تكاليف البحث مقابل تكاليف التطوير في معيار

Definition

كيف يعمل

يرسم معيار المحاسبة الدولي 38 حداً واضحاً بين مرحلتين من الإنفاق على الملكية الفكرية. المرحلة الأولى هي البحث (فقرة 38.8): النشاط الأصلي والمخطط له الذي يسعى إلى الحصول على معرفة جديدة علمية أو تقنية. هذه المعرفة بطبيعتها غير مؤكدة. قد تؤدي إلى اكتشافات لا تترجم أبداً إلى منتجات قابلة للبيع. لهذا السبب، يتطلب المعيار أن تُصرف تكاليف البحث فور تكبدها (فقرة 38.54).
التطوير مختلف. يبدأ عندما تتجه الشركة من البحث العام إلى تطبيق تلك النتائج على منتج أو خدمة محددة بهدف العرض للعملاء أو الاستخدام الداخلي (فقرة 38.7). في هذه النقطة، يصبح الإنفاق مؤهلاً للرسملة، بشرط استيفاء جميع معايير الرسملة الخمسة في فقرة 38.21:
الخط الفاصل بين البحث والتطوير ليس تاريخياً فقط ("نحن انتقلنا من الاستكشاف إلى التطبيق") بل يتعلق بالغرض والاحتمالية. إذا كانت الشركة لا تزال تستكشف التكنولوجيا دون تطبيق محدد على الأفق، فهي بحث. إذا كانت تطبق نتائجاً معروفة على منتج محدد بقصد العرض، فهي تطوير.

القابلية الفنية لإكمال الأصل
النية والقدرة على إكمال الأصل للاستخدام أو البيع
القدرة على بيع أو استخدام الأصل
احتمالية توليد منافع اقتصادية مستقبلية
إمكانية قياس نفقات التطوير بموثوقية

مثال عملي: شركة الابتكار الذكية للبرمجيات

العميل: شركة ألمانية متخصصة في بعض البرامج التنبؤية، سنة مالية 2024، إيرادات 18 مليون يورو، معايير التقارير الدولية.
السيناريو: الشركة تنفق على مشروعين متوازيين:
المشروع أ: بحث عن خوارزميات تعلم آلي جديدة
ملاحظة التوثيق: هذه تُصرف بموجب فقرة 38.54 حين تكبدها. لا توجد أصول. لا توجد فترة تراكم. المبلغ الكامل يعتبر مصروف بحث في قائمة الدخل.
المشروع ب: تطوير نسخة جديدة من المنتج الحالي
تقييم الرسملة:
ملاحظة التوثيق: جميع معايير الرسملة الخمسة مستوفاة. البالغ 620 ألف يورو يُرسمل كأصل غير ملموس في الميزانية. تبدأ الإطفاء عند إطلاق المنتج، عادة على ثلاث إلى خمس سنوات حسب دورة حياة المنتج المتوقعة.
الخلاصة: البحث بقيمة 340 ألف يورو = مصروف فوري. التطوير بقيمة 620 ألف يورو = أصل. نفس القسم، نفس السنة، نفس الشركة. الفرق هو الغرض والمرحلة.

الفريق يختبر ثلاث نُهج مختلفة لمعالجة النصوص الطبيعية
الهدف: معرفة ما إذا كانت أي نهج ممكناً من الناحية الفنية
المخرجات: ورقات بحثية، اختبارات معملية، نتائج سلبية على نهجين
النفقات في 2024: 340 ألف يورو
الشركة تتحرك من خدمة إحالة الوثائق (المنتج الحالي) إلى خدمة تصنيف الوثائق ذكية
التطوير يستند إلى نتائج البحث الناجحة من 2023
الفريق يبني البنية التحتية، يختبر مع عملاء تجريبيين، يوثق المنتج
الهدف واضح: إطلاق النسخة 1.0 للعملاء بحلول نهاية 2024
النفقات في 2024: 620 ألف يورو
القابلية الفنية: النموذج يعمل مع ثلاثة عملاء تجريبيين. ✓
النية والقدرة: الإدارة وقّعت على خطة الإطلاق. الفريق مخصص بالكامل. ✓
القدرة على البيع: خط أنابيب مبيعات يتضمن خمسة عملاء محتملين. ✓
المنافع الاقتصادية: التوقعات تبين هامش إجمالي 40% سنة واحدة بعد الإطلاق. ✓
القياس الموثوق: جميع الفواتير الساعية والرواتب موثقة ومسندة. ✓

ما الذي يخطئ فيه المراجعون والممارسون

الخطأ الأول: تصنيف تكاليف البحث كتطوير لتحويل المصروف إلى أصل. معيار المحاسبة الدولي 38 الفقرة 20 حاسمة: لا يمكن رسملة البحث في أي ظرف. إذا كانت الشركة تستكشف تقنية أو نهجاً بدون تطبيق محدد على الأفق، فهي بحث حتى لو أُطلق عليها "تطوير" في نظام تكاليف الشركة. المراجعون يجب أن يختبروا الغرض والمرحلة، لا التصنيف الداخلي للشركة. إعادة التصنيف الصحيح ضرورية.
الخطأ الثاني: رسملة جميع تكاليف التطوير دون التحقق من توفر معايير الرسملة الخمسة. معيار المحاسبة الدولي 38 الفقرات 21-22 تتطلب ستة معايير، وجميعها يجب أن تتحقق في آن واحد. قد يكون المنتج من الناحية الفنية ممكناً لكن بدون عميل محدد أو حالة استخدام واضحة. قد تكون الشركة بدون القدرة على الدفاع عن المنافع الاقتصادية. إذا فشل أي معيار، يجب صرف التكلفة كاملة. المراجعون يجب أن يوثقوا اختبارهم لكل معيار، لا للقائمة كحزمة واحدة.
الخطأ الثالث: عدم إعادة تقييم الأصول المرسملة عند الاستكمال. معيار المحاسبة الدولي 38 الفقرة 57 تتطلب أن تُعاد المراجعة الدورية للأصول غير الملموسة. إذا لم يتحقق العميل المتوقع أو تأخر الإطلاق، قد لا تكون المنافع الاقتصادية المتوقعة محتملة. قد تكون هناك خسارة انخفاض قيمة مرة أخرى. ملفات المراجعة التي تُرسمل التطوير في سبتمبر لكن لا تختبر التحقق من المعايير مرة أخرى قبل التوقيع تفشل في الوفاء بمتطلب الاستكمال.

مقارنة: البحث والتطوير والتطبيق

| الجانب | البحث | التطوير |
|---|---|---|
| الغرض | استكشاف عام للمعرفة العلمية أو التقنية | تطبيق النتائج على منتج محدد |
| اليقين | غير مؤكد. قد لا تؤدي إلى أي منتج. | أكثر يقيناً. الإدارة ملتزمة بالإطلاق. |
| الرسملة | مصروف دائماً، فقرة 38.54 | قد تُرسمل إذا استوفت المعايير الخمسة |
| معادلة ميزانية التجربة | لا. مصروف كامل. | نعم، إذا تحققت المعايير. أصل غير ملموس. |
| الإطفاء | غير قابل للتطبيق. | يبدأ عند الإطلاق للعملاء. |
| الاختبار الرئيسي عند الاستكمال | لا يوجد أصل للاختبار. | إعادة تقييم المنافع المتوقعة. هل المعايير الخمسة لا تزال مستوفاة؟ |

المصطلحات ذات الصلة

الأصول غير الملموسة - الفئة الأوسع التي يندرج فيها تطوير البرمجيات والعلامات التجارية والتراخيص.
معيار المحاسبة الدولي 36: اختبار انخفاض القيمة - الإجراء الذي يتحقق ما إذا كانت الأصول المرسملة (بما فيها التطوير) احتفظت بقيمتها.
رسملة الأصول غير الملموسة المولّدة داخلياً - المعايير التي تحدد ما إذا كان يجب معاملة التكلفة كأصل أم مصروف.
الإطفاء والاستهلاك - كيفية معاملة الأصول المرسملة عبر عمرها الإنتاجي.
انخفاض القيمة والخسائر - متى يصبح الأصل أقل قيمة من القيمة الدفترية ويتطلب تخفيضاً.

الاختبار العملي

عند مراجعة الإنفاق على البحث والتطوير:
---

صنّف الإنفاق بواسطة الغرض، لا بالتسميات الداخلية للشركة. اقرأ وصف المشروع. ماذا يحاول الفريق فعله؟ استكشاف تقنية عامة = بحث. تطبيق معروف على منتج محدد = تطوير.
للتطوير المرسمل، تحقق من المعايير الخمسة واحداً تلو الآخر. لا تكتفِ بـ "نعم، هذا تطوير، فلنرسملة." افحص القدرة الفنية (هل اختبره العميل؟). افحص النية (هل وقّعت الإدارة على الخطة؟). افحص احتمالية المنافع (هل هناك عملاء متوقعون؟ ما هامش الربح المتوقع؟).
في الاستكمال، أعِد تقييم ما إذا كانت المعايير لا تزال مستوفاة. إذا تأخر الإطلاق أو لم يتحقق العميل المتوقع، قد تكون هناك خسارة انخفاض قيمة.
تحقق من تاريخ بدء الإطفاء وفقاً للفقرة 38.97. الأصل المرسمل لا يبدأ إطفاؤه إلا عند جاهزيته للاستخدام المقصود. إذا انتهى التطوير في أكتوبر لكن الإطلاق التجاري في يناير التالي، وثّق سبب التأخير وتحقق ما إذا كان الأصل "جاهزاً" فعلاً بموجب 38.97 أم أن التأخير يشير إلى عدم اكتمال فني.