خسارة الائتمان المتوقعة

كيف يعمل

معيار المحاسبة الدولي 9 يحتاج الكيان إلى الاعتراف بخسائر الائتمان المتوقعة على أساس معلومات الائتمان التي توفرها الجهات المصدرة والبيانات التاريخية المتاحة. هذا يختلف بشكل جوهري عن النموذج القديم الذي كان يتطلب حدوث خسارة معترف بها قبل الاعتراف بها.
الخطوة الأولى هي تصنيف الأصول المالية إلى ثلاث مراحل بموجب الفقرة 5.5A:
بموجب الفقرة 5.5.15، يتم قياس خسارة الائتمان المتوقعة للمرحلة 1 على أساس احتمالية التخلف عن السداد لمدة 12 شهراً. للمرحلتين 2 و3، يتم قياسها على أساس احتمالية التخلف عن السداد على مدى العمر المتوقع للأصل. هذا التحويل من 12 شهراً إلى العمر كاملاً هو حيث تحدث معظم الأخطاء في التطبيق.
الحساب يتطلب ثلاثة مدخلات. الأول هو احتمالية التخلف عن السداد، وهي تقدير الكيان لاحتمالية أن يفشل الطرف المقابل في السداد. الثاني هو الخسارة عند التخلف عن السداد، وهي نسبة مئوية من المبلغ المستحق التي لن يتم استردادها. الثالث هو التعرض عند التخلف عن السداد، وهو المبلغ الكامل الذي قد يكون معرضاً للخطر.
الصيغة الأساسية: خسارة الائتمان المتوقعة = احتمالية التخلف × الخسارة عند التخلف × التعرض عند التخلف.
لكن الواقع أكثر تعقيداً من ذلك. الفقرة 5.5.17 تتطلب من الكيان أن يأخذ في الاعتبار السيناريوهات المختلفة المحتملة، وليس فقط السيناريو الأساسي. قد يتضمن ذلك سيناريو متفائل يعكس ظروفاً اقتصادية قوية، سيناريو أساسي، وسيناريو متشائم. يتم ترجيح كل سيناريو احتمالياً.

• المرحلة 1: الأصول التي لم تشهد زيادة كبيرة في المخاطر الائتمانية منذ الاعتراف الأولي
• المرحلة 2: الأصول التي شهدت زيادة كبيرة في المخاطر الائتمانية لكنها لم تتعثر
• المرحلة 3: الأصول المتعثرة

مثال عملي: شركة النيل للخدمات المالية

عميل: شركة مصرية لخدمات التمويل، حسابات السنة المالية 2024، محاسبة بمعايير المحاسبة الدولية، محفظة قروض بقيمة 18 مليون جنيه مصري.
الخطوة 1: تصنيف المحفظة
وزعت شركة النيل القروض إلى 240 قرضاً للعملاء الصغار و12 قرضاً للعملاء الكبار. تم تصنيف 180 قرضاً (المرحلة 1) على أنها منخفضة المخاطر: لم تشهد زيادة كبيرة في المخاطر الائتمانية. 50 قرضاً (المرحلة 2) يظهر عليها علامات ضعف مالي لكنها لم تتعثر. 22 قرضاً (المرحلة 3) متعثرة بالفعل.
ملاحظة توثيق: يجب أن تحتوي ورقة عمل التصنيف على تاريخ آخر تقييم ومعايير القرار للمرحلة 2 (ماذا تعني "زيادة كبيرة في المخاطر"؟).
الخطوة 2: تحديد احتمالية التخلف عن السداد
للمرحلة 1 (180 قرضاً): استخدمت شركة النيل بيانات التخلف التاريخية من السجلات الداخلية لآخر خمس سنوات. من أصل 3,600 قرض في فترة المراقبة، تخلف 54 قرضاً عن السداد. احتمالية التخلف = 54/3,600 = 1.5%. استخدمت الشركة هذا للقروض الحالية في المرحلة 1 بنفس الخصائص.
للمرحلة 2: تم تعديل الرقم بناءً على الظروف الحالية. قامت بمراجعة تصنيفات الائتمان من وكالات التصنيف ومسارات الدفع المتأخر. رفعت احتمالية التخلف إلى 8%.
للمرحلة 3 (القروض المتعثرة): احتمالية التخلف = 100%.
ملاحظة توثيق: يجب أن تحتوي ورقة عمل احتمالية التخلف على المصدر (بيانات داخلية، تقرير بنك مركزي، بيانات صناعية) والفترة المغطاة.
الخطوة 3: تحديد الخسارة عند التخلف
للمرحلة 1: بناءً على البيانات التاريخية، استردجت الشركة 75% من أصل المبالغ المتخلف عنها من خلال الضمانات والإجراءات القانونية. الخسارة عند التخلف = 25%.
للمرحلة 2: الضمانات أضعف. الخسارة عند التخلف = 40%.
للمرحلة 3: استرجاع ضئيل متوقع. الخسارة عند التخلف = 65%.
ملاحظة توثيق: يجب أن تحتوي ورقة عمل الخسارة على نوع الضمان (عقاري، شخصي، بدون) والبيانات التاريخية للاسترجاع.
الخطوة 4: حساب التعرض عند التخلف
المرحلة 1: 8 ملايين جنيه (الرصيد الحالي)
المرحلة 2: 6 ملايين جنيه
المرحلة 3: 4 ملايين جنيه
الخطوة 5: حساب خسارة الائتمان المتوقعة
المرحلة 1: تقاس على 12 شهراً. 8 ملايين × 1.5% × 25% = 30,000 جنيه
المرحلة 2: تقاس على العمر كاملاً. 6 ملايين × 8% × 40% = 192,000 جنيه
المرحلة 3: 4 ملايين × 100% × 65% = 2,600,000 جنيه
إجمالي خسارة الائتمان المتوقعة = 2,822,000 جنيه
الخطوة 6: السيناريوهات
قررت شركة النيل أن تأخذ في الاعتبار سيناريوهات الاقتصاد الكلي:
خسارة الائتمان المتوقعة النهائية = (2,400,000 × 20%) + (2,822,000 × 60%) + (3,500,000 × 20%) = 2,893,200 جنيه
الخلاصة: أنتجت هذه الحسابات مخصص خسارة ائتمان متوقعة بقيمة 2,893,200 جنيه. هذا قابل للدفاع لأن الحساب يتتبع معيار المحاسبة الدولي 9.5.5، ويشمل بيانات تاريخية، ويعكس ظروفاً اقتصادية حالية، ويشير إلى السيناريوهات المحتملة.

• سيناريو متفائل (احتمالية 20%): نمو اقتصادي قوي، احتمالية التخلف تنخفض إلى 1%
• سيناريو أساسي (احتمالية 60%): النتيجة المحسوبة أعلاه
• سيناريو متشائم (احتمالية 20%): ركود، احتمالية التخلف تزيد إلى 3%

ما الذي يفشل المراجعون والممارسون فيه

• استخدام احتمالية التخلف التاريخي فقط دون تعديل للظروف الحالية. معيار المحاسبة الدولي 9.5.5.17 يتطلب معلومات "العوامل الاقتصادية التقدمية". الاعتماد على بيانات 2019-2022 في بيئة معدلات فائدة مرتفعة عام 2024 لا يلبي هذا المتطلب. جدد البيانات أو وثق السبب الذي يجعل البيانات القديمة ذات صلة.
• عدم توثيق معايير المرحلة 2. الفقرة 5.5A.13 تتطلب "زيادة كبيرة في المخاطر الائتمانية" لنقل الأصل إلى المرحلة 2، لكن "كبيرة" غير معرّفة. اختبرت AFM مؤخراً ملفات بنكية هولندية ووجدت أن 40% من الملفات لم تحتوِ على معايير محددة للمرحلة 2 (تقرير الامتثال المصرفي، AFM 2024). وثق على سبيل المثال: "خمسة عشر يوماً متأخراً = مرحلة 2" أو "انخفاض تصنيف ائتماني بأكثر من درجتين = مرحلة 2".
• قياس خسارة الائتمان المتوقعة للمرحلة 2 على 12 شهراً بدلاً من العمر كاملاً. هذا انتهاك مباشر للفقرة 5.5.15. المخاطر في المرحلة 2 أعلى، والفترة الزمنية أطول.

شروط ذات صلة

---

• احتمالية التخلف عن السداد - نسبة مئوية الكيان المتوقع أن يفشل الطرف المقابل في الوفاء بالتزام خلال فترة معينة
• الخسارة عند التخلف عن السداد - النسبة المئوية من المبلغ المستحق التي لن يتم استردادها بعد تطبيق الضمانات والاسترجاع
• التعرض عند التخلف عن السداد - المبلغ الإجمالي الذي قد يتعرض للخطر إذا فشل الطرف المقابل
• المرحلة 1 من معايير المحاسبة الدولية 9 - الأصول المالية التي لم تشهد زيادة كبيرة في المخاطر الائتمانية
• المرحلة 2 من معايير المحاسبة الدولية 9 - الأصول التي شهدت زيادة كبيرة لكنها لم تتعثر
• معايير المحاسبة الدولية 39 والنموذج الخسارة المحققة - النموذج السابق الذي لم يأخذ في الاعتبار الخسائر المتوقعة قبل التعثر الفعلي