كيفية عمله
يحدد معيار المراجعة 600 متى يكون لديك مراجعة مجموعة (أكثر من شركة واحدة يتم مراجعتها معاً). عندما ينطبق هذا، فإن فريق المراجعة على مستوى المجموعة يختلف عن فريق مراجعة المنشأة الفردية.
الفريق على مستوى المجموعة ليس بالضرورة أكبر من الفريق في المنشأة الفردية. الفرق أن الفريق على مستوى المجموعة يركز على المسائل التي تؤثر على البيانات المالية للمجموعة ككل: تجميع البيانات، عمليات المجموعة بين الشركات التابعة، المخاطر في جميع أنحاء المجموعة. معيار المراجعة 600.12 يتطلب أن يمتلك الفريق بشكل جماعي:
هذا يعني أنك قد تحتاج إلى تكليف أشخاص لديهم خبرة في صناعة المجموعة أو معرفة بأنظمتها المحاسبية أو الرقابية. لا يمكنك مجرد نقل فريق مراجعة المنشآت الفردية إلى مراجعة المجموعة دون التحقق من أن الفريق يمتلك المعرفة المطلوبة بشكل جماعي.
- معرفة بالنشاط التجاري للمجموعة وبيئتها
- فهم للهيكل الداخلي للمجموعة والعمليات الداخلية والأنظمة المحاسبية
- معرفة كافية بالأنظمة الرقابية على مستوى المجموعة
مثال عملي: مجموعة الشرق الأوسط للصناعات الثقيلة
منشأة: مجموعة الشرق الأوسط للصناعات الثقيلة، مجموعة قابضة سعودية برأس مال 450 مليون ريال، تملك خمس شركات تابعة في السعودية والإمارات والكويت. السنة المالية 2024، معايير المحاسبة الدولية.
الخطوة 1: تحديد التخصصات المطلوبة
مجموعة الشرق الأوسط تعمل في التصنيع الثقيل مع أنظمة ERP موزعة عبر عملياتها. تم تحديد أن الفريق يحتاج إلى: شخص برتبة كبير مع 15 سنة في الصناعة الثقيلة، شخص متخصص في تكامل البيانات ERP الموزعة، شخص متخصص في الرقابة على مستوى المجموعة.
ملاحظة توثيق: قرار التكوين وسبب اختيار كل عضو في ملف التخطيط. قائمة بالموارد المطلوبة والفجوات المحددة في المعرفة.
الخطوة 2: تقييم المعرفة الجماعية
في اجتماع التخطيط الأول، عرض فريق المجموعة معرفته بـ: كيفية تشغيل عملية التوحيد (يدوية، نصف آلية، أم آلية بالكامل)، كيفية تعامل المجموعة مع أرصدة الشركات التابعة بين الشركات، أين توجد الأنظمة الضعيفة في الرقابة.
ملاحظة توثيق: ملخص معرفة الفريق بشأن هيكل المجموعة وأنظمتها. نقاط قوة معروفة. فجوات معروفة.
الخطوة 3: تخطيط تقسيم العمل
قررت أن الشركة التابعة الأكبر في الدمام (إيرادات 240 مليون ريال) ستتطلب مراجعة كاملة من قبل فريق الدمام. الشركات التابعة الأربع الأصغر (كل منها تحت 80 مليون ريال) ستخضع لإجراءات مراجعة محدودة من قبل فريق المجموعة.
ملاحظة توثيق: جدول تقسيم المسؤوليات. من يراجع ماذا وفي أي موقع.
الخطوة 4: التنسيق الجاري
التقى فريق المجموعة بمراجعي الشركات التابعة في الأسبوع 3 من المراجعة لمراجعة أي مسائل ظهرت: اختلافات في معالجة إيرادات العقود، تسويات الشركات التابعة بين الشركات التي لم تتوازن.
ملاحظة توثيق: محضر اجتماع التنسيق. المسائل المثارة والقرارات المتخذة.
الخلاصة: كان تكوين الفريق متعمداً وموثقاً. لم يكن مجرد "استخدام من يتوفر". فريق المجموعة امتلك المعرفة الموضحة في معيار المراجعة 600.12. يمكن للمفتش التحقق من هذا في ملف التخطيط.
ما الذي يخطئ فيه المراجعون والمفتشون
- الملاحظة الأكثر شيوعاً من مفتشي البنك المركزي السعودي: تكوين فريق المجموعة يعكس قيادة الفريق في العاصمة ومراجعي الشركات التابعة في كل موقع، لكن لا يوجد دليل على أن الفريق يمتلك معرفة جماعية بأنظمة الرقابة على مستوى المجموعة أو هيكل المجموعة. معيار المراجعة 600.12(b) يتطلب هذه المعرفة. بمجرد وجود تقرير اجتماع تخطيط يوثق الفهم المشترك للرقابة على مستوى المجموعة، الملاحظة تختفي.
- خطأ عملي شائع: تعيين شخص نقل حديثاً من مراجعة المنشآت الفردية إلى قيادة فريق مراجعة مجموعة دون التحقق من أنه لديه معرفة بخصائص المجموعة المحددة (هيكل التقرير المالي، أنظمة المجموعة، معاملات بين الشركات التابعة). معيار المراجعة 600.11 يتطلب "القيادة والإشراف المناسبين". هذا لا يعني فقط الهرمية؛ يعني معرفة.
- فجوة موثقة في الممارسة: في عمليات المراجعة التي تتضمن شركات تابعة في دول مختلفة، لا يوجد دليل على أن فريق المجموعة راجع نسخة من تقرير الأداء المالي أو بيان الرقابة (Type I أو Type II) للشركة التابعة قبل تحديد الإجراءات اللازمة. معيار المراجعة 600.A46 يتطلب فهماً كافياً. التوثيق يوضح أن الفهم موجود.
معايير مرتبطة
معيار المراجعة 600: مراجعات البيانات المالية للمجموعات (الجزء A: تحديد ما إذا كانت مراجعة مجموعة ضرورية؛ الجزء B: مسؤوليات مراجع المجموعة؛ الجزء C: مسؤوليات فريق المراجعة على مستوى المجموعة وفريق الشركة التابعة)
معيار المراجعة 220: جودة المراجعة (يطبق على فريق المراجعة بغض النظر عما إذا كانت المراجعة على مستوى المجموعة أم لا)
معيار المراجعة 600.A42 إلى A46: إرشادات التطبيق على معرفة فريق المجموعة والمسؤوليات
معيار المراجعة 300: تخطيط مراجعة البيانات المالية (ينطبق على تخطيط فريق المجموعة وكذلك تخطيط فريق الشركة التابعة)
الشروط ذات الصلة
مراجع المجموعة: القائد العام المسؤول عن مراجعة البيانات المالية للمجموعة. يختلف عن الفريق في أن مراجع المجموعة يتحمل المسؤولية، بينما الفريق ينفذ.
فريق الشركة التابعة: مجموعة من الموظفين الذين يجرون إجراءات مراجعة على الشركة التابعة الفردية. قد يعملون تحت إشراف مراجع المجموعة أو تحت إشراف مراجع الشركة التابعة.
إجراءات المجموعة: الخطوات التي يتخذها فريق المجموعة لتحقيق أهداف المراجعة على مستوى المجموعة (مثل التحقق من صحة عملية التجميع، استجواب الإدارة حول المخاطر على مستوى المجموعة).
مخاطر المجموعة: مخاطر مادية على بيانات مجموعة مالية قد تنشأ من أي شركة تابعة أو من عمليات بين الشركات التابعة أو من أنظمة المجموعة.
البيانات المالية للمجموعة: البيانات المالية الموحدة التي تتضمن شركات تابعة متعددة.
---