الفرق المؤقت مقابل الفرق الدائم بموجب معيار المحاسبة الدولي 12

كيف يعملان

يحدد معيار المحاسبة الدولي 12.5 الفرق المؤقت كاختلاف بين القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية للأصل أو الالتزام. هذا الاختلاف يعكس نفسه عندما ينجلي السبب الأساسي. على سبيل المثال، قد تسجل الشركة مصروف استهلاك بموجب معايير المحاسبة الدولية بقيمة 100 ألف يورو في السنة الأولى، لكن القوانين الضريبية تسمح بـ 80 ألف يورو فقط. هذا الفرق البالغ 20 ألف يورو مؤقت. عندما ينهي الأصل عمره الإنتاجي، يُعكس الفرق.
الفرق الدائم، وفقاً للفقرة 12.32، لا ينعكس أبداً. مثال: تستثني بعض الولايات القضائية الفائدة المدفوعة على قرض معين من الدخل الضريبي تماماً. هذا المصروف مسموح به محاسبياً (ينطبق معيار المحاسبة الدولي 23)، لكن لا يُخفض الدخل الخاضع للضريبة. الفرق لن ينعكس. لا توجد ضريبة مؤجلة.
الفرق المؤقت يتطلب إجراء حسابي: تحديد متى سينعكس (السنة)، ومقدار التأثير الضريبي، والقيمة الحالية إن كانت جوهرية. الفرق الدائم يتطلب توثيقاً فقط: اسم الفرق، السبب المحظور، وحساب الضريبة المتأثرة.

جدول المقارنة

| البُعد | الفرق المؤقت | الفرق الدائم |
|---|---|---|
| السبب | فرق في التوقيت بين المحاسبة والضرائب | فرق في المعاملة الضريبية للأساس نفسه |
| الانعكاس | ينعكس لاحقاً (بالتحديد يمكن التنبؤ به) | لا ينعكس أبداً |
| الضريبة المؤجلة | ينتج أصلاً أو التزاماً ضريبياً مؤجلاً | لا يُنتج ضريبة مؤجلة |
| التوثيق المطلوب | جدولة المصروف والأصل، التنبؤ بسنة الانعكاس، حساب التأثير الضريبي | سرد الفرق، شرح الاستثناء الضريبي، حساب الضريبة المفقودة |
| التأثير على الملف | يؤثر على الرصيد النهائي للضريبة المؤجلة | يؤثر على سعر الضريبة الفعلي فقط |

عندما يكون الفرق مهماً على الارتباط

تخيل شركة برتغالية متوسطة الحجم تعمل في التصنيع. في السنة المالية 2024، أعادت تقييم ممتلكاتها وآلاتها وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 16. الزيادة في القيمة العادلة بلغت 5 ملايين يورو. تُسجل الزيادة في حقوق الملكية.
الآن، بموجب القانون الضريبي البرتغالي، لا يُعترف بزيادات القيمة العادلة كأساس للخصومات الضريبية المستقبلية. إذا قررت الشركة لاحقاً بيع الأصول بقيمة أعلى، فإن الكسب الرأسمالي مشروط بالقيمة الأصلية بموجب معايير المحاسبة الدولية. لكن بموجب الضرائب، الكسب يُحسب من القيمة الأصلية قبل إعادة التقييم.
هل هذا فرق مؤقت أم دائم؟ إنه دائم. عندما تبيع الأصل، لن يكون هناك انعكاس للفرق الأولي. لن تُنتج ضريبة مؤجلة من إعادة التقييم نفسها.
لكن إذا كانت الشركة استهلكت الأصل بمعدل مختلف بموجب القوانين الضريبية (استهلاك متسارع)، فإن الفرق في الاستهلاك المتراكم هو فرق مؤقت. عندما ينهي الأصل عمره الإنتاجي، ينعكس الفرق.
الملف يجب أن يوضح: أي من الفروقات مؤقتة (تتطلب ضريبة مؤجلة)، وأي منها دائمة (توثيق فقط).

ما يخطئ فيه المراجعون والممارسون

الخطأ الأول: توصيف الفروقات الدائمة كمؤقتة. فمثلاً، يفترض الممارس أن استثناء ضريبي معين (مثل النفقات الترفيهية غير المسموحة) سينعكس في المستقبل لأنه يعتقد أن المعاملة ستتغير. معيار المحاسبة الدولي 12.23 يحدد بوضوح: إذا كانت هناك "قيود قانونية حالية تحول دون خصم المصروف"، فهي دائمة. لا انعكاس متوقع.
الخطأ الثاني: عدم الاعتراف بالفروقات المؤقتة لأن الممارس يفترض أن الشركة لن تحقق أرباحاً كافية لتحقيق الانعكاس. معيار المحاسبة الدولي 12.26-28 يتطلب الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل حتى لو كانت الأرباح المستقبلية غير مؤكدة، طالما كان من المرجح أن يتحقق. التقييم الضريبي يجب أن يدعم هذا.
الخطأ الثالث: عدم حساب التأثير الضريبي للفرق المؤقت. الفرق بحد ذاته لا ينشئ ضريبة مؤجلة. التأثير الضريبي ينشئها. إذا كان لديك فرق مؤقت بقيمة 100 ألف يورو وسعر الضريبة 25%، فإن الالتزام الضريبي المؤجل هو 25 ألف يورو. الملفات التي تسجل الفرق بدون حساب التأثير الضريبي غير مكتملة.

الشروط ذات الصلة

• الضريبة المؤجلة – مصروف أو دخل معترف به فقط عندما ينعكس الفرق المؤقت
• معدل الضريبة المطبق – المعدل الذي يُستخدم لحساب التأثير الضريبي للفرق المؤقت
• الأساس الضريبي – القيمة التي تُعترف بها بموجب قوانين الضرائب
• القيمة الدفترية – الرصيد في الميزانية العمومية وفقاً لمعايير المحاسبة الدولية
• الدخل الخاضع للضريبة – الدخل المحسوب بموجب قوانين الضرائب

الفروقات المشتركة الأخرى

فرق التقييم

فرق الاستهلاك

فرق المخصصات