هـ) أو لم تكمل الدراسة الاقتصادية (المعيار د)، فلا يمكن رسملة أي تكاليف. العديد من الملفات تفترض أن "التطوير التقني يعمل" كاف لوحده. معيار المحاسبة الدولي 38.57 يتطلب جميع ستة معايير في نفس الوقت.
• "بداية التطوير" نقطة محددة، لكنها كثيراً ما تكون غير موثّقة. المنشآت غالباً ما تركض في المشروع لأسابيع قبل تحديد ما إذا كانت ستسميه "تطويراً" بموجب معايير المحاسبة الدولية. تكاليف تلك الأسابيع يجب أن تحمّل على الخسائر والأرباح. يتطلب معيار المحاسبة الدولي 38.69 بيان سياسة معينة حول ما تعتبره المنشأة "بداية التطوير." إذا لم تكن السياسة واضحة والتاريخ موثّقاً، المراجع يجب أن يطلب التصحيح.
• الرسملة المؤقتة شائعة وليست مقبولة. بعض المشروعات تبدأ بـ "رسملة مؤقتة" إلى حين استيفاء جميع المعايير. معيار المحاسبة الدولي 38 لا يسمح بهذا. أما الرسملة قد تبدأ (عندما يتم استيفاء جميع المعايير الستة) وإما يجب تحميل التكاليف على الخسائر والأرباح. وسط لا يوجد.

متى يأتي هذا في الممارسة العملية

توثيق معيار المحاسبة الدولي 38 يتطلب ما يلي عند الاستكمال:
إذا كانت المنشأة تفتقد أي من هذه، المراجع يجب أن يوسّع نطاق الاختبار. مشروع بـ 8 ملايين دولار برسملة بدون واحدة من هذه الوثائق هو خطر جوهري.

• نسخة من قرار مجلس الإدارة أو الإدارة العليا بشأن المشروع (إن وُجد)
• تقييم جدوى تقنية بتوقيع المهندسين أو المتخصصين
• دراسة اقتصادية حديثة توقع المنافع المستقبلية والتكاليف المتوقعة
• تأكيد الموارد المالية (ميزانية معتمدة أو خطاب بنكي أو قرار تمويل)
• سجل التكاليف مقسوم حسب مرحلة (بحث مقابل تطوير) ومتطابق مع دفاتر الأستاذ

الشروط المرتبطة

تكلفة الأصل
المكونات الفردية للمشروع (الأجهزة والبرمجيات والأفراد) يجب أن تُرسمل معاً كمشروع واحد، أو تُحمّل معاً على الخسائر والأرباح. لا يجوز خلط التصنيفات.
الأصول غير الملموسة المُنتجة داخلياً
أصول التطوير المرسملة يتم تصنيفها كأصول غير ملموسة بموجب معيار المحاسبة الدولي 38 وتُستهلك على مدى العمر الإنتاجي المتوقع (عادة 3 إلى 10 سنوات).
الإفصاح المطلوب
معيار المحاسبة الدولي 38 يتطلب إفصاحاً عن السياسة المحاسبية، التكاليف المرسملة وغير المرسملة، والحركة في الرصيد (القيمة الدفترية في بداية السنة، الإضافات، الاستهلاك، الرصيد في نهاية السنة). الملفات التي تفتقد هذا الإفصاح ستحصل على ملاحظة من المراجع.
---