كيفية عملها

معيار المراجعة 200.13 يحدد أن على المراجع تقويم ما إذا كانت القوائم المالية قد أُعدت وفقاً لإطار إعداد التقارير المالية المنطبق. في المنشآت التي تطبق معايير إعداد التقارير المالية الدولية، يكون الإطار هو IFRS 13 وما يرتبط به من معايير المحاسبة الدولية.
الإدارة هي المسؤولة عن اختيار السياسات المحاسبية المناسبة (معيار المراجعة 315.11) وتطبيقها بشكل متسق. دور المراجع ليس إعادة كتابة القوائم أو إصلاح الأخطاء فحسب، بل تقويم ما إذا كانت القوائم بأكملها تمثل المركز المالي والأداء بشكل عادل. هذا يشمل التحقق من أن التصنيفات صحيحة (مثل تصنيف بند معين كالتزام متداول أو غير متداول) وأن الإفصاحات كاملة (معيار المراجعة 300.A32).
عند اختبار القوائم المالية، يقوم المراجع بفحص المعاملات الأساسية والأرصدة والإفصاحات. لا يمكن الاقتصار على اختبار بعض الأرقام الرئيسية فقط. يجب أن يتعرض الملف لتقويم منهجي لما إذا كانت كل من الفئات الأربع من الاختبارات (الأرصدة، المعاملات، الإفصاحات، والمراجعة العامة) قد أجريت بشكل مناسب.

مثال عملي: شركة الخزف المتوسطية ذات المسؤولية المحدودة

العميل: شركة إنتاج خزف، قطاع صناعي، السنة المالية 2024، إيرادات بقيمة 18 مليون يورو، تطبق معايير إعداد التقارير المالية الدولية.
الخطوة الأولى: تحديد الفئات الرئيسية
تقسم الشركة عملياتها إلى أربع فئات رئيسية: الخزف المنزلي (35%)، الخزف الصناعي (30%)، المنتجات المتخصصة (20%)، والتصدير (15%).
ملاحظة التوثيق: تم توثيق كل فئة في ملف الفهم العام للعميل، بما في ذلك الخصائص الاقتصادية والمخاطر المرتبطة بها.
الخطوة الثانية: التحقق من التصنيفات
عند مراجعة قائمة الدخل، وجد المراجع أن الشركة صنفت نفقات معالجة النفايات (950,000 يورو) ضمن مصاريف التوزيع. بموجب معايير إعداد التقارير المالية الدولية، هذه النفقات تتعلق مباشرة بالإنتاج وكان يجب أن تصنف ضمن تكلفة البضاعة المبيعة. إعادة التصنيف لم تؤثر على الربح الإجمالي لكن أثرت على هامش الربح المبلغ عنه من 22% إلى 19.5%.
ملاحظة التوثيق: تم فحص فئة معاملات النفايات بالكامل (18 معاملة)، وتم توثيق إعادة التصنيف في ورقة عمل رقم 5.2 مع إشارة مرجعية إلى معيار المحاسبة الدولي 2 الفقرة 10.
الخطوة الثالثة: التحقق من الإفصاحات
فحص المراجع قائمة الإفصاحات المرفقة بالقوائم المالية. وجد أن الشركة لم تفصح عن سياستها فيما يتعلق بالخسائر الائتمانية المتوقعة على المستحقات. بموجب معيار إعداد التقارير المالية الدولية 9، هذا الإفصاح مطلوب.
ملاحظة التوثيق: طُلب من العميل إضافة الإفصاح في النسخة الطباعية النهائية. تم حفظ البريد الإلكتروني من الإدارة يؤكد الموافقة على الإضافة.
الخطوة الرابعة: المراجعة العامة
بعد الانتهاء من جميع الاختبارات التفصيلية، أجرى المراجع مراجعة عامة للقوائم المالية لتقويم ما إذا كانت تعكس الفهم الكامل لعمليات الشركة. تحققت المراجعة العامة من أن هامش الربح الموثق (19.5%) يتسق مع اتجاهات الصناعة وأداء الشركة السابقة.
الخلاصة: القوائم المالية تمثل المركز المالي والأداء بشكل عادل بعد إجراء إعادة التصنيف والإفصاح المطلوب. التصنيف غير الصحيح للنفقات قد لا يؤثر على الأرباح الإجمالية لكنه يؤثر على التحليلات المالية الأفقية والمقارنات بين السنوات، وبالتالي كان يتطلب تصحيحاً.

ما الذي يخطئ فيه المراجعون والممارسون

  • الملاحظة الأولى: معظم الملاحظات التفتيشية الدولية من الهيئات مثل الاتحاد الدولي للمحاسبين تتعلق بعدم كفاية الاختبارات على الإفصاحات بدلاً من الاختبارات على الأرقام نفسها. معيار المراجعة 300.A32 يتطلب توسيع نطاق الاختبارات ليشمل صحة وكمال الإفصاحات.
  • الملاحظة الثانية: يقوم المراجعون أحياناً باختبار القوائم المالية على أساس "هل الأرقام الرئيسية معقولة؟" بدلاً من "هل تتبع القوائم المالية الإطار المحاسبي المنطبق؟" هذا يؤدي إلى تخطي أخطاء التصنيفات والهيكل التي تؤثر على المستخدمين.
  • الملاحظة الثالثة: في كثير من الحالات، لا يتم توثيق السياسات المحاسبية للعميل بشكل كاف في ملفات المراجعة. بموجب معيار المراجعة 315.11، يجب أن يتضمن الملف فهماً واضحاً لكل سياسة محاسبية رئيسية واختبارات تؤكد تطبيقها بشكل متسق.
  • الملاحظة الرابعة: عدم اختبار اتساق تطبيق السياسات المحاسبية بين السنوات. معيار المحاسبة الدولي 8 الفقرة 13 يتطلب الإفصاح عن أي تغيير في السياسات المحاسبية وأثره. في مراجعات شركات التصنيع مثلاً، قد تغير الإدارة طريقة تقييم المخزون من التكلفة المتوسطة إلى الوارد أولاً يصرف أولاً دون إفصاح كافٍ.

القوائم المالية مقابل البيانات المالية الأخرى

| البعد | القوائم المالية الموحدة | البيانات المالية المرحلية |
|---|---|---|
| التحديث | سنوياً | كل ربع سنة (عادة بدون مراجعة خارجية) |
| المسؤولية | الإدارة (المراجع يقوّم) | الإدارة مع المراجع في بعض الحالات |
| الإفصاحات المطلوبة | كاملة (معيار إعداد التقارير المالية الدولية 13) | محدودة (معيار إعداد التقارير المالية الدولية 34) |
| الاختبارات | اختبارات موسعة على المعاملات والأرصدة | إجراءات تحليلية في الغالب |

متى يكون الفهم الدقيق للقوائم المالية مهماً على عملية المراجعة

فهم المراجع الدقيق للقوائم المالية يحدد نطاق اختبارات المراجعة. إذا كان لدى المراجع فهم سطحي، قد يفتقد المخاطر المتعلقة بالتصنيفات أو الإفصاحات. على سبيل المثال، في شركة تصنيع، قد تكون هناك أرصدة معاملات بين الفروع يجب أن تُلغى في القوائم الموحدة. إذا لم يفهم المراجع هيكل الشركة فهماً كاملاً، قد يفشل في اختبار هذه الأرصدة.
كما أن الفهم الدقيق للسياسات المحاسبية يمكّن المراجع من تقويم ما إذا كانت السياسات المختارة من قبل الإدارة مناسبة لطبيعة العمل. على سبيل المثال، في شركة خدمات البناء، قد تختار الإدارة الاعتراف بالإيرادات بناءً على نسبة الإنجاز (معيار إعداد التقارير المالية الدولية 15). يجب على المراجع أن يختبر ما إذا كانت التقديرات المستخدمة في حساب نسبة الإنجاز دقيقة وموثقة بشكل صحيح.

الشروط ذات الصلة

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.